Особенности ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях

Особенности ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях. В соответствии с Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства 20 малым предприятиям рекомендуется вести учет по единой журналь-но-ордерной форме учета для предприятий, утвержденной письмом Минфина СССР от 08.03.69 г. 63, и для небольших предприятий, утвержденной письмом Минфина СССР от 06.06.60 г. 176. На малых предприятиях, имеющих незначительное количество хозяйственных операций как правило, не более 300 в месяц, учет может осуществляться по упрощенной форме учета. Малое предприятие само выбирает форму бухгалтерского учета исходя из потребности своего производства и управления, их сложности и численности работающих.

При этом малое предприятие может приспосабливать применяемые учетные регистры к специфике своей работы при соблюдении основных принципов ведения учета.

При учете производственных ресурсов, затрат на производство продукции и калькулировании себестоимости продукции малые предприятия руководствуются отраслевыми указаниями, разработанными министерствами и ведомствами на основе типовых по согласованию с Минфином РФ для предприятий подведомственных отраслей.

Для организации учета по упрощенной форме учета малым предприятиям рекомендуется составить на основе типового Плана счетов рабочий план счетов Приложение 1. В связи с переходом на сокращенный план счетов малым предприятиям рекомендуется внести ряд изменений в общепринятый порядок учета производственных ресурсов, затрат на производство продукции и финансовых результатов.

На счете 01 Основные средства рекомендуется обособленно учитывать нематериальные активы.

Амортизация нематериальных активов учитывается обособленно на счете 02 Амортизация основных средств.

Выбывающие основные средства списываются со счета 01 Основные средства в дебет счета 02 Амортизация основных средств. Расходы, связанные с выбытием основных средств, а также недоамор-тизированная часть основных средств списываются в дебет счета 90 Продажи. В случае продажи основных средств их остаточная стоимость и расходы по продаже списываются в дебет счета 90 Продажи.

Выручка от продажи учитывается по кредиту счета 90. Все производственные запасы на малых предприятиях рекомендуется учитывать на одном синтетическом счете 10 Материалы. Все затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг на малых предприятиях рекомендуется учитывать на счете 20 Основное производство. При этом затраты на проведение всех видов ремонтов основных производственных средств включаются в себестоимость продукции работ, услуг по соответствующим статьям затрат материалы, заработная плата и др Если ремонтные работы выполняются подрядным способом, то затраты на ремонт рекомендуется включать в состав общехозяйственных расходов.

При кассовом методе учета доходов и расходов затраты, связанные с производством и реализацией продукции работ, услуг, отражаются на счете 20 Основное производство только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат.

Фактическая себестоимость отгруженных проданных ценностей работ, услуг отражается обособленно на дебете счета 41 Товары до момента поступления денежных средств. При поступлении денежных средств дебетуют счета учета денежных средств и кредитуют счет 90 Продажи, после этого списывают себестоимость проданной продукции работ, услуг с кредита счета 41 в дебет счета 90. В случае выполнения своих обязательств покупателем иным способом по договору мены, зачету взаимной задолженности и т.п. кредитовая запись по счету 90 Продажи корреспондируется с дебетом счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Малые предприятия, имеющие значительное количество объектов учета, недлительный цикл производственного процесса и учитывающие общехозяйственные расходы обособленно от прямых, могут списывать общехозяйственные расходы на затраты по продаже продукции счет 90 Продажи.

При таком списании производственная себестоимость продукции исчисляется без учета общехозяйственных расходов и будет несопоставима с производственной себестоимостью предприятий, не учитывающих общехозяйственные расходы на отдельном синтетическом счете.

Учет готовой продукции и товаров осуществляется на счете 41 Товары. Товары, приобретаемые для продажи, принимаются к учету по стоимости приобретения с дальнейшим их списанием при выбытии по методу средневзвешенной себестоимости. Учет продажи продукции работ, услуг и любого другого имущества малого предприятия, а также определение финансового результата по этим операциям осуществляются на счете 90 Продажи.

Финансовые результаты и их использование могут учитываться непосредственно на счете 99 Прибыли и убытки. В течение года суммы прибыли и ее использование отражаются в соответствующем регистре развернуто по кредиту счета нарастающим итогом показывают прибыль, а по дебету счета ее использование. По окончании года на дату составления бухгалтерской отчетности оставшаяся часть прибыли перечисляется со счета 99 на счет 84 Нераспределенная прибыль непокрытый убыток. Учет всех видов дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется на счете 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

Расчеты производятся в развернутом виде по дебету возникновение дебиторской задолженности и погашение кредиторской, по кредиту возникновение кредиторской задолженности и погашение дебиторской. Учет ссуд банка, заемных и целевых средств осуществляется малым предприятием на счете 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам по их видам и срокам погашения. При упрощенной форме учета в качестве регистра синтетического учета используют Книгу учета фактов хозяйственной деятельности ф. К-1 табл. 4, 17 главы 1, а в качестве регистров аналитического учета следующие ведомости учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений ф. В-1 учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям ф. В-2 учета затрат на производство ф. В-3 учета денежных средств и фондов ф. В-4 учета расчетов и прочих операций ф. В-5 учета реализации ф. В-6 оплата и В-б отгрузка учета расчетов с поставщиками ф. В-7 учета оплаты труда ф. В-8 шахматную ф. В-9. Ведение Книги учета фактов хозяйственной деятельности и ведомости учета заработной платы является обязательным, остальные ведомости ведутся по мере необходимости. В этом случае Книга учета фактов хозяйственной деятельности является регистром не только синтетического, но и аналитического учета.

В Книге учета фактов хозяйственной деятельности по каждой хозяйственной операции записывают ее порядковый номер, номер и дату документа, содержание операции, сумму, увеличение и уменьшение по счетам учета имущества, обязательств и процессов.

Форма Книги учета фактов хозяйственной деятельности приведена ранее. При открытии Книги в ней записывают остатки по каждому счету.

Книгу можно вести в виде ведомости, открывая ее на каждый месяц, или- в форме Книги, предназначенной для учета операций за весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована.

На последней странице Книги записывают число содержащихся в ней страниц, заверяемое подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета, а также оттиском печати малого предприятия. Ведомости ф. В-1 В-9 предназначены для аналитического учета имущества, обязательств и процессов. В них записывают показатели характеристики соответствующих объектов учета, их наличия на начало периода, поступления или расхода и наличия на конец периода.

Например, в ведомости учета производственных запасов и товаров указывают порядковый номер каждого вида материалов и товаров, единицу измерения, цену, остаток на начало месяца в количественном и стоимостном выражении, приход, расход и остаток на конец месяца также в количественном и стоимостном выражении. Запись в учетные регистры производят на основании должным образом оформленных бухгалтерских документов в соответствии с Положением о документах и документообороте на второй день после совершения хозяйственных операций.

Порядок записи зависит в основном от количества ежедневно совершаемых хозяйственных операций. Если количество хозяйственных операций незначительно, то их вначале записывают в Книгу учета фактов хозяйственной деятельности, а после этого в соответствующие ведомости. Например, операция по поступлению денежных средств в кассу с расчетного счета будет отражена в графе Сумма, по дебету счета 50 Касса, кредиту счета 51 Расчетный счет Книги учета фактов хозяйственной деятельности, а затем в ведомостях по учету денежных средств и фондов ф. В-4, открываемых отдельно на кассовые операции и на операции по расчетному счету.

Если на предприятии совершается значительное количество хозяйственных операций, их можно записывать вначале в соответствующие ведомости, а итоговые данные ведомостей за месяц записывать в Книгу учета фактов хозяйственной деятельности. Для правильного переноса данных из ведомостей в Книгу можно использовать кредитовый принцип записи оборотов ведомостей в Книге учета фактов хозяйственной деятельности.

В этом случае из каждой ведомости в графе Сумма Книги учета фактов хозяйственной деятельности записывают общую сумму кредитового оборота счета ведомости, а затем расшифровывают ее частными суммами по соответствующим счетам Книги. Таким же образом переносят кредитовые обороты из соответствующих ведомостей по каждому синтетическому счету. При наличии у малого предприятия значительного количества объектов основных средств оно может вести их учет в инвентарных карточках учета основных средств форма ОС-6. На основании итоговых данных карточек учета движения основных средств ОС-8 ведут сводный учет движения основных средств по счету 01 Основные средства в ведомости по форме Х В-1. Начисление амортизационных отчислений в этом случае производят в разработочной таблице 6 или 7 журнально-ордерной формы учета. По окончании месяца в Книге подводят итоги, подсчитывают обороты по каждому счету и выводят конечное сальдо.

Общий итог дебетовых оборотов всех счетов должен совпадать с общим итогом оборотов по кредиту счетов и с итогом по графе Сумма. Сумма конечных сальдо по активным и пассивным счетам также должна совпадать.

Данные о начальных и конечных остатках по каждому синтетическому счету используют для составления бухгалтерского баланса. Для обобщения месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности и проверки правильности записей на счетах рекомендуется составить оборотную ведомость по счетам синтетического учета, являющуюся основой для составления бухгалтерского баланса.

При использовании ведомостей в качестве регистров аналитического учета их месячные итоги можно переносить в ведомость шахматную по форме В-9. Эта ведомость является регистром синтетического учета и предназначена для обобщения данных текущего учета и взаимной проверки правильности произведенных записей по счетам бухгалтерского учета. Ведомость открывается на каждый месяц.

В подлежащем ведомости записывают синтетические счета в порядке их возрастания, а в сказуемом в порядке увеличения их номеров. Кредитовые обороты счетов из ведомостей ф. 1-8 переносят в ведомость ф. 9 с расшифровкой их по дебетуемым счетам. По завершении разноски по каждому счету подсчитывают сумму дебетового оборота. Который должен быть равен дебетовому обороту в соответствующей ведомости. Общий итог дебетовых оборотов должен быть равен общей сумме оборотов по кредиту счетов.

Дебетовые и кредитовые обороты по каждому счету переносят в оборотную ведомость по синтетическим счетам, в которой подсчитывают сальдо. В соответствии с Федеральным законом для малых предприятий установлены упрощенные процедуры и формы отчетности. 4. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для малых предприятий В соответствии с Федеральным законом Об упрощеной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства от 29.12.95 г. 222-ФЗ малые предприятия с численностью работающих до 15 человек независимо от вида осуществляемой деятельности могут применять упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

При определении численности работающих в нее включают работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера, а также работающих в филиалах и подразделениях малого предприятия. Упрощенная система налогообложения предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

Объектом обложения единым налогом организации являются совокупный доход или валовая выручка, полученные за отчетный период. Совокупный доход организации исчисляется как разность между валовой выручкой и затратами на производство и продажу продукции работ, услуг без сумм начисленной оплаты труда. Валовая выручка организации исчисляется как сумма выручки, полученная от продажи товаров работ, услуг и имущества, а также внереализационных доходов.

Единый налог на совокупный доход взимается по следующим ставкам в федеральный бюджет в размере 10 от совокупного дохода в бюджет субъектов РФ и местный бюджет в суммарном размере не более 20 от совокупного дохода. Если объектом налогообложения является валовая выручка, то в федеральный бюджет подлежит внести 3,33 от суммы валовой выручки, а в бюджет Российской Федерации и местный бюджет 6,67 от валовой выручки.

Органы государственной власти субъектов Российской Федерации вместо указанных объектов и ставок налогообложения вправе устанавливать для организаций расчетный порядок определения единого налога на основе показателей по типичным организациям-представителям. Эти органы вправе также устанавливать льготы и или льготный порядок по уплате единого налога для отдельных категорий плательщиков в пределах объема налоговых поступлений, подлежащих зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет.

Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется действующий порядок уплаты, таможенных платежей, государственных пошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды. Организации имеют право перейти на упрощенную систему, если в течение года, предшествующего кварталу, в котором произошла подача заявления на право применения упрощенной системы, совокупный размер валовой выручки организации не превысил суммы 100 000-кратного МРОТ, установленного законодательством на 1-й день квартала, в котором произошла подача заявления. Официальным документом, удостоверяющим право малого предприятия на применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, является патент, выдаваемый сроком на 1 год налоговыми органами по месту постановки организаций на налоговый учет. Малое предприятие по итогам хозяйственной деятельности за отчетный период квартал представляет в налоговый орган в срок до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, расчет подлежащего уплате единого налога с зачетом оплаченной стоимости патента, а также выписку из Книги учета доходов и расходов с указанием совокупного дохода или валовой выручки, полученных за отчетный период.

При предъявлении в налоговый орган указанных документов организация предъявляет для проверки патент.

Книгу учета доходов и расходов, кассовую книгу, а также платежные поручения об уплате единого налога за отчетный период с отметкой банка об исполнении платежа.

Организациям, применяющим упрощенную систему, предоставляется право ведения Книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения способа двойной записи. Плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных Законом О бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Форма Книги учета доходов и расходов утверждена приказом Минфина РФ от 22.02.96 г. 18 Приложение 5. Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год и должна быть прошнурована и пронумерована.

На последней странице Книги записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью руководителя организации и оттиском печати налогового органа. Запись в Книгу производится в хронологической последовательности хозяйственных операций на основе первичных документов. Состав доходов и расходов, принимаемых и не принимаемых для расчета налога, определен Законом от 29.12.95 г. 222-ФЗ и приказом Минфина РФ от 22.02.96 г. 18. Совокупный доход исчисляется как разница между валовой выручкой и стоимостью использованных в процессе производства продукции сырья и материалов, топлива, эксплуатационных расходов, текущего ремонта, затрат на аренду помещений и транспортных средств, расходов на оплату процентов за пользование кредитными ресурсами банков, оказанных услуг, а также сумм НДС, уплаченных поставщикам, налога на приобретение автотранспортных средств, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды, уплаченных таможенных платежей, госпошлин и лицензионных сборов.

Книга учета доходов и расходов подлежит регистрации в налоговом органе при получении патента.

Организации, применяющие упрощенную систему, ведут учет кассовых операций по действующему порядку и представляют статистическую отчетность. В соответствии с постановлением Госкомстата РФ малые предприятия ежеквартально представляют статистическим органам Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия.

В этом отчете указывают данные о средней численности работников за отчетный период всего, в том числе работники списочного состава, внешние совместители, количество работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера о фонде заработной платы, начисленной работникам всего, в том числе работникам списочного состава, внешним совместителям, работникам, выполнявшим работы по договорам гражданско-правового характера выручке от реализации продукции, работ, услуг без НДС и акцизов затратах на производство и реализацию продукции прибыли объеме продукции работ, услуг в отпускных ценах всего и в том числе по основной деятельности, инвестициях в основной капитал.

За 2000 г. малые предприятия в соответствии с постановлением Госкомстата РФ от 31.07.2000 72 представили статистическим органам Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия за 2000 год и ряд приложений.

В этом отчете указаны данные об уставном капитале и его распределении по акционерам учредителям средней численности работников за отчетный период всего, в том числе работники списочного состава, внешние совместители, количество работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера фонде заработной платы, начисленной работникам, и выплатах социального характера выручке от продажи продукции, работ, услуг без НДС и акцизов прибыли или убытках организации до налогообложения наличии основных фондов на начало года, введенных в действие новых основных фондов и списанных за отчетный год, наличии основных фондов на конец года, суммах начисленной амортизации объеме продукции работ, услуг в отпускных ценах и остатках незавершенного производства инвестициях в основной капитал.

Заключение. За последние годы в методологии и организации бухгалтерского учета на российских предприятиях произошла определенная перестройка, изменилась сущность бухгалтерского учета и функции, выполняемые им в организациях.

С принятием ряда новых законов трансформировался характер экономического поведения организации, в основе которого лежит теперь право на самостоятельный выход на товарный рынок со своей продукцией, работами и услугами и осуществление расчетов по совершаемым сделкам по рыночной договорной стоимости. С получением хозяйственной самостоятельности организации столкнулись с необходимостью разработки за счет собственных средств новых видов продукции и индивидуальных технологий или с необходимостью покупки таких технологий, то есть с учетом нового вида имущества - нематериальных активов.

Организации имеют теперь возможность, располагая свободными денежными средствами и имуществом, получать доходы от сделок на финансовом рынке в форме дивидендов доходов от финансовых вложений. Большое внимание стало уделяться изучению опыта организации бухгалтерского учета на предприятиях в странах с развитой рыночной экономикой.

В России была утверждена Государственная программа перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями рыночной экономики, во исполнение которой Министерством финансов разработана концепция развития системы нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет для организаций Российской Федерации, включая организации с иностранными инвестициями. Одновременно расширились возможности хозяйствующих субъектов в области бухгалтерского учета.

В целях реализации Федерального закона О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации Министерством финансов РФ приказом от 22.12.95 г. 131 утверждены указания по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. В соответствии с этим документом малые предприятия разрабатывают свою учетную политику, самостоятельно определяя конкретные методики, формы, технику ведения и организации бухгалтерского учета, исходя из действующих правил и особенностей хозяйствования.

Им предоставлено право выбора методов оценки производственных запасов при их отнесении на издержки производства, методов и способов исчисления себестоимости продукции, работ и услуг, методов их реализации. Резкое расширение задач бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики, введение коммерческой тайны на многие учетные показатели, придание бухгалтерской отчетности статуса публичности, а также необходимость адаптации бухгалтерского учета и отчетности России к международным стандартам обусловили необходимость выделения из бухгалтерского учета в качестве самостоятельных финансового и управленческого учета.

Тем не менее на малых предприятиях очень часто не уделяется должного внимания организации бухгалтерского учета, в особенности такой важной процедуре учетного процесса, как правильное и своевременное документирование хозяйственных операций.

А ведь рациональная организация бухгалтерского учета на предприятии немыслима без установления схемы документирования операции, выполненной на основе изучения объектов учета, хозяйственных и производственных процессов. Роль бухгалтерии как организатора учета и контроля на предприятии должна проявляться в создании хорошо продуманного графика движения документов, в его умелом и настойчивом выполнении. Обязательным условием является повсеместное использование программ автоматизации регистрации и обработки бухгалтерских данных.

Мало внимания уделяется такому важному процессу, как управление себестоимостью продукции работ, услуг. Здесь основными задачами бухгалтерии должны стать не только получение и сбор достоверной информации о фактических затратах, но и систематизация полученных данных в целях контроля за использованием материальных, трудовых и других ресурсов, контроль за выполнением задании по снижению себестоимости, выявлению резервов по ее снижению. Кроме того, несовершенство действующей налоговой системы приводит к тому, что некоторые организации сознательно искажают учетные данные, влияющие на размеры объема реализации, прибыли, а следовательно, и налогов.

В таких организациях адаптация бухгалтерского учета и отчетности к международным стандартам становится особенно проблематичной. Нужно учитывать и тот факт, что адаптация России к международным учетным стандартам зависит не только от решения методологических, организационных и технических вопросом, но и от степени развиты рыночных отношений и деятельности организации.