Учет операций по безвозмездной передаче объектов основных средств. Безвозмездная передача основных средств оформляется актом формы ОС-1, составляемым в 2-х экземплярах, который служит бухгалтерии основанием для их списания.
Все операции по безвозмездной передаче объекта отражаются через счет 47. По дебету этого счета отражают первоначальную стоимость списываемого объекта кредитуется счет 01 и все расходы, обусловленные выбытием по демонтажу объекта, его транспортировке и др. с кредита разных счетов в зависимости от характера расходов 23, 50, 60, 70, 67, 69, 71, 76 . На кредите счета 47 фиксируется износ списываемого объекта дебет субсчета 02-1 . Потери от безвозмездной передачи, выявленные на счете 47, подлежат отнесению на один из следующих субсчетов 88-1, 81-2, 87-2. Если на предприятии создан фонд накопления, то потери относят на его уменьшение дебет субсчета 88-1, кредит счета 47 . Если учредительными документами не предусмотрено образование на предприятии фонда накопления, то потери подлежат списанию за счет чистой прибыли дебет субсчета 81-2, кредит счета 47 . При наличии балансового убытка в отчетном году эти потери списывают за счет нераспределенной прибыли прошлых лет дебет субсчета 87-2, кредит счета 47 . При безвозмездной передаче имущества плательщиком НДС является сторона, их передающая п. 9 Инструкции по НДС 39 . При этом по основным фондам, иному имуществу, по которым начисляется износ, за себестоимость принимается их остаточная стоимость.
Обычно, если безвозмездно передаются основные средства, находившиеся в эксплуатации, то к моменту их возможной передачи НДС обычно уже бывает возмещен из бюджета. В соответствии с п. 2.4 Инструкции по налогу на прибыль 37 при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница превышение между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества.
Данное положение распространяется и на безвозмездную передачу основных средств другим организациям.
Так как при безвозмездной передаче основных средств цена реализации принимается равной нулю и, следовательно, она обычно меньше балансовой остаточной стоимости, то у организации будет возникать убыток от такой сделки, даже при отсутствии возможных расходов, связанных с безвозмездной передачей основных средств.
Однако отрицательный результат от реализации и от безвозмездной передачи имущества в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль. У организации также могут возникнуть расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств. Как уже отмечалось учет для целей налогообложения любых расходов, связанных с реализацией и безвозмездной передачей основных средств, действующим законодательством не предусмотрен даже в том случае, если на счетах учета от данной операции выявлена прибыль.
Документами, на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета, являются счет-фактура, акт накладная приемки-передачи с приложением договора дарения, подтверждающие безвозмездную передачу основного средства другой организации или физическому лицу, а также документы, подтверждающие расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств.
Списание с баланса передающей организации стоимости безвозмездно переданных основных средств производится только после письменного сообщения авизо принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этих основных средств. В акте указываются балансовая стоимость основного средства и сумма износа к моменту передачи. При безвозмездной передаче или обмене товаров работ, услуг днем совершения оборота является день передачи товаров работ, услуг. Пример.
Допустим, что к моменту безвозмездной передачи основного средства сложились следующие условия - основное средство было приобретено для производственных нужд, оплачено, принято на учет по первоначальной стоимости в сумме 60 тыс. руб. и введено в эксплуатацию по основному средству до момента безвозмездной передачи была начислена амортизация в сумме 15 тыс. руб НДС в сумме 10 тыс. руб. был зачтен после оплаты и принятия на учет основного средства остаточная стоимость основного средства к моменту безвозмездной передачи составила 35 тыс. руб. 50 000 - 15 000 . В целях упрощения расходы, связанные с безвозмездной передачей основного средства, не рассматриваются. п п Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета Сумма, руб. Дебет Кредит 1 2 3 4 5 1. Отражена задолженность поставщику за поставку объекта ОС без учета НДС 08-4 60 50 000 2. Отражена сумма НДС по приобретенному объекту ОС 19-1 60 10 000 3. Произведена оплата поставщику за объект ОС включая НДС 60 51 60 000 4. Объект ОС введен в эксплуатацию и принят к учету по первоначальной стоимости 01-1 08-4 50 000 5. Отнесен на расчеты с бюджетом НДС по оплаченному и принятому на учет объекту ОС 68-4 19-1 10 000 6. Отражена сумма амортизации, начисленная по объекту ОС до момента безвозмездной передачи 20 02-1 15 000 1 2 3 4 5 7. Списана первоначальная стоимость безвозмездно переданного объекта ОС 47 01-1 50 000 8. Списана сумма амортизации, начисленная к моменту безвозмездной передачи объекта ОС 02-1 47 15 000 9. Начислен в бюджет НДС от оборота по безвозмездной передаче объекта ОС 50 000 - 15 000 20 47 68-4 7 000 10. Финансовый результат убыток от безвозмездной передачи объекта ОС 0 - 50 000 15 000 - 7 000 80-2 47 42 000 11. Перечислен в бюджет НДС 68-4 51 7 000 В соответствии с п. 2.4 Инструкции по налогу на прибыль 37 отрицательный результат от безвозмездной передачи основного средства в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль. 2.4.2.