Учет начисления заработной платы. Для персонала, находящегося на сдельной оплате труда основанием для начисления заработной платы являются наряды и другие документы, на выполненные в течение месяца работы в соответствии с утвержденными нормами выработки и расценками.
При повременной оплате труда основанием для начисления заработной платы служат табель учета отработанного времени, личная карточка с обозначением разряда, т. е. тарифной ставки работника, положение о премировании и т.д. При окладной форме оплаты труда - штатное расписание, положение о премировании, приказы и распоряжение о доплатах и т. д. Аналитический учет расчетов по заработной плате начисление и удержание ведется в лицевых счетах, открываемых на каждого работника предприятия.
В лицевом счете за каждый месяц производится начисление заработной платы и удержание планового аванса, подоходного налога, отчисления в пенсионный фонд в размере 1 , перечисления на лицевые счета в учреждения сберегательного банка за квартирную плату и коммунальные услуги, по исполнительным листам, по договорам добровольного страхования.
Лицевые счета в бухгалтерии ТОО фирме ОНИКС - ВЛД не ведутся, а расчеты по начислении заработной платы и удержаниям из нее, осуществляются в Расчетно-платежной ведомости. За работу в первой половине месяца работающим выдается аванс, а окончательный расчет производится при выплате заработной платы за вторую половину месяца. Суммы, начисленные за ежегодные и дополнительные отпуска, включаются в фонд оплаты труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. Суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем месяце, должны быть отнесены в фонд оплаты труда следующего месяца, что позволит равномерно распределять затраты труда, входящие в себестоимость.
Страховые взносы должны начисляться в месяце, в котором по бухгалтерским документам произведено начисление и выплата сумм, в том числе и по переходящим отпускам. Синтетический учет расчетов по заработной плате организуется на пассивном счете 70 Расчеты с персоналом по оплате труда. Суммы начисленной заработной платы отражаются по кредиту счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда. Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета начисления заработной платы в бухгалтерии ТОО фирме ОНИКС - ВЛД по данным журнала - ордера по счету 70 Расчеты с персоналом по оплате труда за июль 1997г. Приложение представлен в таблице Таблица 1- Начисление заработной платы в бухгалтерии ТОО фирме ОНИКС - ВЛД по данным журнала-ордера по счету 70 Расчеты с персоналом по оплате труда за 3 квартал 1998г Приложение. Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит Сумма, руб. Начисленная заработная плата исходя из должностных окладов, положенных в основу принятой на предприятии системы оплаты труда 44 70 6158 Условные обозначения 1 - начислена заработной платы работникам Рисунок 2 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета начисления заработной платы в ТОО фирме ОНИКС - ВЛД . 4.4 Учет удержаний из заработной платы После определения начисленной суммы заработной платы необходимо рассчитать размер удержаний.
В 1998 году из заработной платы работников ТОО фирме ОНИКС - ВЛД производились следующие удержания - аванс, выданный работнику - 1 от начисленной суммы заработной платы в Пенсионный фонд - подоходный налог с физических лиц. Кроме вышеперечисленных из заработной платы работников могут удерживаться - суммы алиментов и других удержаний по исполнительным листам - суммы за причиненный материальный ущерб, за допущенный брак, своевременно не возвращенные суммы, полученные в подотчет и другие удержания. Исчисление подоходного налога производится по совокупному доходу, полученному в календарном году на территории РФ. Заработная плата облагается подоходным налогом, который определяется следующим образом из суммы заработной платы, зачисленной по расчетно-платежной ведомости исключается сумма отчислений в Пенсионный фонд в размере 1 от фонда оплаты труда и кроме того, подоходный налог, исчисляемый в налогооблагаемом периоде следующим образом оставшаяся после вычитания 1 в Пенсионный фонд, сумма уменьшается на сумму, кратную установленному законом размеру минимальной месячной оплаты труда за каждый полный месяц, в течение которого получен доход.
У различных категорий физических лиц при исчислений подоходного налога совокупный доход за каждый полный месяц может быть в соответствующих случаях уменьшен на пять, три или один минимум, в течение которого получен доход.
Пример расчета удержаний из заработной платы подоходного налога в ТОО фирме ОНИКС - ВЛД представлен в расчетной ведомости Приложение. Налоговая карточка в ТОО фирме ОНИКС - ВЛД не ведется.
В налоговой карточке указывается состав валового совокупного дохода, вычеты из валового совокупного дохода, установленные законом, сумма облагаемого с начала года совокупного дохода и сумма подоходного налога начисленная и удержанная с начала года. В соответствии с Законом О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации о подоходном налоге с физических лиц с 1 января 1998 г. вводится новая шкала подоходного налога, а также изменяется ряд положений, предусмотренных законодательством о подоходном налоге с физических лиц. Начиная с доходов полученных в 1998 г льготы предоставляются дифференцировано, в зависимости от величины совокупного дохода физического лица. Если в течении года совокупный доход, исчисляемый нарастающим итогом составит до 5.000 руб то применяется льгота в двух кратном размере минимального размера оплаты труда МРОТ и на работника и на каждого ребенка, иждивенца от 5.000 руб. до 20.000 руб в однократном размере МРОТ от 20.000 руб. и выше - льготы не применяются.
Льготы предоставляются на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, студенты и учащиеся дневной формы обучения - до 24, и на каждого другого иждивенца не имеющего самостоятельного источника дохода.
С 1 января 1999 года введена новая шкала подоходного налога Таблица Шкала подоходного налога на 1999 год Размер совокупного облагаемого дохода, полученного в календарном году Ставка налога в федеральный бюджет Ставка налога в бюджеты субъектов РФ До 30000 руб. 3 9 От 30001 до 60000 руб. 3 2700 руб . 12 с суммы, превышающей 30000 От 60001 до 90000 руб. 3 6300 руб 17 с суммы, превышающей 60000 руб От 90001 до 150000 руб. 3 11400руб 22 с суммы, превышающей 90000 руб От150000 свыше 3 24600руб 32 с суммы, превышающей 150000 руб Отчет об итоговых суммах начисленных доходов и удержанных сумм подоходного налога с налогоплательщиков - физических лиц за 1998 год в ТОО фирме ОНИКС - ВЛД представлен в приложении. Основаниями к удержанию и переводу алиментов являются исполнительные листы, а в случаях их утраты - дубликаты, письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов.
Исполнительным листом является документ, выданный судом и определяющий причину, порядок и размер удержаний с работника.
По месту работы ответчика он высылается и является обязательным для исполнения на всей территории Российской Федерации.
Полученные предприятием исполнительные документы для взыскания алиментов регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, назначаемому приказом руководителя.
Бухгалтерия регистрирует исполнительные документы в специальном журнале или карточке и хранит их наравне с ценными бумагами.
Удержание алиментов производится по месту выдачи заработной платы и других платежей, с которых взыскиваются алименты, одновременно с их расчетов один раз в месяц. При удержании алиментов с должника, отработавшего неполный рабочий месяц вследствие прогула, сумма задолженности определяется исходя из заработной платы полный рабочий месяц независимо от того, что заработок за фактически проработанное время обеспечивает удержание алиментов в минимальном размере.
Удержанные по алиментным платежам суммы бухгалтерией должны быть не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы выданы взыскателю лично или переведены по почте. После того, как произведены из начисленной зарплаты удержания по подоходному налогу, в Пенсионный фонд 1 , исполнительным листам, производится погашение всех видов ссуд, полученных работником, и удержание задолженности по подотчетным суммам.
Из начисленной суммы заработной платы вычитается общая сумма удержаний и определяется сумма, подлежащая выдаче работникам. Суммы удержаний из заработной платы и выдача ее персоналу отражается по дебету счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда. Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета удержания из заработной платы в ТОО фирме ОНИКС - ВЛД представлен в таблице. Таблица Учет удержаний из заработной платы и выплаты заработной платы в бухгалтерии ТОО фирме ОНИКС - ВЛД в июле 1998 года по данным журнала-ордера по счету 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 3 квартал 1998г. Приложение Содержание хозяйственной операции Кореспондирующие счета Дебет Кредит Сумма, руб. 1 Произведены удержания из заработной платы в Пенсионный фонд 70 69 61,58 2 Произведены удержание из заработной платы подоходный налог 70 68 601,33 3 Выплачены из кассы суммы причитающиеся работникам по оплате труда 70 50 11144,25 4.5