ИСПОЛЬЗОВАНИЕ КОНТРАКТНЫХ СХЕМ КАК МЕХАНИЗМ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ФИРМЫ

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ КОНТРАКТНЫХ СХЕМ КАК МЕХАНИЗМ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ФИРМЫ. Специалистами и экспертами консорциума разработан целый ряд контрактных схем для различных отраслей хозяйствования и видов договоров. В данном параграфе рассмотрены лишь наиболее общие подходы к вопросам налогового планирования посредством управления договорной политикой фирмы.

Наиболее гибким инструментом налогового планирования, который используется как в тактических, так и в стратегических целях компании, представляются контрактные схемы, которые позволяют выбрать оптимальный налоговый режим осуществления конкретной сделки с учётом графика поступления и расхода финансовых и товарных потоков. Базой налогообложения по многим платежам является тот или иной индикатор прибыль, объём реализации, балансовая стоимость имущества и прочее, взятый на определённую дату либо за определённый период. Следовательно, варьируя сроками оформления хозяйственных операций, можно сместить налоговые платежи на более поздний срок, в следующий отчетный период.

Так, для отсрочки уплаты НДС и экспортных таможенных пошлин целесообразно осуществлять перенесение пограничных операций на следующий отчётный период например, поступление выручки на расчётный счёт по согласованию с покупателем не 31 марта, а 1 апреля. По налогу на недвижимость расчёт налогооблагаемой базы происходит по заранее известным датам, а фактическая величина базы за остальное время на величину налога никак не влияет.

Здесь также очень выгодно небольшое смещение пограничных сделок например, перенос сделок по закупке основных средств с 31 числа предыдущего квартала на 1 число следующего квартала. В таком инструменте налогового планирования, как контрактные схемы профессиональные финансисты выделяют следующие основные специальные методы оптимизации налогообложения метод замены отношений метод разделения отношений метод отсрочки налогового платежа.

Метод замены отношений.

Одна и та же хозяйственная цель приобретение имущества, получение дохода и т.д. может быть достигнута несколькими путями. Действующее законодательство практически не ограничивает хозяйствующего субъекта в выборе формы и отдельных условий сделки, контрагента и т.д. На этом и базируется метод замены отношений операция, предусматривающая обременительное налогообложение, заменяется на операцию, позволяющую достичь ту же или максимально близкую цель и при этом применить более льготный порядок налогообложения.

Не случайно его ещё называют методом замены сокращения объекта налогообложения. Необходимо особо отметить, что заменяться должны в первую очередь именно правоотношения весь комплекс прав и обязанностей, а не только формальная сторона сделки, например, название договора. Так, в практике хозяйственной деятельности были ситуации, когда фактические отношения подряда между строительной организацией-подрядчиком и заказчиками оформлялись договором совместной деятельности простого товарищества. В качестве вкладов строительной организацией вносились профессиональные навыки, а другими участниками - денежные средства.

При этом целью строительной организации являлось получение дохода в виде разницы между ценой приобретения материалов и стоимостью строительства, а целью иных участников - приобретение права собственности на объект строительства.

Между тем в соответствии со ст. 911 Гражданского кодекса цель заключения договора совместной деятельности и создания простого товарищества должна быть единой для всех участников договора простых товарищей. Поэтому, согласно ст. 171 Гражданского кодекса, эта сделка является притворной и должна рассматриваться как договор подряда с соответствующими налоговыми последствиями. То есть замена не должна содержать признаков притворности или фиктивности - в противном случае налоговые органы через суд а часто и самостоятельно могут провести переквалификацию сделки и применить порядок налогообложения, соответствующий фактическому содержанию операции. Метод разделения отношений.

Базируется на методе замены. Однако заменяется не вся хозяйственная операция, а только её часть либо хозяйственная операция заменяется на несколько. Метод разделения применяется, как правило, когда полная замена не позволяет достичь результата, приемлемо близкого цели первоначальной операции.

В качестве примера рассмотрим реальную ситуацию, по которой был проведён анализ договоров и налоговое планирование. Разделение операции по реконструкции здания на собственно реконструкцию и капитальный ремонт. Согласно Основным положениям по составу затрат, включаемым в себестоимость продукции работ, услуг, затраты предприятия на реконструкцию и модернизацию объектов основных фондов в себестоимость продукции работ, услуг не включаются. Они отражаются в составе капитальных вложений с последующим отнесением на увеличение стоимости реконструируемых модернизируемых основных фондов. В соответствии с Основными положениями расходы предприятия на проведение ремонтов всех видов - текущего, среднего и капитального - непосредственно относятся на себестоимость продукции работ, услуг по соответствующим элементам затрат материальным затратам, на оплату труда и другим. Термины реконструкция и капитальный ремонт часто воспринимаются как синонимы, хотя существенно различаются.

Коротко сформулировать эти отличия можно следующим образом ремонт - это восстановление первоначальных характеристик объекта, а модернизация или реконструкция - существенное улучшение первоначальных характеристик объекта или придание ему новых качеств.

Разделение частичная замена реконструкции на собственно реконструкцию и капитальный ремонт при соблюдении обоих условий отнесения затрат на себестоимость позволит включить часть понесенных расходов в себестоимость продукции работ, услуг. С ремонтной организацией заключаются два самостоятельных договора подряда - на реконструкцию и капитальный ремонт.

Конечно, необходимо учитывать, что объекты строительных работ должны быть различными. Например, если офисы 1,2,3 переоборудуются в торговый зал планируются снос внутренних перегородок, замена перекрытий и т.д заключается договор подряда на реконструкцию. Если же офисы 4,5,6 будут использоваться в качестве кабинетов для сотрудников, заключается договор подряда на капитальный ремонт.

Следует отметить, что при проведение данной операции существенное значение имеет правильное оформление документов, так как налоговые органы в случае проверки обращают на это особое внимание. В частности, пристальному анализу подвергаются сметы ремонтных работ и договоры с подрядчиками. Поэтому все сметные документы и договоры подряда на ремонт не должны содержать ссылок типа модернизация, реконструкция, переоборудование и т.п все работы должны именоваться ремонт, использоваться соответствующие термины.

Разделение договора подряда с физическим лицом непосредственно на договор подряда и договор купли-продажи материалов. В соответствии с законодательством взносы по социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства социальной защиты, в Фонд занятости и чрезвычайный налог начисляются на полную сумму вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг. При заключении с физическим лицом договора подряда на выполнение работ из материалов исполнителя ремонт техники, строительные работы и т.д. целесообразно заключать два договора - договор купли-продажи материалов и договор подряда на выполнение работ из материалов заказчика.

В этом случае базой для исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды будет являться только сумма вознаграждения по договору подряда фактически только оплата труда исполнителя. Её же можно корректировать, перенеся часть дохода физического лица на стоимость материалов. Метод отсрочки налогового платежа.

Порядок регулирования различных налогов предусматривает различные сроки их уплаты. Тем не менее срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения моментом возникновения налогооблагаемого оборота, приобретения имущества и т.д. и календарным периодом месяц, квартал, год. Метод отсрочки, когда используются элементы прочих методов замены, разделения, оффшора и т.п позволяет перенести момент возникновения объекта налогообложения на последующий календарный период.

В современных экономических условиях и при значительных размерах налоговых платежей отсрочки уплаты налога в бюджет даёт возможность существенно экономить оборотные средства предприятия. Метод отсрочки проиллюстрируем следующими реальными примерами, основанными на практике работы одной минской компании. Отсрочка уплаты НДС при поставке товаров работ, услуг из Российской Федерации с использованием простых векселей покупателя. Согласно пунктов 13.3, 35 Инструкции ГНК от 29.06.2001 г. 94 О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, при использовании вексельной формы расчетов датой фактической реализации является день поступления векселя за отгруженные товары выполненные работы, оказанные услуги, у покупателя же вычету подлежат в установленном порядке суммы налога, выделенные при приобретении товаров продавцом, в момент осуществления расчёта векселем. То есть в зависимости от видов используемых векселей особенностей определения налогооблагаемой базы не предусмотрено.

В России обозначенный порядок регулируется по иному.

Согласно п. 2 ст. 153, п.2 ст. 167, п.2 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае передачи при расчётах собственного простого векселя покупателя-векселедателя обязательств по уплате НДС у продавца не возникает, однако не возникает права на зачёт и у покупателя товара. Следовательно, если покупателем-резидентом Республики Беларусь выписан российской организации за поставленный ему товар собственный простой вексель, у белорусского предприятия возникает право на зачёт предъявленного продавцом НДС, однако у российской организации не возникает обязанностей по исчислению и внесению в бюджет сумм налога на добавленную стоимость.

То есть белорусская организация получает право на вычет НДС, фактически его не уплатив. Отсрочка возникновения облагаемого оборота путём перечисления денежных средств в последний день отчётного периода.

Это очень простой и эффективный метод отсрочки уплаты налоговых платежей. Основывается он на том, что минимальное время прохождения платежей через банки составляет один день, а в среднем занимает около трёх дней. При осуществлении расчётов между партнёрами учитываются, как правило, интересы обеих сторон. Так, перечисление покупателем оплаты по договору дача поручения банку на перевод денежных средств в последний день отчётного налогового периода позволит ему включить расходы в расчёт себестоимости текущего периода и отнести НДС на расчёты с бюджетом.

В свою очередь продавец, использующий кассовый по оплате метод определения выручки от реализации, получит оплату и отразит объём реализации только в следующем отчётном периоде. Тем самым достигается вообще двойная налоговая оптимизация одновременно и у покупателя, и у продавца. КАЛЕНДАРНЫЙ ПЛАН ПРОХОЖДЕНИЯ ПРАКТИКИ в БЕЛОРУССКАЯ АУДИТОРСКАЯ КОМПАНИЯ с 4.03.2002 по 20.04.2002 Студент V курс, ФЭФ, ФФ-4 Д. В. Славников Руководитель от базы практики Директор БЕЛОРУССКАЯ АУДИТОРСКАЯ КОМПАНИЯ Руководитель практики от кафедры финансов БГЭУ Доцент, К.Э.Н Л. И. Леутина Место прохождения практики, вид работы Количество дней Срок исполнения Руководитель 1 2 3 4 5 1 Прибытие на базу практикиОбщее знакомство со структурой организации ОДО АудитИнком 2 4.03, 5.03 2 Ознакомление с нормативно-правовым обеспечением деятельности аудиторских организаций в Республике Беларусь 3 6.03, 7.03, 11.03 3 Оформление отчёта по производственной практике 1 9.03 4 Изучение правовых в т.ч. методологических особенностей заключения договоров на оказание аудиторских, консультационных и сопутствующих услуг 4 12.03 - 15.03 5 Оформление отчёта по производственной практике 1 16.03 6 Участие в разработке внутрифирменных типовых договоров на оказание аудиторских услуг 5 18.03 - 22.03 7 Оформление отчёта по производственной практике 1 23.03 8 Участие в разработке внутрифирменных типовых договоров на оказание консультационных и сопутствующих услуг 3 25.03 - 27.03 9 Выработка практической модели оценки уровня существенности и аудиторского риска 2 28.03, 29.03 10 Оформление отчёта по производственной практике 1 30.03 11 Участие в разработке внутрифирменного стандарта аудиторской деятельности Существенность и аудиторский риск 5 1.04 - 5.04 12 Оформление отчёта по производственной практике 1 6.04 13 Выборка и составление перечня наиболее типичных ошибок предприятий при ведении ими бухгалтерского учёта и исчислении налоговых платежей на основе аудиторских проверок 3 8.04 - 10.04 1 2 3 4 5 14 Участие в аудиторской проверке финансово-хозяйственной деятельности и достоверности бухгалтерских отчетов предприятия 5 11.04, 12.04, 15.04 - 17.04 15 Оформление отчёта по производственной практике 1 13.04 16 Выбытие с базы практики Обобщение полученного материала 2 18.04, 19.04 17 Оформление отчёта по производственной практике 1 20.04.