рефераты конспекты курсовые дипломные лекции шпоры

Реферат Курсовая Конспект

РАССМОТРЕНИЕ ТИПИЧНЫХ ОШИБОК ПРЕДПРИЯТИЙ ПРИ ВЕДЕНИИ ИМИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

Работа сделанна в 2002 году

РАССМОТРЕНИЕ ТИПИЧНЫХ ОШИБОК ПРЕДПРИЯТИЙ ПРИ ВЕДЕНИИ ИМИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ - раздел Экономика, - 2002 год - Отчет о прохождении производственной практики в Белорусской аудиторской компании Рассмотрение Типичных Ошибок Предприятий При Ведении Ими Бухгалтерского Учета...

РАССМОТРЕНИЕ ТИПИЧНЫХ ОШИБОК ПРЕДПРИЯТИЙ ПРИ ВЕДЕНИИ ИМИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ. Следует отметить, что правильность формирования конечных финансовых результатов работы предприятия, так и уплаты налогов от прибыли напрямую зависит от правильности формирования предприятиям себестоимости продукции, издержек обращения.

Одним из основных нормативных документов определяющих состав затрат включаемых в себестоимость продукции работ услуг являются Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции работ, услуг утверждены Минэкономики РБ 19-12-397 от 26.01.98г Минстатом РБ 01-21-8, МФ РБ 3 и Минтруда РБ 03-02-300 от 30.01.98 г зарегистрированы Минюстом РБ 11.02.98г рег.2293 12 с учетом изменений и дополнений зарегистрированы в Национальном реестре правовых актов РБ 30.04.99г рег. 8 314 и 14.08.2000г рег. 8 3896 . Как показывает практика проведения аудита финансово - хозяйственной деятельности предприятий, наиболее распространенными типичными ошибками при формировании себестоимости продукции, издержек обращения являются 1. Включения в состав себестоимости расходов, которые в соответствии с действующим законодательством должны отражаться в учете по счетам капитальных вложений. 2. Нарушения действующего порядка включения в состав себестоимости нормируемых расходов, т. е тех расходов, которые в соответствии с действующим законодательством должны включаться в состав себестоимости в пределах установленных норм. 3. Включения в состав себестоимости расходов, которые должны списываться в учете за счет прибыли остающейся в распоряжении предприятия или за счет средств целевого финансирования или других источников. 4. Включения в состав себестоимости отчетного периода расходов, относящихся к будущим отчетным периодам. 5. Нарушения порядка распределения затрат в промышленности нарушения порядка распределения затрат между незавершенным производством и готовой продукцией, между отгруженной и реализованной продукцией, нарушения порядка списания коммерческих расходов. в торговле нарушения действующего порядка распределения издержек обращения приходящихся на фактически реализованные товары. 6. Отсутствие должного документального оформления по учету затрат.

Рассмотрим теперь несколько более подробнее данные нарушения.

По пункту 1. В соответствии с со статьей 18 Закона РБ О бухгалтерском учете и отчетности в бухгалтерском учете основные средства оцениваются по первоначальной стоимости, состоящей из фактических затрат на их приобретения, возведения и изготовления, включая расходы по доставке, монтажу и установке, из процентов за кредит, уплат госпошлин и других расходов.

Нематериальные активы также в соответствии со статьей 20 вышеназванного Закона отражаются в учете исходя из фактических затрат при их приобретении.

Однако, как показывает практика аудита, довольно часто предприятия отражают по счетам капитальных вложений только непосредственные расходы по оплате за объекты основных фондов и нематериальные активы, не учитывая расходы связанные с доставкой и вводом в эксплуатацию, платой процентов за кредит, прочими расходами, которые ошибочно отражаются предприятиями по счетам учета затрат по основной деятельности.

Также субъекты хозяйствования необоснованно отражают за счет себестоимости расходы связанные с модернизацией и реконструкцией объектов основных фондов, которые также должны отражаться по счетам капитальных вложений. По пункту 2. В соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь отдельные затраты предприятий подлежат включению в себестоимость на основании утвержденных норм. К основным нормируемым затратам относятся 1 Затраты по обеспечению нормальных условий труда и охраны труда обеспечение в пределах утвержденных норм специальной одеждой, обувью, защитными приспособлениями 2 Затраты на содержания служебного легкового транспорта 3 Командировочные расходы 4 Консультационные, информационные, рекламные, маркетинговые, аудиторские услуги 5 Представительские расходы на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц 6 Затраты на подготовку кадров в средних специальных и высших учебных заведениях 7 Страховые взносы по добровольному страхованию жизни и дополнительных пенсий 8 Износ по основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстро изнашивающимся предметам 9 Затраты по электрической и тепловой энергии, топлива 10 Нормированные расходы по оплате труда в части отнесения на себестоимость расходов по выплате премий за производственные результаты, надбавок за продолжительность непрерывной работы вознаграждения за выслугу лет, стаж работы, надбавок за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде, доплат за работу в ночное время.

При проведении аудита приходится констатировать, что предприятия не всегда придерживаются нормативных документов по включению в себестоимость нормируемых расходов.

Распространенными случаями несоблюдения законодательство о нормируемых расходах являются не утверждение норм расхода электрической и тепловой энергии на единицу продукции, списания топлива по автотранспорту по неутвержденным нормам, списание на себестоимость в полном объеме без учета норм произведенных информационных, консультационных, маркетинговых, рекламных услуг. списание на себестоимость расходов по выплате премии за производственные результаты в размерах превышающих 50 заработной платы по сдельным расценкам, тарифным ставкам должностным окладам в расчете на одного работника.

Субъектам хозяйствования следует иметь ввиду, что если произведенные нормированные расходы превышают установленные законодательством нормы, то их превышение следует списывать за счет прибыли остающейся в распоряжении предприятия.

По пункту 3. Довольно часто предприятия ошибочно относят на себестоимость расходы связанные с мероприятиями по социальной защите своих работников, например оплата дополнительных отпусков, сверх норм, установленных законодательством, выплаты материальной помощи, оплаты путевок, лечения, других социальных льгот.

Распространенной типичной ошибкой является то, что предприятия особенно негосударственной сферы арендуя помещения с телефонными номерами, которые числятся за арендодателями, относят оплату за услуги связи на себестоимость продукции. Однако, такой подход является неправильным.

Так как, в соответствии с нормативными документами Минсвязи правом пользования телефонным номером обладает его владелец и это право не может им передаваться иным пользователям без соответствующего документального оформления с участием органов Минсвязи и налоговыми органами данные суммы могут быть исключены из состава себестоимости и уплаченный НДС по ним не будет принят к зачету, так как, предприятия не имеют юридических оснований относить данные расходы на себестоимость.

Предприятиям следует обращать внимание при заключении договоров со своими контрагентами на то, что если последними будут оказываться услуги, которые подлежат лицензированию, то необходимо требовать от контрагентов предъявления лицензии, и указания ее данных в договоре.

Так как, в противном случае предприятие не будет иметь оснований относить на себестоимость расходы по данным договорам.

В практике также имеют случаи когда предприятия списывают на себестоимость продукции расходы по содержание непроизводственной сферы, объекты которой должны финансироваться за счет прибыли остающейся в распоряжении предприятия. Отдельные предприятия осуществляющие отчисления в инновационные фонды, списывают затраты на научно-исследовательские работы не за счет данных фондов, а за счет себестоимости, что является нарушениям вышеназванных Основных положений по составу затрат включаемых в себестоимость продукции работ, услуг. По пункту 4. Типичным нарушениям по данному пункту являются то, что многие предприятия списывают на себестоимость текущего отчетного периода затраты, относящиеся к будущим отчетным периодам.

Это относится к ведомственной подписке, различным услугам по страхованию и другим расходам.

По пункту 5. Наиболее характерными нарушениями по данному пункту для промышленных предприятий является несоблюдения требований отраслевых методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, изменение в течении отчетного календарного года методов учета и калькулирования себестоимости продукции. Характерной ошибкой особенно для предприятий негосударственной сферы является то, что при наличии объектов незавершенного производства на конец отчетного периода все учтенные затраты за отчетный период списываются на себестоимость готовой продукции, что приводит к необоснованному ее завышению.

Распространенной ошибкой для промышленных предприятий является также то, что расходы связанные со сбытом продукции учитываются на счетах производственных затрат и списываются на себестоимость готовой продукции, что также ведет к необоснованному завышению ее себестоимости. Является ошибочным списание расходов связанных с реализацией коммерческих расходов в полном объеме на себестоимость реализованной продукции, если предприятиям используется метод определения реализации по мере оплаты.

В этом случае предприятия обязаны распределять коммерческие расходы на остаток отгруженной, но не оплаченной продукции на конец отчетного периода. Важным для промышленных предприятий является соблюдения в течении календарного года единой учетной политики при расчете движения фактической себестоимости готовой, отгруженной и реализованной продукции.

Наиболее типичной и распространенной ошибкой по данному пункту для торговых предприятий является нарушения порядка определения издержек обращения приходящихся на фактически реализованные товары, установленного пунктом 3.8 Инструкции О порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль утверждена ГНК РБ от 2.05.2000 г. 37 . Основными ошибками при этом являются расчет производится в несопоставимых ценах издержки обращения распределяются только на остаток товаров находящихся только на складах на конец периода, без учета остатка товаров отгруженных, но не оплаченных на конец периода при применении метода определения реализации по оплате. По пункту 6. Во многих предприятиях отсутствует должное документальное оформление хозяйственных операций связанных с формированием себестоимости продукции, издержек обращения. Не всегда должным образом составляются первичные документы, или составляются с нарушениям требования законодательства.

В первую очередь это относится к списанию на себестоимость продукции, издержек обращения товарно-материальных ценностей ТМЦ . На некоторых предприятиях списание ТМЦ производится по факту выдачи их со склада, без оформления документов подтверждающих их фактическое использование, нормы списания ТМЦ не устанавливаются, в путевых листах не указываются маршруты движения. В практике часто имеют место случаи когда услуги сторонних организаций в включались в состав себестоимости по факту оплаты, а не по факту документально оформленного, фактического оказания услуг.

Предприятиям следует иметь ввиду, что отсутствие должного документального оформления первичных документов по включаемым в состав себестоимости продукции и издержек обращения затратам может повлечь финансовые санкции со стороны государственных органов и может также приводить к различного рода злоупотреблениям ответственных лиц. ОСОБЕННОСТИ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ЛИЗИНГА В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ Договор лизинга является одним из видов договора аренды.

Гражданский кодекс далее - ГК определяет договор лизинга как соглашение, по которому арендодатель лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

Законодательство Республики Беларусь позволяет выделить следующие преимущества договора лизинга лизингополучатель приобретает возможность владеть и пользоваться имуществом при отсутствии достаточных для его покупки средств при соблюдении установленных законодательством требований лизинговый платеж и сумма амортизации износа объекта лизинга относится на себестоимость продукции работ, услуг у лизингополучателя стороны вправе самостоятельно определить в договоре сумму амортизации износа объекта лизинга существует возможность получить полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов, рассрочку по уплате таможенных платежей. 1. Виды лизинга по законодательству Республики Беларусь В соответствии с Положением о лизинге на территории Республики Беларусь, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.12.97 г. 1769 далее- Положение о лизинге в зависимости от условий возмещения лизингодателю лизингополучателем затрат и перехода права собственности на объект лизинга от лизингодателя к лизингополучателю лизинг подразделяется на ь финансовый лизинг, при котором лизинговые платежи в течение договора лизинга, заключенного на срок не менее одного года, возмещают лизингодателю стоимость объекта лизинга в размере не менее 75 процентов его первоначальной восстановительной стоимости независимо от того, будет ли сделка завершена выкупом объекта лизинга лизингополучателем, его возвратом или продлением договора лизинга на других условиях ь оперативный лизинг, при котором лизинговый платеж в течение договора лизинга возмещает лизингодателю стоимость объекта лизинга в размере менее 75 процентов его первоначальной восстановительной стоимости.

По истечении договора лизинга лизингополучатель возвращает лизингодателю объект лизинга, в результате чего он может передаваться в лизинг многократно. 2. Стороны договора В соответствии с Положением о лизинге стороны договора определяются следующим образом ь лизингодатель - юридическое лицо, передающее по договору лизинга специально приобретенный для этого за счет собственных и или заемных средств объект лизинга при этом следует отметить, что лизингодателем может быть не только юридическое лицо, но и индивидуальный предприниматель, что предусмотрено Гражданским кодексом ь лизингополучатель - субъект хозяйствования, получающий объект лизинга во временное владение и пользование по договору лизинга.

Поскольку передача имущества в лизинг является самостоятельным видом деятельности, он должен быть предусмотрен в учредительных документах юридического лица свидетельстве о государственной регистрации индивидуального предпринимателя, выступающего в качестве лизингодателя п.29.1. Положения о государственной регистрации и ликвидации прекращении деятельности субъектов хозяйствования в редакции, утвержденной Декретом Президента Республики Беларусь от 16.11.2000 22 . Осуществление деятельности, не указанной в учредительных документах свидетельстве о государственной регистрации индивидуального предпринимателя, является незаконной и запрещается, а полученные от нее доходы взыскиваются в местный бюджет в судебном порядке.

Договор лизинга, в котором хотя бы одна из сторон договора является нерезидентом Республики Беларусь, Положением о лизинге признается международным.

Указом Президента Республики Беларусь от 13.11.97г. 587 О лизинге лизингодателям - нерезидентам Республики Беларусь гарантируется беспрепятственный перевод за границу лизинговых платежей в иностранной валюте после уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

При получении имущества в лизинг от нерезидентов Республики Беларусь следует также учитывать, что Республика Беларусь является участницей Конвенции ЮНИДРУА о международной финансовой аренде лизинге от 28 мая 1988 года и Конвенции о межгосударственном лизинге от 25 ноября 1998 года. 3. Объект предмет договора Не всякое имущество может быть передано в лизинг. Исходя из формулировки статьи 637 Гражданского кодекса Республики Беларусь можно сделать следующие выводы в лизинг могут передаваться только вещи т.е. самостоятельным объектом лизинга не могут быть имущественные права вещи, передаваемые в лизинг, должны быть непотребляемыми. передаваемые в лизинг вещи, могут быть использоваться только для предпринимательских целей в лизинг не могут передаваться земельные участки и другие природные объекты. Пункт 1.2. Положения о лизинге устанавливает, что объектом лизинга может быть любое движимое и недвижимое имущество, относящееся по установленной классификации к основным фондам, а также программные средства и рабочие инструменты стоимостью свыше десяти минимальных заработных плат за единицу либо комплект независимо от срока службы или стоимостью до десяти минимальных заработных плат за единицу, либо комплект со сроком службы свыше одного года, обеспечивающие функционирование переданных в лизинг основных фондов. Представляется, что определение объекта лизинга, содержащееся в Положении о лизинге, не должно применяться в части, противоречащей Гражданскому кодексу Республики Беларусь например, в части передачи в лизинг программных средств . 4. Форма договора ГК не содержит специальных правил относительно формы договора лизинга.

Поэтому в данном вопросе следует руководствоваться общими положениями ГК об аренде.

Исходя из статьи 580 ГК договор лизинга должен быть заключен в письменной форме.

Согласно той же статье ГК договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, если иное не установлено законодательными актами.

В этой связи возникает вопрос о необходимости регистрации договора лизинга недвижимого имущества.

Поскольку специальные правила о договоре лизинга, содержащиеся в ГК, иного не содержат, договор лизинга недвижимого имущества регистрации подлежит и считается заключенным с момента такой регистрации 5. Условия договора Условия договора лизинга, которые стороны должны согласовать при его заключении, определены в п. 2 Положения о лизинге.

В частности, договором определяется цена договора лизинга, под которой понимается сумма инвестиционных расходов лизингодателя, связанных с исполнением договора, и сумма его вознаграждения дохода либо совокупность лизинговых платежей и выкупной стоимости, если по условиям договора предусмотрен выкуп объекта лизинга.

Выкупная стоимость объекта лизинга - это стоимость выкупа объекта лизинга, которая может быть равна или меньше остаточной стоимости.

Остаточная стоимость - это разница между стоимостью объекта лизинга и величиной амортизации, начисленной за срок договора лизинга.

Как уже говорилось, достоинством договора лизинга является возможность установить в нем величину амортизации износа объекта лизинга по согласованию сторон. При этом в течение срока действия договора сторона, на которую возложено начисление износа, имеет право начислять его в сумме, не превышающей разницу между контрактной стоимостью объекта лизинга и его выкупной или остаточной стоимостью, определяемой условиями договора лизинга. Однако согласно Положению о лизинге амортизация объектов лизинга, использование которых не относится к хозяйственной деятельности лизингополучателя предметы интерьера, включая офисную мебель, а также предметы для отдыха, досуга и развлечений, легковые автомобили, используемые в качестве служебных, производится по действующим в Республике Беларусь правилам и нормам начисления амортизации износа. Лизинговые платежи состоят из суммы, полностью или частично возмещающей инвестиционные расходы лизингодателя, и суммы вознаграждения дохода лизингодателя. 6. Особенности таможенного оформления имущества, поступающего из-за границы Имущество, ввозимое на территорию Республики Беларусь по договорам лизинга, заявляется, как правило, в таможенном режиме выпуска для свободного обращения либо временного ввоза.

Временный ввозПорядок и условия выдачи таможенными органами разрешений на использование товаров в таможенном режиме временного ввоза определяются Положением о порядке и условиях выдачи таможенными органами разрешений на использование товаров в таможенном режиме временного ввоза вывоза, утвержденным приказом Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 10.01.98 г. 7-ОД. В данном нормативным правовым акте также перечислены категории товаров, в отношении которых таможенный режим временного ввоза не может быть установлен.

Срок временного ввоза товаров ограничен.

Предельные сроки, на которые товары могут быть временно ввезены на территорию Республики Беларусь резидентами Республики Беларусь, установлены постановлением Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 13.03.2001 г. 15 О предельных сроках временного ввоза вывоза товаров и применительно к лизингу составляют два года восемь месяцев - в отношении практически всех товаров, временно ввозимых на территорию Республики Беларусь резидентами Республики Беларусь пять лет - в отношении товаров, относящихся к основным производственным фондам, в случае полного освобождения таких товаров в соответствии с законодательством Республики Беларусь от уплаты таможенных пошлин и налогов.

Исключение составляют следующие категории товаров легковые автомобили, факсимильные аппараты, множительно- копировальная техника, телефоны, видео- и аудио- техника, а также хозяйственный инвентарь и бытовая техника.

Первоначальный срок временного ввоза товаров устанавливается должностными лицами таможенного органа при таможенном оформлении товаров в таможенном режиме временного ввоза на срок действия документа, подтверждающего заключение сторонами внешнеэкономической сделки, но не более двух лет. Продление установленного срока временного ввоза товаров осуществляется по письменному разрешению начальника таможни либо его заместителя.

При этом общий срок временного ввоза товаров не должен превышать указанных выше предельных сроков. При помещении имущества под таможенный режим временного ввоза имущество используется на таможенной территории Республики Беларусь с полным или частичным освобождением от уплаты таможенных пошлин и налогов.

Следует отметить, что на практике под режим временного ввоза возможно поместить только имущество, ввозимое по договорам оперативного лизинга, не предусматривающим выкуп объекта лизинга. Порядок полного либо частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин и налогов при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза вывоза определен постановлением Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 16.01.2002г. 1. Полное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов предоставляется в отношении временно ввозимого имущества в случаях - определенных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 29.09.97г. 1280 Об освобождении временно ввозимых товаров от обложения таможенными пошлинами и налогами транспортные средства, используемые для международных перевозок пассажиров и товаров или предназначенных для использования при международных перевозках пассажиров и товаров, включая запасные части, обычные принадлежности, контейнеры и другое транспортное оборудование, ввозимые вместе с транспортными средствами и др когда имущество освобождается от обложения таможенными пошлинами и налогами в соответствии с законодательством Республики Беларусь или ввозится лицами, пользующимися в соответствии с законодательством Республики Беларусь льготами по уплате таможенных пошлин и налогов.

Полное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов в данном случае предоставляется на период действия указанного освобождения или льгот.

Частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов применяется при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза в случаях если в отношении таких товаров не предоставляется полное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов подачи заявления заинтересованного лица заявителя таможенного режима временного ввоза о предоставлении частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин и налогов в отношении товаров, по которым предоставляется полное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов несоблюдения лицом, перемещающим товары через таможенную границу Республики Беларусь, условий полного освобождения от уплаты таможенных пошлин и налогов передачи заявителем таможенного режима временного ввоза товаров, помещенных под таможенный режим временного ввоза с полным освобождением от уплаты таможенных пошлин и налогов, иным лицам в субаренду поднаем, сублизинг, безвозмездное пользование.

При частичном освобождении от уплаты таможенных пошлин и налогов за каждый полный и неполный месяц срока таможенного режима временного ввоза вывоза уплачивается 3 процента от суммы таможенных пошлин и налогов, которые подлежали бы уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения.

НО, в постановлении Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 16.01.2002г. 1 содержится также норма о том, что таможенные пошлины и налоги с частичным освобождением от их уплаты, фактически уплаченные в рамках выданного таможенного разрешения временного ввоза, при помещении временно ввезенных товаров под иные таможенные режимы не подлежат возврату либо зачету в счет причитающихся к уплате таможенных пошлин и налогов ранее такие суммы зачитывались в счет причитающихся к уплате таможенных платежей при заявлении в отношении объекта лизинга таможенного режима выпуска для свободного обращения после окончания срока временного ввоза. Рассрочка по уплате таможенных платежейВ соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 13.11.97 г. 587 О лизинге при таможенном оформлении объектов лизинга в таможенном режиме свободного обращения по заявлению заинтересованного лица предоставляется рассрочка по уплате таможенных платежей, кроме сборов за таможенное оформление, на весь срок действия договора лизинга, но не более чем на пять лет. Порядок предоставления такой рассрочки определен в Инструкции о порядке предоставления рассрочки уплаты таможенных платежей при таможенном оформлении объектов лизинга, ввезенных по договорам финансового лизинга, утвержденной постановлением Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 10.07.2001 34. Прекращение таможенного режима временного ввоза Не позднее дня истечения срока временного ввоза товар должен быть вывезен за пределы таможенной территории Республики Беларусь либо заявлен таможенному органу в таможенном режиме выпуска в свободное обращение, или, отказа в пользу государства, или уничтожения или таможенного склада, или помещен на склады временного хранения, владельцами которых являются таможенные органы Республики Беларусь.

Последовательность и сроки совершения указанный действий определены Положением о порядке и условиях выдачи таможенными органами разрешений на использование товаров в таможенном режиме временного ввоза вывоза, утвержденным приказом Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 10.01.98 г. 7-ОД Следует обратить внимание, что в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 13.11.97 г. 587 О лизинге при изменении таможенного режима временного ввоза временного пользования предназначенных для осуществления международных перевозок грузов и пассажиров автотранспортных средств, перечисленных в приложении к Указу, ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь до 1 сентября 2001 г. по договорам аренды, финансовой аренды лизинга, на таможенный режим выпуска для свободного обращения таможенная пошлина, налог на добавленную стоимость и налог на приобретение автотранспортных средств уплачиваются в размере 10 процентов от установленных ставок пошлины и налогов.

Однако в случае отчуждения с вывозом за пределы Республики Беларусь автотранспортных средств, таможенный режим которых был изменен, таможенная пошлина, налог на добавленную стоимость и налог на приобретение автотранспортных средств уплачиваются в соответствии с законодательством.

При заявлении таможенного режима выпуска для свободного обращения таможенное оформление и уплата таможенных платежей производятся в общеустановленном порядке. 7. Особенности налогообложения у лизингополучателя Налог на недвижимость.

В соответствии со статьей 1 Закона Республики Беларусь от 23.12.91 г. О налоге на недвижимость плательщиками налога на недвижимость являются юридические лица, включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица, филиалы, представительства и другие обособленные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс и расчетный текущий счет, участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел либо которые получили выручку от этой деятельности до ее распределения, а также физические лица. При этом со стоимости основных фондов, ввезенных на территорию Республики Беларусь по договорам аренды и другим договорам с иностранными юридическими или физическими лицами, предусматривающим вовлечение ввезенного имущества в гражданский оборот, налог уплачивается независимо от условий договора лицом, использующим ввезенное имущество.

Налогом облагается стоимость основных производственных и непроизводственных фондов, являющихся собственностью или находящихся во владении плательщиков, объектов незавершенного строительства, а также стоимость принадлежащих физическим лицам зданий и строений.

Годовая ставка налога для юридических лиц устанавливается - 1 процент.

Налог на приобретение автотранспортных средствСогласно статье 9 Закона Республики Беларусь от 29.12.2001г. О дорожных фондах в Республике Беларусь объектом налогообложения признается приобретение автомобильных транспортных средств в том числе по договору финансовой аренды лизинга. В дальнейшем, при выкупе лизингополучателем автотранспортных средств и зачислении их в основные средства налог не уплачивается.

Плательщиками налога на приобретение автомобильных транспортных средств признаются юридические лица за исключением бюджетных организаций и физические лица за исключением граждан, приобретающих легковые автомобили и прицепные устройства к ним в частную собственность, приобретающие автомобильные транспортные средства, подлежащие обязательной регистрации в органах Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних дел Республики Беларусь.

В то же время объектом налогообложения не является приобретение автомобильных транспортных средств лизингодателем для передачи лизингополучателю.

Налоговая база - это цена приобретения автомобильного транспортного средства без учета налога на добавленную стоимость.

Ставка налога - 5 процентов.

Уплата налога на приобретение автомобильного транспортного средства производится до его регистрации, а в случае изменения владельца автомобильного транспортного средства - до перерегистрации автомобильного транспортного средства в органах Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних дел Республики Беларусь.

Налоговая декларация расчет по налогу представляется плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем регистрации перерегистрации автомобильных транспортных средств.

Сумма налога на приобретение автомобильных транспортных средств относится на увеличение балансовой стоимости этих автомобильных транспортных средств. Налог на доходы иностранного юридического лица - лизингодателя Статьей 10 Закона Республики Беларусь от 22.12.91г. О налогах на доходы и прибыль установлено, что иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие доход из источников, находящихся на территории Республики Беларусь и являющихся резидентами Республики Беларусь, по такому виду доходов, как ройялти уплачивают налог - по ставке 15 процентов.

Понятие ройялти включает в том числе платежи, полученные в качестве вознаграждения за использование или предоставление права пользования имуществом, т.е. доходы, получаемые иностранным юридическим лицом от сдачи имущества в аренду наем, лизинг. Налог с доходов иностранных юридических лиц из источников в Республике Беларусь удерживается юридическими и физическими лицами, выплачивающими доход иностранному юридическому лицу, с полной суммы дохода.

В случае выплаты дохода не в денежной форме налог уплачивается с денежного эквивалента дохода. Налог удерживается и перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем начисления платежа. Согласно пункту 6.1.4. Методических указаний по исчислению налога на доходы и прибыль иностранных юридических лиц от 21.05.96 г. 14 при исчислении налога по доходам, получаемым иностранным юридическим лицом от сдачи имущества в аренду наем, лизинг, налог на доход взимается с начисленной суммы платежа за вычетом суммы возмещения стоимости объекта аренды найма, лизинга, приходящейся на начисленную сумму платежа согласно условиям договора, расходов по страхованию, выплате процентов банка за кредит, взятый для приобретения имущества, сданного в аренду наем, лизинг, налога на недвижимость имущество. При исчислении налога расходы, понесенные иностранным юридическим лицом, должны быть подтверждены подлинными документами либо нотариально заверенными копиями.

Суммы уплаченного налога на недвижимость имущество подтверждаются налоговой аудиторской службой страны арендодателя.

При решении вопроса о налогообложении доходов иностранного юридического лица, извлекаемых из источников в Республике Беларусь от сдачи имущества в лизинг очень важно учитывать положения международных договоров об избежании двойного налогообложения, в которых могут содержаться иные правила по сравнению с вышеизложенными. Для получения полного или частичного освобождения от уплаты налога на доходы в случае, если такая возможность допускается международными соглашениями об устранении двойного налогообложения, резиденту Республики Беларусь необходимо выполнить ряд дополнительных процедур.

Налог на добавленную стоимостьПри получении имущества в лизинг от нерезидента зачастую возникает вопрос о необходимости удержания налога на добавленную стоимость с суммы лизингового платежа. Поскольку для исчисления налога на добавленную стоимость получение имущества в лизинг от нерезидента не является импортируемой услугой, обязанность по удержанию данного налога у лизингополучателя - резидента Республики Беларусь отсутствует письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 22.11.2001г. 2-1-8 6731 . 8. Особенности налогообложения у лизингодателя В случае учета объекта лизинга на балансе лизингодателя поступившая на его счет сумма вознаграждения дохода, других инвестиционных расходов отражается по кредиту счета 46 Реализация продукции работ, услуг с налогообложение в общеустановленном законодательством Республики Беларусь порядке. 9. Особенности бухгалтерского учета Порядок отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, складывающихся при исполнении договора лизинга, регламентирован Методическими указаниями о порядке бухгалтерского учета лизинга, утвержденными Министерством финансов Республики Беларусь 30.01.98 г. 2. Указанный нормативный правовой акт охватывает практически все ситуации, которые могут сложиться при сдаче имущества в лизинг, в связи с чем, полагаем нет необходимости повторять его нормы в предложенном материале.

Следует лишь отметить, что лизинговый платеж и амортизационные отчисления по объекту лизинга относится на себестоимость продукции работ, услуг лизингополучателя. Выкупная стоимость объекта лизинга не входит в состав затрат лизингополучателя.

Объект лизинга в период действия договора лизинга не подлежит переоценке.

– Конец работы –

Эта тема принадлежит разделу:

Отчет о прохождении производственной практики в Белорусской аудиторской компании

В числе постоянных клиентов консорциума - ОАО Атлант , ГП Минский завод шестёрен, ОАО Брестгазоаппарат , Могилёвское ПО Химволокно , Светлогорский… Консорциум оъединяет две аудиторские компании и , а также… В настоящее время в штате работает более 20 аудиторов, имеющих лицензию Министерства финансов Республики Беларусь,…

Если Вам нужно дополнительный материал на эту тему, или Вы не нашли то, что искали, рекомендуем воспользоваться поиском по нашей базе работ: РАССМОТРЕНИЕ ТИПИЧНЫХ ОШИБОК ПРЕДПРИЯТИЙ ПРИ ВЕДЕНИИ ИМИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

Что будем делать с полученным материалом:

Если этот материал оказался полезным ля Вас, Вы можете сохранить его на свою страничку в социальных сетях:

Все темы данного раздела:

ПРАВОВАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ И КОНСАЛТИНГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ
ПРАВОВАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ И КОНСАЛТИНГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ. ОСНОВНЫЕ НОРМАТИВНО- ПРАВОВЫЕ ДОКУМЕНТЫ, РЕГУЛИРУЮЩИЕ АУДИТОРСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ Аудиторску

СУЩЕСТВЕННОСТЬ И АУДИТОРСКИЙ РИСК МЕТОДЫ ПРАКТИЧЕСКОГО УСТАНОВЛЕНИЯ УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ И ПРИЕМЛИМОГО АУДИТОРСКОГО РИСКА
СУЩЕСТВЕННОСТЬ И АУДИТОРСКИЙ РИСК МЕТОДЫ ПРАКТИЧЕСКОГО УСТАНОВЛЕНИЯ УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ И ПРИЕМЛИМОГО АУДИТОРСКОГО РИСКА. Для определения характера и объёма проводимых аудиторских процедур и для

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ КОНТРАКТНЫХ СХЕМ КАК МЕХАНИЗМ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ФИРМЫ
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ КОНТРАКТНЫХ СХЕМ КАК МЕХАНИЗМ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ФИРМЫ. Специалистами и экспертами консорциума разработан целый ряд контрактных схем для различных отраслей хозяйствова

Хотите получать на электронную почту самые свежие новости?
Education Insider Sample
Подпишитесь на Нашу рассылку
Наша политика приватности обеспечивает 100% безопасность и анонимность Ваших E-Mail
Реклама
Соответствующий теме материал
  • Похожее
  • Популярное
  • Облако тегов
  • Здесь
  • Временно
  • Пусто
Теги