Ликвидация основных средств.
Списание основных средств в результате ликвидации может происходить по разным причинам в связи с негодностью в результате аварий, пожаров, стихийных бедствий и др физическим износом и моральным устареванием.
Ликвидация отдельных частей, входящих в состав объекта, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты. Следует отметить, что с введением в действие с 1 января 1999 г. нового Положения по бухгалтерскому учету и отчетности материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации п. 54 Положения по бухгалтерскому учету и отчетности. При отражении в бухгалтерском учете списания объектов основных средств, подвергавшихся дооценке, списание суммы дооценки по ним производится за счет добавочного капитала в пределах имеющейся суммы. Списанию подлежат только полностью непригодные основные средства, которые невозможно восстановить или их восстановление экономически нецелесообразно неэффективно, а также когда они не могут быть реализованы или переданы другим организациям.
При отражении операций по ликвидации основных средств предприятие обязано выявить и списать финансовый результат прибыль или убыток от ликвидации. С этой целью все расходы по ликвидации основных средств, пришедших в негодность, предприятие относит в дебет счета 47 кредит счетов 23, 60, 67, 69, 70, 71, 76 , а полученные при разборке товарно-материальные ценности приходует дебет счета 10, кредит счета 47 . Превышение кредитового оборота по счету 47 над дебетовым означает, что получена прибыль от ликвидации основных средств дебет счета 47, кредит субсчета 80-2 . В противном случае, когда дебетовый оборот по счету 47 превысит кредитовый оборот по этому счету, будет иметь место убыток дебет субсчета 80-2, кредит счета 47 . Финансовый результат выявляют отдельно по каждому ликвидируемому объекту основных средств.
Если основные средства выбывают из хозяйственного оборота из-за неудовлетворительного физического состояния до момента полного списания НДС, уплаченного при их приобретении возведении, который учтен на дебете субсчета 19-1, разницу между суммой уплаченного налога и суммой, зачтенной при определении НДС, подлежащего внесению в бюджет, списывают за счет собственных источников предприятия дебет субсчетов 81-2, 87-2, 88-1, кредит субсчета 19-1 . Пример.
Допустим, что организация приняла решение о ликвидации основного средства в результате его полного физического и морального износа.
Ранее организация производила переоценку основных средств. Также организация понесла расходы при ликвидации основных средств. п п Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 2 3 4 1. Списана первоначальная стоимость ликвидируемого ОС 47 01-1 2. Списана сумма амортизации, начисленная к моменту выбытия ОС 02-1 47 3. Оприходованы материалы и запасные части по рыночной цене на дату списания ОС 10-1 80-2 1 2 3 4 4. Списаны расходы, понесенные организацией при ликвидации ОС 47 20, 26, 70, 69, 76, 5. Отражены суммы ранее произведенных дооценок ОС при его списании 87-1 47 6. Финансовый результат убыток от списания ликвидируемого ОС 80-2 47 В целях налогообложения на всю сумму убытка организация должна увеличить налогооблагаемую прибыль. 2.4.6.