Обзор результатов переоценок основных фондов российских предприятий в период с

Обзор результатов переоценок основных фондов российских предприятий в период с. гг. Как было отмечено ранее, на налог на имущество прямое влияние оказывает переоценка основных фондов.

Как же повлияли переоценки основных фондов на размеры налога на имущество предприятий Таблица 2.1 Результат переоценок основных фондов и суммы налога на имущество предприятий в 1992-1996гг. Результаты переоценок основных фондов переоценка на 1 января соответствующего года01.07 1992г. 1994г. 1995г. 1996г.12345Основные фонды трлн. руб первоначальная стоимость2,259,21123,05274- восстановительная стоимость41,31189,64891,713870,5Отношени е восстановительной стоимости к первичной в разах18,720,14,02,63Сумма налога на имущество предприятий трлн. руб.0,34,815,836,012345Увеличение суммы налога в год в разах6163,32,3Отношение индекса роста сумм налога на имущество к индексу переоценки 0,80 0,82 0,87 Стоимость основных фондов в постоянных ценах в 1994 1996гг практически не изменилась по отношению к предыдущему году она составляла в 1994г 99,7 , в 1995г 100,2 , в 1996г 99,9 . А суммы налога на имущество предприятий значительно увеличились.

Основной причиной увеличения сумм налога на имущество предприятий стали переоценки основных фондов таблица 2.1. Как видим, суммы налога на имущество росли несколько медленнее индексов переоценок.

Одна из причин этого высокие индексы переоценки жилых зданий. Впервые они были переоценены по состоянию на 1 января 1995г. Поэтому стоимость жилых зданий после этой переоценки резко увеличилась в 32,7 раза при индексе переоценки всех основных фондов, равном 4. При переоценке на 1 января 1996г стоимость основных фондов жилищного хозяйства увеличилась в 3,62 раза при общем индексе переоценки, равном, 2,63. Поскольку налог на имущество предприятий рассчитывается без учета жилых зданий, постольку темпы роста налога на имущество были меньше индексов переоценок основных фондов. Таблица 2.2 Степень физического износа элементов основных фондов на конец года в 1992г.1993г.1994г.1996г. Все основные фонды4233,737,237,4Из нихПроизводственные основные фонды промышленности4939,945,844,6Сельского хозяйства3732,637,438,6Строительства4434 ,436,332,7Торговли и общественного питания4128,832,133,8 Другая причина увеличение физического износа основных фондов.

В годы кризиса масштабы замены физически и морально устаревших средств труда новыми, технически прогрессивными значительно снизились по сравнению с предыдущими периодами работы предприятий.

По многим предприятиям замена вообще не производилась, поэтому увеличивалась степень физического износа элементов основных фондов таблица 2.2, вследствие чего несколько уменьшились суммы налога на имущество предприятий.

В перспективе, когда стабилизируются цены, начнется подъем производства, будут увеличиваться объемы капитальных вложений, на размеры налога на имущество предприятий основное влияние будут оказывать не рост цен и соответственно переоценки, а увеличение физического объема имущества.1 2.2. Влияние переоценки основных фондов предприятия на налог на имущество на примере Благовещенского монтажного управления закрытого акционерного общества Дальтехмонтаж Анализируя реально сложившуюся обстановку, связанную с переоценкой основных фондов, а также результаты ее проведения за период с 1992 по 1997 годы, рассмотрим конкретно влияние переоценки основных фондов на налог на имущество на примере Благовещенского монтажного управления филиала закрытого акционерного общества Дальтехмонтаж.

Для начала немного о самом предприятии.

Благовещенское монтажное управление было образовано 22 декабря 1947 года, в то время оно называлось Дальневосточное монтажное управление треста Особпроектмонтаж. Первой специализацией управления был монтаж горного оборудования на объектах г. Райчихинска, Хабаровска и городов Приморья. До 1 апреля 1964 года монтажное управление находилось в структуре строительно-монтажного треста 1, а затем в связи с образованием треста Дальтехмонтаж, было передано в подчинение этого треста, и поимело титульное название Благовещенское монтажное управление треста Дальтехмонтаж.

В настоящее время Закрытое акционерное общество Дальтехмонтаж является правопреемником ЗАО Дальтехмонтаж г. Хабаровска. Общество было создано в 1994 году путем образования арендного предприятия в АО в соответствии с Указом Президента РФ от 14.10.92 1230. Целью деятельности общества является удовлетворение общественных потребностей и получение прибыли. Основными видами деятельности общества являются - производственная, включая монтаж и наладку технологического оборудования - строительная, включая строительные работы, работы по ревизии, работы по капитальному ремонту - оказание производственных услуг - Разработка и реализация проектно-сметной документации.

На предприятии Дальтехмонтаж переоценка основных фондов проводилась дважды, а именно по состоянию на 01.01.95г. и на 01.01.97 года. Переоценка основных фондов постепенно стала рутинной операцией. Но по мере внедрения рыночных механизмов регулирования хозяйственной деятельности, процедура переоценки становилась более гибкой.

Начиная с 1994 года, предприятию было дано право выбора между коэффициентами, рассчитанными Госкомстатом РФ, и рыночными ценами на конкретный вид основных фондов. А переоценка, проведенная по состоянию на 01.января 1995г еще более расширила возможности применения рыночных цен. В соответствии с письмом Минфин РФ от 19.09.1994 г. 126, для подтверждения рыночной цены на объекты основных средств, могли быть использованы экспертные заключения о рыночной стоимости объектов основных средств. Таким образом, появилась возможность оценивать по рыночной стоимости не только оборудования, но и сложные объекты.

Как известно, переоценка основных фондов влияет на один из важных налогов налог на имущество. Плательщиками данного налога являются все юридические лица, согласно законодательству РФ. Объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные активы находящиеся на балансе плательщика.

Для целей налогообложения основные средства учитываются по остаточной стоимости. Порядок определения среднегодовой стоимости имущества регламентирован п.3. Инструкции Госналогслужбы РФ 33. Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период определяется следующим образом Где - 12 стоимости имущества на первое число месяца отчетного периода S2 сумма стоимости имущества не первое число второго квартала S3 сумма стоимости имущества на первое число третьего квартала S4 сумма стоимости имущества на первое число четвертого квартала S5 12 стоимости имущества на первое число следующего за отчетным периодом месяца В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 19 августа 1994 года 967 на предприятии ЗАО Дальтехмонтаж была проведена переоценка основных фондов по состоянию на 1.01.95г при помощи индексов изменения стоимости основных фондов, для определения их восстановительной стоимости. При переоценке основных фондов определяется полная и остаточная восстановительная стоимость, учитывается износ.

Для расчетов полной и остаточной восстановительной стоимости используется вспомогательная таблица табл. 2.3. Для примера рассмотрим переоценку трех наиболее важных объектов основных фондов предприятия - мастерская вспомогательного производства - склад металлический - склад заглубленный.

Мастерская вспомогательного производства представляет собой одноэтажное кирпичное здание, сблокированное с пристройкой административно-бытового здания, размером 30,6 x 19 x 8,2 h м, расположенное на территории предприятия, год постройки 1968 г. Склад металлический состоит из одноэтажного металлического сооружения, отдельно стоящего, размером 47,3 x 10,7 м, расположенного на территории предприятия, год постройки 1971г. Склад заглубленный представляет собой одноэтажное заглубленное сооружение, отдельно стоящее, размером 15 x 15м, расположенное на территории предприятия, год постройки 1979 г. Все показатели рассчитываются с помощью следующих формул В1 Б1 К 2.2 Где В1 восстановительная стоимость после переоценки руб Б1 балансовая стоимость до переоценки руб К коэффициент пересчета И2 Б1 И1 2.3 Где И2 износ до переоценки руб. Б1 балансовая стоимость до переоценки руб. И1 степень износа Б2 Б1 И2 2.4 Где Б2 балансовая остаточная стоимость до переоценки руб. Б1 балансовая стоимость до переоценки руб. И2 износ до переоценки руб. И3 В1 И1 2.5 Где И3 износ восстановительной стоимости после переоценки руб. В1 восстановительная стоимость после переоценки руб И1 степень износа В2 В1 И3 2.6 Где В2 восстановительная остаточная стоимость после переоценки руб. В1 восстановительная стоимость после переоценки руб. И3 износ восстановительной стоимости после переоценки руб. Мастерская вспомогательного производства В1 1040 4,1 42640 2.2 И2 1040 31 32240000 2.3 Б2 1040 32240000 71760000 2.4 И3 42640 31 132184000 2.5 В2 42640 132184000 294216000 2.6 Склад металлический В1 40 4,1 1640 2.2 И2 40 57 2280 2.3 Б2 40 2280 1720 2.4 И3 1640 57 93480000 2.5 В2 1640 93480000 70520000 2.6 Склад заглубленный В1 140859200 4,1 577522720 2.2 И2 140859200 18 25354656 2.3 Б2 140859200 25354656 155504544 2.4 И3 577522720 18 103954090 2.5 В2 577522720 103954090 473568630 2.6 Если сравнить балансовую остаточную стоимость до переоценки каждого объекта Б2 с остаточной стоимостью каждого объекта после переоценки В2, то видно, что стоимость после переоценки увеличилась в 4,1 раза. А ведь именно остаточная стоимость учитывается при исчислении налога на имущество.

В результате применения коэффициентов увеличивается остаточная стоимость, а значит, налог на имущество и одновременно увеличивается начисленная амортизация.

Возросшие амортизационные отчисления и налог на имущество, в свою очередь уменьшают облагаемую базу налога на прибыль.

По данным итоговой таблицы по переоценке всех основных фондов см. Приложение 1 остаточная стоимость всех основных фондов до переоценки на 01.01.95г составила 570627508 руб, то уже после переоценки на 01.01.95г остаточная стоимость всех основных фондов составила 1702578585 руб, т.е. размер остаточной стоимости увеличился в 3 раза. А если увеличилась остаточная стоимость, значит, при расчете налогооблагаемой базы среднегодовая стоимость всех основных фондов также увеличится в 3 раза и следовательно увеличивается сумма налога на имущество.

Применение индексов приводит к завышению остаточной стоимости основных фондов, т.е. к неправильной оценке.

А неправильная оценка может вызвать неточное исчисление амортизации, себестоимости, искажение суммы налога на имущество, неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения основных и оборотных средств.

Второй раз переоценка основных средств, проводилась на предприятии ЗАО Дальтехмонтаж по состоянию на 01.01.97г в соответствии с постановлением правительства РФ от 7 декабря 1996г 1442. Данное постановление предприятию опять же давало право выбора между коэффициентами пересчета и рыночными ценами на конкретную дату. И руководство предприятия решило вновь провести переоценку основных фондов индексным методом, с целью определения полной и остаточной восстановительной стоимости.

При расчете также использовалась вспомогательная таблица табл. 2.4. Далее рассмотрим переоценку тех же объектов - мастерская вспомогательного производства - склад металлический - склад заглубленный.

Методика расчета полной и остаточной стоимости аналогична методике при предыдущей переоценке Мастерская вспомогательного производства В1 119392000 1,2 1432704000 2.2 И2 119392000 35 417872000 2.3 Б2 119392000 4178720000 776048000 2.4 И3 1432704000 35 501446400 2.5 В2 1432704000 501446400 931257600 2.6 Склад металлический В1 45920 1,2 551040000 2.2 И2 45920 63 289296000 2.3 Б2 45920 289296000 169904000 2.4 И3 551040000 63 347155200 2.5 В2 551040000 347155200 203884800 2.6 Склад заглубленный В1 1617064616 1,2 1940476339 2.2 И2 1617064616 20 323413723 2.3 Б2 1617064616 323413723 1293650893 2.4 И3 1940476339 20 388095268 2.5 В2 1940476339 388095268 1552381071 2.6 Восстановительная остаточная стоимость после переоценки каждого объекта В2 увеличилась в 1,2 раза по сравнению с остаточной стоимостью до переоценки Б2. Это еще раз доказывает, что применение индексов приводит к завышению остаточной стоимости основных фондов.

А это значит опять же завышение амортизационных отчислений, завышение себестоимости, налога на имущество.

По данным итоговой таблицы Приложение 2 также хорошо видно, что остаточная стоимость после переоценки всех основных фондов увеличилась в 1,2 раза. Такое завышение остаточной стоимости завело руководителя предприятия в тупик.

Опыт проведения предыдущей и данной переоценки индексным методом заставил руководство подойти более серьезно к выбору метода переоценки. И т.к. в соответствии с постановлением Правительства РФ О переоценке основных фондов в 1997 году переоценка проводилась в течение всего 1997 года, то руководство закрытого акционерного общества приняло решение провести переоценку как бы во второй раз. Но по рыночным ценам, с привлечением независимого эксперта, и не всех основных фондов, а некоторых, т.е. тех по которым, остаточная стоимость, полученная при переоценке индексным методом вызывала сомнения.

Таковыми объектами стали мастерская вспомогательного производства, склад металлический, склад заглубленный. И 21 октября 1997г был заключен договор между БМУ филиала ЗАО Дальтехмонтаж и независимым экспертом по оценке недвижимости, в соответствии с которым и была произведена переоценка этих объектов, с целью определения полной восстановительной стоимости и создания благоприятных экономических условий для активного обновления основных фондов.

Оценка восстановительной стоимости была произведена на основании осмотра объектов и данных предприятия. При переоценке применялись следующие стандарты оценки - Стандарты профессиональной деятельности в области оценки недвижимого имущества СТО РОО 21-05-95 - Постановление Правительства РФ от 7.12.96г 1442 - Порядок проведения переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1997г, утвержденный Госкомитетом по статистике, Министерством экономики, Министерство Финансов РФ от 12.02.97г ВД-1-24336. Переоценка была проведена методом сравнительной единицы, т.е. в расчетах использовались укрупненные показатели по текущей стоимости какого-либо параметра, например 1 м2 общей площади, или 1 м3 строительного объема здания определенного типа, получаемых по средней фактической стоимости строительно-монтажных работ.

Итак, рассмотрим по порядку переоценку мастерской вспомогательного производства, склада металлического, склада заглубленного Общая площадь мастерской вспомогательного производства составляет 549,4 м2, строительный объем 4505 м3. Стоимость сооружения в ценах 1984 года определялась исходя из стоимости 1 м2 в размере 168,8 руб на основании объектов аналогов, с учетом корректировки по зоне строительства и вид конструкций К 0,8. Индекс договорной цены на строительно-монтажные работы по состоянию на 01.01.97г составил 8100 к ценам 1984г без НДС. С учетом индексации восстановительная стоимость объекта составила 751184000 руб. Таким образом, восстановительная стоимость после переоценки составила 751184000 руб. Общая площадь склада металлического по данным заказчика составила - 468 м2. Стоимость сооружения в ценах 1984г определялась исходя из стоимости 1 м2 в размере 110,0 руб на основании объектов-аналогов.

Индекс договорной цены на строительно-монтажные работы по состоянию на 01.01.97г составил 8300 к ценам 1984г без НДС. С учетом индексации восстановительная стоимость объекта составила 416988000 руб. Объект оценки склад заглубленный, общая площадь которого 180 м2, строительный объем 503 м3. Стоимость сооружения в ценах 1984г определялась исходя из стоимости 1 м3 в размере 122,0 руб. на основании объектов-аналогов, с учетом корректировки.

Индекс договорной цены на строительно-монтажные работы по состоянию на 01.01.97г составил 8100 к ценам 1984г без НДС. С учетом индексации восстановительная стоимость объекта составила 497064000 руб. Согласно договору, оценщик определяет только восстановительную стоимость объектов, а размер износа и остаточную стоимость определяет бухгалтер самостоятельно.

Чтобы определить износ и остаточную стоимость воспользуемся формулами 2.5 и 2.6. Мастерская вспомогательного производства И3 751184000 35 262914400 2.5 В2 751184000 262914400 488269300 2.6 Склад металлический И3 416988000 63 262702440 2.5 В2 416988000 262702440 154285560 2.6 Склад заглубленный И3 497064000 20 99412800 2.5 В2 497064000 99412800 397651200 2.6 Далее составили сравнительную таблицу полной и остаточной восстановительной стоимости, полученных при переоценке индексным методом и при помощи рыночных цен с привлечением независимого эксперта.

Таким образом, если по каждому объекту сравнить остаточную стоимость после переоценки, полученную индексным методом с остаточной стоимостью, полученную при помощи рыночных цен, чувствуется существенная разница, т.е. по первому объекту мастерская вспомогательного производства стоимость уменьшилась в 2 раза по второму объекту склад металлический в 1,3 раза а по третьему объекту склад заглубленный стоимость уменьшилась в 4 раза. Совершенно ясно, что индексы, разработанные Госкомстатом РФ, приводят к завышению остаточной стоимости, и в то же время в ряде случаев завышение остаточной стоимости основных фондов вызвано устаревшими, заниженными нормами амортизации, и соответственно завышенными сроками службы.

Так например, на вычислительную технику до сих пор действуют нормативные сроки службы 10-12 лет, хотя современные сроки ее морального износа 4-5 лет. Помимо этого переоценка по индексам учитывает изменение цен за год, прошедший после предыдущей переоценки и лишь частично, в некоторых случаях исправляет не вполне точные результаты, сложившиеся по итогам предшествующих переоценок.

Если объективно оценивать ситуацию, то предприятию выгодно иметь завышенную остаточную стоимость, доводы достаточно весомы - за период переоценки на счете 871 формируется дополнительный капитал - дополнительно относится на себестоимость продукции сумма амортизации, что существенно снижает сумму налога на прибыль - увеличиваются гарантийные суммы при привлечении банковских ссуд под залог основных средств - возрастает разность изменения сумм налога на прибыль и прироста налога на имущество до 3 стоимости имущества. Но на самом деле никаких дополнительных средств у предприятия не появляется, а при финансовом анализе создается видимость достаточно высокой ликвидности, т.е. в условиях инфляции финансовые отчеты предприятия о результатах хозяйственной деятельности оказываются источником необъективной информации, т.к. различные элементы баланса теряют свою ценность с различной интенсивностью.

Вместе с тем следует заметить, что индексы пересчета при всех их недостатках разрабатываются не произвольно, а на основе фиксируемых статистикой индексов цен, при этом учитываются более низкие темпы роста цен на относительно давно построенные объекты.

И с каждым годом система индексов становилась все более гибкой.

В 1997 году она содержала увеличенное в сравнении с предшествующей переоценкой количество групп машин и оборудования, учитывала в определенной мере территориальную дифференциацию изменения цен на строительство, более низкие темпы роста цен на морально устаревшие объекты. Что касается второго метода переоценки, т.е. метода прямой оценки, то бесспорно этот метод более точен, чем индексный.

Учет особенностей ценообразования в конкретном регионе дает более действенный результат, чем применение индексов, определяющих для групп территорий.

А также метод прямой оценки по ценам, существующим на дату проведенной переоценки, позволяет исправить накопившиеся в ходе проведения переоценок неточности и выйти на достаточно верный результат.