Средства амортизационной политики. Разновидностью налоговых льгот можно считать политику ускоренной амортизации. Ускоренная амортизация впервые стала применяться в США в 1942 г. Затем ее стали использовать и другие страны в 1948 г ФРГ, в 1960 г Франция, в 1962 г Великобритания.
Норма амортизации устанавливается в законодательном порядке. До 50 - х годов основным методом исчисления нормы амортизации был метод равномерных по годам отчислений от первоначальной стоимости основного капитала. В дальнейшем основными методами стали метод убывающих отчислений и ускоренный метод уменьшенного остатка. В первом случае норма амортизации устанавливается постоянной от восстановительной остаточной, стоимости, что обеспечивает постепенность списания затрат.
Во втором случае отчисления рассчитываются по более высоким нормам, что позволяет списать основную долю стоимости капитала в течение нескольких первых лет эксплуатации оборудования. Так, Закон об амортизационном списании 1971 г. в США позволил сократить срок амортизации в среднем на 20 по сравнению с нормами 1962 г. Амортизационная налоговая реформа 1981 г. снизила это сроки уже в среднем на 40 . Транспортные средства были списаны за три года, оборудование - за пять лет, производственные сооружения и здания - за пятнадцать лет. Особое место среди средств ГРЭ, осуществляемого при помощи налогов, играет ускоренное амортизационное списание основного капитала и связанные с ним образование и реализация скрытых резервов, осуществляемых в рамках разрешений министерства финансов.
Система укоренной амортизации, повышая норм амортизации, дает возможность предприятиям вернуть себе стоимость основного капитала до его морального износа, а амортизационные средства использовать для накопления капитала и модернизации оборудования.
Вместе с тем при ускоренной амортизации в амортизационный фонд попадает не только сумма возмещения изношенного основного капитала, но и значительная часть прибыли, которая укрывается от налогообложения. Поэтому в практике развитых стран эта мера используется селективно в тот период и в тех отраслях, когда и где необходимо создать благоприятные условия для предпринимательской деятельности. В настоящее время в странах рыночной экономики используются следующие виды амортизационных списаний линейное, или пропорциональное дополнительное когда сумма амортизационных отчислений превосходит первоначальную стоимость списываемого объекта особое когда в целях общего или селективного оживления хозяйственной деятельности временно увеличивают норму амортизационных отчислений сверх установленных ранее льгот предварительное когда амортизационное списание осуществляется до начала функционирования машин или сооружения дигрессивное убывающее. В странах Европы распространен вариант дигрессивных отчислений - списание с уменьшающегося остатка когда отчисления производятся не от первоначальной, а от балансовой стоимости вещественных носителей основного капитала. Редко применяемое на практике линейное, или пропорциональное, списание в современных условиях тоже, как правило, является ускоренным, так как проводится по разрешению министерства финансов в сокращенные по сравнению с действительным периодом физического и морального износа сроки.
Перед нами мощный рычаг государственного регулирования инвестиций - освобождения прибылей от налогов, укрытия их в амортизационном фонде и принудительного использования для новых капиталовложений никуда больше эти средства использовать нельзя, а без движения они лежать не могут. Ускоренное амортизационное списание основного капитала имеет наряду с возможностью временного стимулирования капиталовложений, независимо от состояния конъюнктуры, еще ряд последствий.
Во-первых, дополнительное сокращение доли налогов в прибыли за счет того, что по мере уменьшения балансовой прибыли ее налогообложение из-за прогрессивного характера налоговых ставок сокращается. Например, при сокращении балансовой прибыли но не действительной, частично укрытой в амортизационном фонде в 3 раза, налог платится по пониженной ставки, и чистая балансовая прибыль сократится менее чем в 2 раза. Во-вторых, ускоренное списание приводит к отрыву балансовой стоимости основных средств от их реальной цены. Разница между балансовой стоимостью основного капитала и его реальной рыночной ценой является скрытым резервом фирмы.
При его реализации например, продаже оборудования внутри страны, экспорте за рубеж или проведении с разрешения министерства финансов переоценки основного капитала с этой разницы уплачивается, как правило, льготный налог, а оставшуюся сумму чистые реализованные скрытые резервы разрешаются, так же как и амортизационный фонд, использовать для финансирования капиталовложений. 2.2.4.