АНАЛИЗ ПРИБЫЛИ И РЕНТАБЕЛЬНОСТИ В СИСТЕМЕ ДИРЕКТ-КОСТИНГ. АНАЛИЗ ПРИБЫЛИ Последнее время все больший интерес проявляется к методике анализа прибыли, которая базируется на делении производственных и сбытовых затрат на переменные и постоянные и категории маржинального дохода.
Такая методика широко применяется в странах с развитыми рыночными отношениями. Она позволяет изучить зависимость прибыли от небольшого круга наиболее важных факторов и на основе этого управлять процессом формирования ее величины. в отличии от методики анализа прибыли, которая применяется на отечественных предприятиях, она позволяет более полно учесть взаимосвязи между показателями и точнее измерить влияние факторов.
В нашей стране при анализе прибыли обычно используют следующую модель П К Ц - С , где П - сумма прибыли К - количество масса реализованной продукции Ц - цена реализации С - себестоимость единицы продукции.
При этом исходят из предположения, что все приведенные факторы изменяются сами по себе, независимо друг от друга.
Прибыль изменяется прямо пропорционально объему реализации, если реализуется рентабельная продукция.
Если продукция убыточна, то прибыль изменяется обратно пропорционально объему продаж.
Однако здесь не учитывается взаимосвязь объема производства реализации продукции и ее себестоимость. При увеличении объема производства реализации себестоимость единицы продукции снижается, так как обычно возрастает только сумма переменных расходов сдельная зарплата производственных рабочих, сырье, материалы, технологическое топливо, электроэнергия, а сумма постоянных расходов амортизация, аренда помещений, повременная оплата труда рабочих, зарплата и страхование административно-хозяйственного аппарата и др. остается, как правило, без изменения.
И наоборот, при спаде производства себестоимость изделий возрастает из-за того, что больше постоянных расходов приходится на единицу продукции.
В зарубежных странах для обеспечения системного подхода при изучении факторов изменения прибыли и прогнозирования ее величины используют маржинальный анализ, в основе которого лежит маржинальный доход.
Маржинальный доход МД - это прибыль в сумме с постоянными затратами предприятия Н МД П Н П МД - Н Сумму, маржинального дохода можно в свою очередь представить в виде произведения качества проданной продукции К и ставки маржинального дохода на единицу продукции Дс П К Дс - Н Дс Ц - Y П К Ц - Y - Н где Y - переменные затраты на единицу продукции Метод расчета прибыли по последней формуле позволяет определить изменение суммы прибыли за счет - количества реализованной продукции - цены - уровня удельных переменных затрат - суммы постоянных затрат.
Исходные данные для анализа приведены в таблице 36 Таблица 36 Данные для факторного анализа прибыли по количеству произведенных к реализации изделий Показатели По плану 2001 г. Фактически 2001 г. Отклонение - 1. Объём реализации продукции, тыс. ед. 5500 6010 510 2. Цена реализации, тыс. руб. 60566 75795 15229 3. Себестоимость продукции, тыс. руб. 51481,1 62909,85 11428,75 4. Переменные расходы, тыс. руб. 26886,94 39944,68 13057,74 5. Постоянные расходы, тыс. руб. 24594,16 22965,17 - 1628,99 6. Средняя цена реализации, руб. ед. 11,012 12,611 1,599 7. Средняя себестоимость единицы изделия, руб. ед. 9,3602 10,467 1,1068 В том числе Удельные переменные расходы, руб. ед. 4,888 6,646 1,758 Сумма прибыли от реализации продукции, тыс. руб. 9084,9 12885,15 3800,25 Рис.32 Сумма прибыли от реализации продукции Расчеты влияния факторов на изменение суммы прибыли произведем способом цепной подстановки Ппл. Кпл. Цпл Yпл. -Нпл. 5500 11,012-4,888 -24594,16 9087,84тыс.руб Пусл.1. Кф. Цпл Yпл. -Нпл. 6010 11,012-4,888 -24594,16 12211,08тыс.руб Пусл.2. Кф. Цф Yпл. -Нпл. 6010 12,611-4,888 -24594,16 21821,07тыс.руб Пусл.3. Кф. Цф Yф. -Нпл. 6010 12,611-6,646 -24594,16 11255,49тыс.руб Пусл.4. Кф. Цф Yф. -Нф. 6010 12,611-6,646 -22965,17 12884,48тыс.руб Общее изменение прибыли составило ДПобщ. 12884,48 - 9087,84 3796,64тыс.руб. в том числе за счет -количества реализованной продукции ДПк 12211,08- 9087,84 3123,24тыс.руб цены реализации ДПц 21821,07-12211,08 9609,99тыс.руб. -удельных переменных затрат ДПу 11255,49-21821,07 -10565,58тыс.руб. -суммы постоянных затрат ДПn 12884,48 - 11255,49 1628,99тыс.руб. ДП 3123,24 9609,99 -10565,58 1628,99 3796,64тыс.руб. При анализе прибыли в условиях многономенклатурного производства учитывается также влияние структуры реализованной продукции.
Для этого используется следующая модель П В Ду - Н, где В- выручка по изделиям Д у- средняя доля маржинального дохода в выручке Н - постоянные затраты.
Средняя доля маржинального дохода в выручке в свою очередь зависит от удельного веса каждого вида продукции в общей сумме выручки и доли маржинального дохода в выручке по каждому изделию отношение ставки маржинального дохода к цене где УДi - удельный вес каждого вида продукции в общей сумме выручки Дуi - доля маржинального дохода в выручке по каждому изделию отношение ставки маржинального дохода к цене Yi - удельные переменные расходы в себестоимости изделий Цi - средняя цена реализации Выручка также зависит от общего объема реализации продукции, её структуры о отпускных цен В У YРПобщ УДi Цi Таким образом, факторная модель прибыли от реализации продукции будет иметь вид С помощью данной модели можно установить как изменилась прибыль за счет - количества объема реализованной продукции - её структуры - отпускных цен - удельных переменных издержек - постоянных расходов предприятия Для расчета влияния данных факторов на прибыль используем информацию, приведенную в таблице 37 Таблица 37 Выручка от реализации продукции Показатели Сумма выручки, тыс. руб. Условия расчета выручки Объём продаж Структура продаж Цена реализации ВПЛ. 5500 11,012 60566 План План План ВУСЛ.1 60566 1,092 66138 6010 5500 1,092 Факт План План ВУСЛ.2 6010 11,012 66182,12 Факт Факт План ВФ. 6010 12,611 75795 Факт Факт Факт Постоянные затраты предприятия По плану 24594,16тыс.руб. Фактически 22965,17тыс.руб. Определим долю маржинального дохода в цене продукции Для нашего анализа Дуi Д уi, так как произведенные изделия мы оцениваем по средней цене за 1 тонну. Д уi при плановой цене и при плановом уровне переменных затрат на единицу продукции Д уi - при фактической цене, но при плановом уровне переменных затрат на единицу продукции Д уi - при фактической цене и при фактическом уровне переменных затрат на единицу продукции Применяя Д уi определим сумму прибыли от реализации по плану Ппл. Впл. Д упл Нпл 60566 0,55612-24594,16 9087,8 9084,9тыс.руб. В процессе последующего анализа необходимо рассчитать, как изменилась сумма прибыли за счет количества проданной продукции.
Если объем продукции увеличивается равномерно по всем видам продукции, то его структура не изменится и не будет изменяться средняя доля маржинального дохода в сумме выручки.
В таком случае сумма прибыли составит Пусл1 Вусл1 Д упл Нпл 66138 0,55612-24594,16 12186,5 9084,9тыс.руб Т. е. за счет увеличения объемов реализации продукции сумма прибыли увеличилась на 12186,5- 9087,8 3098,7тыс.руб. Этот же результат можно получить и способом абсолютных разниц ДПк Вус.1 Впл. Д упл. 66138-60566 0,55612 3098,7тыс.руб. Далее определяем влияние цен на сумму прибыли, используется значение Д уусл.1. Пусл2 Вф Д упл Нпл 75795 0,55612-24594,16 17556,9тыс.руб То есть 17556,9-12186,5 5370,4 Прибыль при всех фактических условиях, но при плановой сумме постоянных издержек составляет Пусл3 Вф Д уф Нпл 75795 0,473-24594,16 11256,875тыс.руб Т.е. 11256,875 - 17556,9 -6300,025тыс. руб. Фактическая сумма прибыли Пф. Вф. Д уф Нф. 75795 0,473-22965,17 12885,865тыс.руб. Отклонение от плана по сумме постоянных затрат ДН Нф Нпл. 22965,17- 24594,16 -1628,99тыс.руб. привело соответственно к увеличению прибыли на эту сумму 12885,865-11256,875 1628,99тыс.руб. Итого 3098,7 5370,4 -6300,025 1628,99 3798,065 3800,25тыс.руб. 1.8.2 АНАЛИЗ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ Анализ прибыли показал, что данный показатель хозяйственной деятельности предприятия и издержки производства изменяются непропорционально объему реализованной продукции, так как часть расходов является постоянной.
Поэтому в маржинальном анализе расчет влияния факторов на изменение уровня рентабельности продукции производится по следующей модели По данным таблицы 36 проведем факторный анализ рентабельности по выработанным изделиям или 17,65 или 22,62 или 40,43 или 73,33 или 20,48 Полученные данные показывают, что фактический уровень рентабельности в целом выше планового на ДR 20,48 - 17,65 2,83 В том числе за счет изменения -количества реализованной продукции 22,62-17,65 4,97 -цена реализации 40,43-22,62 17,81 -удельных переменных затрат 73,33- 40,43 32,9 -суммы постоянных затрат 20,48-73,33 -52,85 . Итого 4,97 17,81 32,9 -52,85 2,83 Полученные данные показывают, что в целом уровень рентабельности неплохой, однако его занижают постоянные затраты.
Для анализа рентабельности издержек вцелом по предприятию используется следующая факторная модель Расчет издержек по реализации продукции проведем в таблице 38 Таблица 38 Издержки по реализации продукции Показатели Расчет Сумма, тыс. руб. По плану 5500 4,888 24594,16 51478,16 При фактическом объёме продаж, но при плановой структуре и уровне переменных и постоянных затрат 5500 4,888 1,092 24594,16 53951,48 При фактическом объёме и структуре продаж, но плановом уровне переменных и постоянных затрат 6010 4,888 24594,16 53971,04 Фактически при плановой сумме постоянных затрат 6010 6,646 24594,16 64536,65 Фактически 6010 6,646 22965,17 62907,63 Последовательно заменяя плановый уровень каждого факторного показателя на фактический и сравнивая результат расчета до и после замены каждого фактора, можно определить, как изменился уровень рентабельности за счет объема реализованной продукции Кобщ, ее структуры Удi, отпускных цен Ц , удельных переменных расходов У и суммы постоянных затрат Н . Таблица 39 Результаты факторного анализа рентабельности Фактор Расчет влияния Изменение Общий объём продаж 22,62 - 17,64 4,98 Структура продаж 22,62 - 22,62 0,00 Цены на продукцию 40,43 - 22,62 17,81 Себестоимость продукции В том числе 20,48 - 40,43 - 19,95 Переменные затраты 17,44 - 40,43 - 22,99 Постоянные затраты 20,48 - 17,44 3,04 Итого 20,48 - 17,64 2,84 Аналогичным образом проведем анализ рентабельности продаж Рентабельность продаж оборота в целом возросла на 17 - 15 2 , в том числе за счет изменения - общего объема продаж 13,73 - 15,00 -1,27 - структуры продаж 13,73 - 13,73 0,00 - цен на продукцию 28,79 - 13,73 15,06 - удельных переменных затрат 14,85 - 28,79 -13,94 - постоянных затрат 17,00 - 14,85 -2,15 Итого -1,27 0,00 15,06 -13,94 2,15 2,00 Анализ рентабельности совокупного капитала проводится по следующей факторной модели Где БП - балансовая сумма прибыли KL - среднегодовая сумма капитала В - выручка от реализации продукции Коб коэффициент оборачиваемости капитала отношение выручки к средне годовой сумме капитала ВФР - внереализацонные финансовые результаты в нашем анализе хозяйственной деятельности не учитываем, так как данный показатель ранее в расчетах не принимался, данные по ВФР отсутствуют Коб составляет Показатели План 2001 г. Факт 2001 г. Среднегодовая сумма капитала KL , тыс. руб. 140686 137056 Выручка от реализации продукции В 60566 75795 Коэффициент оборачиваемости КОБ 0,43 0,55 Прибыль П 9084,9 12885,15 Рентабельность капитала RKL 6,45 9,40 Рис.33 Среднегодовая сумма капитала Рис.34 Коэффициент оборачиваемости Рис.35 Рентабельность капитала В целом фактический уровень рентабельности инвестированного капитала выше планового на 9,35 - 6,5 2,85 В том числе за счет изменения - объема продаж 5,91 - 6,5 -0,59 - структуры продаж 5,91 - 5,91 0,00 - цен реализации 12,38 - 5,91 6,47 - переменных затрат 6,39 - 12,38 -5,99 - постоянных затрат 7,31 - 6,39 0,92 - внереализационных финансовых результатах 7,31 - 7,31 0,00 - коэффициента оборачиваемости капитала 9,35 - 7,31 2,04 Итого -0,59 0,00 6,47 -5,99 0,92 0,00 2,04 2,85 Преимущество проведенной методики анализа показателей рентабельности состоит в том, что при ее использовании учитывается взаимосвязь элементов модели, в частности объема продаж, издержек и прибыли. Это обеспечивает более точное определение влияния факторов и как следствие более высокий уровень планирования и прогнозирования финансовых результатов. 1.8.2 ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО ПРИБЫЛИ И РЕНТАБЕЛЬНОСТИ1. После расчета прибыли с помощью цепной подстановки общее изменение прибыли составило 3796,64тыс.руб. Это произошло за счет количества реализованной продукции 3123,24 , цены реализации 9609,99 , удельных переменных затрат -10565,58 , суммы постоянных затрат 1628,99 . 2. Анализ прибыли показал, что издержки производства изменяются непропорционально объему реализованной продукции, так как часть расходов является постоянной. 3. Факторный анализ рентабельности по выработанным изделиям показал, что в целом уровень рентабельности неплохой, однако его занижают постоянные затраты. 4. Рентабельность продаж оборота в целом возросла на 2 , в том числе за счет изменения общего объема продаж -1,27 , цен на продукцию 15,06 , удельных переменных затрат -13,94 , постоянных затрат -2,15 5. Фактический уровень рентабельности инвестированного капитала выше планового на 2,85 . Это произошло за счет объема продаж -0,59 , цен реализации продукции 6,47 , переменных затрат -5,99 , постоянных затрат 0,92 , коэффициента оборачиваемости капитала 2,04 . 6. В связи с этим можно подложить следующие меры увеличения суммы прибыли и рентабельности увеличение объема реализации продукции, снижение себестоимости продукции, повышение качества товарной продукции, реализация продукции на более выгодных рынках сбыта. 1.9.