Амортизация основных средств

Амортизация основных средств.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. По объектам жилищного фонда жилые дома, общежития, квартиры и др объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, стоимость не погашается, т.е. амортизация не начисляется.

По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается - на отдельном забалансовом счете. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются земельные участки и объекты природопользования. В соответствии с п. 3 ПБУ 6 01 начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов - линейный способ - способ уменьшаемого остатка - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - способ списания стоимости пропорционально объему продукции работ. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется в соответствии с п. 3.19 ПБУ 6 01. При линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или текущей восстановительной стоимости в случае проведения переоценки объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример 1. Организация приобрела объект основных средств стоимостью 210 000 руб. Срок полезного использования объекта, установленный организацией составляет 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений - 20 процентов 100 5 . Годовая сумма амортизационных отчислений может быть определена по следующей формуле А S N 100 , где А - годовая сумма амортизационных отчислений S - первоначальная стоимость объекта основных средств N - годовая норма амортизационных отчислений.

Для нашего примера годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 тыс. руб. А 210 000 руб. 20 100 42 000 руб. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит 3,5 тыс. руб. 42 000 руб. 12 мес При способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пример 2. Организация приобрела объект основных средств стоимостью 210 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Норма амортизации, исчисления исходя из срока полезного использования, составляет 20 процентов 100 5 лет При способе начисления амортизации методом уменьшающегося остатка с удвоенной нормой списания коэффициент ускорения принят равным 2 годовая норма амортизации составит 40 процентов 20 2 . Эта фиксированная норма в 40 процентов относится к остаточной стоимости объекта основных средств в конце каждого года, кроме последнего года эксплуатации.

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании объекта. Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40 процентов от остаточной стоимости, т.е. разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год. В третий год эксплуатации - в размере 40 процентов от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации и т.д. В последний год эксплуатации срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений исчисляется вычитанием из остаточной стоимости объекта основных средств на начало последнего года ликвидационной стоимости.

Расчет сумм амортизационных отчислений за год Год эксплуатации основного средства Годовая сумма амортизационных отчислений, руб. Сумма накопленной амортизации, руб. Остаточная стоимость основного средства, руб. Первый 210 000 40 84 000 84 000 126 000 Второй 126 000 40 50 400 134 400 75 600 Третий 75 600 40 30 240 164 640 45 360 Четвертый 45 360 40 18 144 182 784 27 216 Пятый 27 216 210 000 - При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или текущей восстановительной стоимости в случае проведения переоценки объекта основных средств и соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта. Пример 3. Организация приобрела объект основных средств стоимостью 180 000 руб. Срок полезного использования установлен 6 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 21 лет 1 2 3 4 5 6 . В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 6 21, во второй год - 5 21, в третий год - 4 21, в четвертый год - 3 21, в пятый год - 2 21, в шестой год - 1 21 от его стоимости.

Расчет сумм амортизационных отчислений за год представлен ниже Год эксплуатации основного средства Годовая сумма амортизационных отчислений, руб. Сумма накопленной амортизации, руб. Остаточная стоимость основного средства, руб. Первый 180 000 6 21 51 428 51 428 128 572 Второй 180 000 5 21 42 857 94 285 85 715 Третий 180 000 4 21 34 285 128 570 51 430 Четвертый 180 000 3 21 25 714 154 284 25 716 Пятый 180 000 2 21 17 142 171 426 8 574 Шестой 180 000 1 21 8 574 180 000 - Для перечисленных выше способов в течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1 12 годовой суммы.

Для сезонных производств годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции работ - исходя из натурального показателя объема продукции работ в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции работ за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример 4. Организация приобрела автомобиль грузоподъемностью более 2 т с предполагаемым пробегом до 400 000 км стоимостью 80 000 руб. В отчетном периоде пробег составил 5 000 км. Сумма амортизационных отчислении исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит 5 000 км 80 000 руб. 400 000 км 1 000 руб. Или организация приобрела объект основных средств первоначальной стоимостью 48 000 руб. Исходя из производственных характеристик предполагаемый объем выпуска продукции за весь срок полезного использования объекта установлен в 400 000 руб. Годовая норма амортизационных отчислений составит 48 000 руб. 400 000 руб. 100 12 . Фактический выпуск продукции в течение срока полезного использования объекта составил в первый год - 100 000 руб во второй год - 80 000 руб в третий год - 60 000 руб в четвертый год -90 000 руб в пятый год - 70 000 руб. Расчет сумм амортизационных отчислений за год Год эксплуатации основного средства Годовая сумма амортизационных отчислений, руб. Сумма накопленной амортизации, руб. Остаточная стоимость основного средства, руб. Первый 100 000 12 12 000 12000 36000 Второй 80000 12 9600 21600 26400 Третий 60000 12 7200 28800 19200 Четвертый 90 000 12 10 800 39600 8400 Пятый 70000 12 8400 48000 - В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности. Срок полезного использования объекта основных средств согласно п. 3.20 ПБУ 6 01 определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из - ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения - ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации количества смен, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта - нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта например, срок аренды. Для учета износа амортизированной стоимости основных средств на предприятиях всех форм собственности предусмотрен пассивный, регулирующий счет 02 Износ основных средств. На предприятии ООО ЭЛЛИНГ применяется линейный способ начисления амортизации. 1.4.2. Ремонт основных средств.

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению для учета затрат, связанных с ремонтом объектов основных средств, предназначены счета 23 Вспомогательные производства для производственных организаций и 44 Издержки обращения для организаций торговли. На счете 23 предварительно аккумулируются затраты, связанные с ремонтом объектов основных средств начисленная оплата труда, произведенные отчисления на социальное страхование, использованные материалы и др После окончания ремонта суммы, учтенные на счете 23, списываются в дебет счета 20 Основное производство. Затраты на ремонт объектов основных средств могут быть включены в себестоимость продукции работ, услуг одним из следующих способов - фактические затраты списываются на счета издержек производства или обращения с кредита счетов 10 Материалы , 70 Расчеты с персоналом по оплате труда и др создается ремонтный фонд с целью его последующего использования на проведение предстоящих ремонтов.

В этом случае используется счет 89 Резервы предстоящих расходов и платежей субсчет 89-1 Ремонтный фонд - фактические затраты на ремонт объектов основных средств сначала учитываются на счете 31 Расходы будущих периодов, а затем равномерно списываются на издержки производства или обращения.

Пример 1. Ремонт объекта основных средств например, машин, оборудования, транспортных средств и т.п. осуществляется хозяйственным способом.

Фактические затраты на ремонт списываются на счет издержек производства. п п Содержание хозяйственных операций Дебет Кредит 1. Отражена стоимость поступивших и оприходованных материалов без учета НДС 10-1 60 2. Отражена сумма НДС по приобретенным материалам 19-3 60 3. Оплачено поставщику за поступившие материалы включая НДС 60 51 4. Отражена стоимость поступивших и оприходованных запасных частей без учета НДС 10-5 60 5. Отражена сумма НДС по приобретенным запасным частям 19-3 60 6. Оплачено поставщику за поступившие запасные части включая НДС 60 51 7. Отпущены материалы на ремонт объекта ОС 23 10-1 8. Отпущены запасные части на ремонт объекта ОС 23 10-5 9. Начислена зарплата работникам, выполнявшим ремонт объекта ОС 23 70 10. Удержан подоходный налог из начисленной зарплаты 70 68-1 11. Начислены взносы на социальное страхование от фонда зарплаты 23 69-1, 69-2, 69-3, 69-4 12. Затраты на ремонт объекта ОС включены в себестоимость продукции работ, услуг 20 23 13. Отнесены на расчеты с бюджетом суммы НДС, уплаченные при приобретении материалов и запасных частей 68-4 19-3 14. Выплачена из кассы зарплата, начисленная работникам 70 50 15. Перечислены налоги и взносы от зарплаты работников 68-1, 69-1, 69-2, 69-3, 69-4 51 Пример 2. Ремонт объекта основных средств например машин, оборудования, транспортных средств и т.п. осуществляется хозяйственным способом.

Организация для проведения предстоящих ремонтов создает ремонтный фонд. п п Содержание хозяйственных операций Дебет Кредит 1. Отражено создание резерва на проведение ремонтных работ по объектам основных средств ремонтный фонд 20 89-1 2. Отражена стоимость поступивших и оприходованных материалов без учета НДС 10-1 60 3. Отражена сумма НДС по приобретенным материалам 19-3 60 4. Оплачено поставщику за поступившие материалы включая НДС 60 51 5. Отражена стоимость поступивших и оприходованных запасных частей без учета НДС 10-5 60 6. Отражена сумма НДС по приобретенным запасным частям 19-3 60 7. Оплачено поставщику за поступившие запасные части включая НДС 60 51 8. Отпущены материалы на ремонт объекта ОС 89-1 10-1 9. Отпущены запасные части на ремонт объекта ОС 89-1 10-5 10. Начислена зарплата работникам, выполнявшим ремонт объекта ОС 89-1 70 11. Удержан подоходный налог из начисленной зарплаты 70 68-1 12. Начислены взносы на социальное страхование от фонда зарплаты 89-1 69-1, 69-2, 69-3, 69-4 13. Отнесены на расчеты с бюджетом суммы НДС, уплаченные при приобретении материалов и запасных частей 68-4 19-3 14. Выплачена из кассы зарплата, начисленная работникам 70 50 15. Перечислены налоги и взносы от зарплаты работников 68-1, 69-1, 69-2, 69-3, 69-4 51 В конце отчетного года суммы излишне образованного и неизрасходованного резерва на ремонтный фонд присоединяются к прибыли отчетного года путем списания с дебета счета 89 в кредит счета 80 Прибыли и убытки. Пример 3. Ремонт объекта основных средств например, машин, оборудования, транспортных средств и т.п. осуществляется хозяйственным способом.

Фактические затраты на ремонт организация сначала учитывает на счете 31, а затем списывает на счет издержек производства. п п Содержание хозяйственных операции Дебет Кредит 1. Отражена стоимость поступивших и оприходованных материалов без учета НДС 10-1 60 2. Отражена сумма НДС по приобретенным материалам 19-3 60 3. Оплачено поставщику за поступившие материалы включая НДС 60 51 4. Отражена стоимость поступивших и оприходованных запасных частей без учета НДС 10-5 60 5. Отражена сумма НДС по приобретенным запасным частям 19-3 60 6. Оплачено поставщику за поступившие запасные части включая НДС 60 51 7. Отпущены материалы на ремонт объекта ОС 31 10-1 8. Отпущены запасные части на ремонт объекта ОС 31 10-5 9. Начислена зарплата работникам, выполняющим ремонт объекта ОС 31 70 10. Удержан подоходный налог из начисленной зарплаты 70 68-1 11. Начислены взносы на социальное страхование от фонда зарплаты 31 69-1, 69-2, 69-3. 69-4 12. Фактические затраты на ремонт объекта ОС равномерно например в течение года списываются на себестоимость продукции работ, услуг 20 31 13. Отнесены на расчеты с бюджетом суммы НДС, уплаченные при приобретении материалов и запасных частей 68-4 19-3 14. Выплачена из кассы зарплата, начисленная работникам 70 50 15. Перечислены налоги и взносы от зарплаты работников 68-1, 69-1, 69-2, 69-3, 69-4 51 В бухгалтерском учете ООО ЭЛЛИНГ используется второй способ списания затрат на ремонт основных средств, что позволяет равномерно относить эти затраты на себестоимость продукции работ, услуг. ГЛАВА II ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. 2.1.