Реализация продажа основных средств.
Все операции по реализации продаже основных средств фиксируют на счете 47 - на дебете счета - первоначальную стоимость списываемого объекта кредит счета 01 , все расходы предприятия по его демонтажу и другие, обусловленные продажей кредит счетов 23, 60, 70, 69, 67, 71, 76 - на кредите счета - сумму износа реализуемого объекта дебет счета 02 и сумму предъявленного для оплаты счета дебет субсчета 76-3 . При реализации основных средств кроме возможного начисления и уплаты налога на прибыль, необходимо начислять НДС в составе выручки от реализации основных средств.
Реализация основных средств должна производиться организациями по ценам, включающим НДС. При реализации основных средств сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, отражается по дебету счета 47 и по кредиту счета 68 субсчет 68-4 Расчеты по НДС . В соответствии с п. 9 Инструкции по НДС 39 при реализации основных средств и иного имущества, по которым начисляется амортизация, за себестоимость принимается их остаточная стоимость.
В соответствии с п. 50. Инструкции по НДС 39 при реализации или безвозмездной передаче приобретенных основных средств кроме необлагаемых в установленном порядке сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, определяется в зависимости от даты их покупки а приобретенных до 1992 года - с полной стоимости их реализации б приобретенных и реализованных в 1992 году по ценам, превышающим цену покупки с суммы разницы между ценами продажи и приобретения, включающими в себя налог.
Для определения суммы налога указанная разница умножается на расчетную ставку в размере 21,88 процента в приобретенных после 1991 года кроме случаев, предусмотренных в подпункте б настоящего пункта - в виде разницы между суммой налога, учтенной в продажной цене, и суммой налога, не отнесенной на расчеты с бюджетом до момента продажи основных средств.
При этом в соответствии с п. 50 Инструкции по НДС 39 в случае возникновения отрицательной разницы между суммой НДС, уплаченной при покупке основных средств, и суммой НДС, полученной от их продажи, возмещение налога из бюджета не производится.
В связи с тем, что НДС по оплаченным основным средствам списывается на расчеты с бюджетом в момент их принятия на учет, то к моменту их возможной реализации налог обычно уже бывает возмещен из бюджета.
Если реализуют основные средства производственной сферы, ранее приобретенные с уплатой НДС, то НДС по ним не уплачивается за исключением случаев их продажи по цене, превышающей цену приобретения. Если кредитовый оборот по счету 47 выручка от реализации превышает дебетовый оборот расходы, обусловленные реализацией, то возникшую разницу доходы от реализации списывают на прибыль дебет счета 47, кредит субсчета 80-2 . В противном случае, когда дебетовый оборот по счету 47 превысит кредитовый оборот, потери списывают на убытки предприятия дебет субсчета 80-2, кредит счета 47 . При безвозмездной передаче, реализации и прочем выбытии основных средств, относящихся к социальной сфере, выявленный на счете 47 доход списывается на увеличение фонда социальной сферы дебет 47, кредит субсчета 88-4 , а потери - на его уменьшение дебет субсчета 88-4, кредит счета 47 . Документами, на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета, являются накладная, товарно-транспортная накладная, акт приемки-передачи, счет-фактура, платежно-расчетные документы. 2.4.3.