Соответствие учета и отчетности финансовых результатов

Соответствие учета и отчетности финансовых результатов. в РФ с МФСО Развитие международных экономических связей, выход России на мировой рынок, появление совместных предприятий, инвестирование капиталов в экономику страны вызвали необходимость реформации бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с принципами, принятыми в международной практике.

На основании распоряжения Председателя Верховного Совета Российской Федерации от 14.01.92г О переходе Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистике была разработана с использованием результатов экспериментальных работ, проведенных Госкомстатом и Минэкономики РФ, специальная Государственная программа перехода на международные стандарты учета и статистики.

Данная программа предусматривает постепенный переход к использованию в России международных стандартов финансовой отчетности. В каждой стране бухгалтерский учет испытывает на себе влияние специфических социально-экономических, политических и культурных особенностей своей страны. Из всего многообразия учетных систем можно выделить следующие основные типы. Англо-американская модель Данная система учета получила наибольшее распространение в мировой учетной практике, но при этом не являются общепризнанной во всех странах. Этой модели учета придерживаются США, Великобритания, Нидерланды, Канада, Индия, Австралия, ЮАР и некоторые другие англо-говорящие страны.

Основным отличием данной модели является ориентация отчетности на инвесторов и кредиторов предприятия. Задача информационного обеспечения потребностей государства в лице налоговых органов выведена за рамки системы финансового учета и подготовки финансовой отчетности. Система финансового учета базируется на так называемых Общепринятых учетных принципах - GAAP Generally Accepted Accounting Principles. Континентальная или европейская модель.

Данная модель объединяет национальные учетные системы Франции, Германии, Австрии и некоторых других стран Европы. Близка по сути к этой модели национальная система ведения учета в Японии. Для европейской модели характерны особенности, близкие к Российской системе учета в настоящее время высокая степень вмешательства государства в учетную практику то есть обязательное применение Плана счетов, утвержденного государством, обязательность следования утвержденным принципам отражения операций, ориентированность бухгалтерской отчетности на удовлетворение информационных потребностей налоговых и иных органов государственной власти, практика учета одной страны существенно отличается от практики учета другой.

В международной системе подготовка финансовой отчетности в соответствии со стандартами IASC - International Accounting Standard Committee - Комитета по международным стандартам бухгалтерского учета.

Основная задача этого комитета состоит в развитии бухгалтерских принципов, приемлемых и понимаемых во всем мире. Российские национальные стандарты бухгалтерского учета. В настоящее время в России действуют следующие учетные стандарты, утвержденные министерством финансов Российской Федерации, которые представлены в таблице 1. Таблица 1 Российские национальные стандарты бухгалтерского учета ПБУ Наименование приказа Дата утвер-ждения 1 2 3 4 1 98 Учетная политика предприятия 60н 09.12.98г 2 94 Учет договоров контрактов на капитальное строительство 167 20.12.94г 3 95 Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте 50 13.06.95г 4 96 Бухгалтерская отчетность организации 10 08.02.96г 5 98 Учет материально-производственных запасов 25н 15.06.98г Продолжение таблицы 1 1 2 3 4 6 97 Учет основных средств 65н 03.09.97г 7 98 События после отчетной даты 56н 5.11.98г 8 98 Условные факты хозяйственной деятельности 57н 25.11.98г 9 99 Доходы организации 32н 01.12.99г. 10 99 Расходы организации 33н 30.12.99г. На основании Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 06 марта 1998г 283 был разработан План внедрения положений стандартов бухгалтерского учета в практику.

Некоторые положения уже внедрены, другие находятся на разработке.

Конечный срок, указанный в Плане 4 квартал 1999 года. Любая принятая в основу система учета из всех элементов финансовой отчетности наибольшее значение придает именно прибыли.

Важнейшим элементом финансовой отчетности выступает отчет о прибылях и убытках. Международные стандарты не регламентируют формат отчета, однако они определяют информацию, которая должна быть отражена в этом отчете.

Основные стандарты, регламентирующие такую информацию это стандарт 1 Представление финансовой отчетности и стандарт 8 Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике 16,стр. 245 . Согласно этим стандартам в отчете о прибылях и убытках должна быть отражена следующая информация выручка от реализации или другие операционные доходы, износ основных средств, доход в виде процентов, доход от инвестиций, расходы в виде процентов, налоги на прибыль, экстраординарные убытки расходы, экстраординарные прибыли доходы . значительные внутрифирменные операции чистая прибыль или убыток за период.

В стандарте 8 излагаются более подробные требования, касающиеся статей отчета о прибылях и убытках. Стандарт требует раскрытия информации о тех статьях доходов и расходов от обычной деятельности предприятия, которые по своему размеру, сути и частоте возникновения существенны для объяснения результатов деятельности компании. Сюда входят выручка от реализации, списание уменьшение стоимости запасов до чистой стоимости реализации и основных средств до возмещаемых сумм и реверсирование таких списаний, реструктуризация деятельности предприятия, ликвидация основных средств, ликвидация долгосрочных инвестиций, прекращенные операции, результаты судебных разбирательств, другие реверсирования резервов. Под прекращенными операциями подразумеваются результаты продажи или прекращения отдельного важного вида деятельности компании, который может быть выделен физически, операционно и для целей финансовой отчетности например продажа сегмента. Результат от прекращенных операций, как правило, включается в состав прибылей и убытков от обычной деятельности, однако в определенных обстоятельствах может трактоваться как экстраординарный.

Если на дату составления отчетности известно о будущем прекращении операций, в отчетности должна быть раскрыта информация о таком прекращении, которая может быть оценена с достаточной степенью надежности.

Под экстраординарными прибылями и убытками понимаются прибыли и убытки, возникающие из событий и операций, которые абсолютно не характерны для деятельности предприятия и повторение на частой и регулярной основе которых не ожидается в будущем.

Процесс учета и составления отчетности на Западе базируется на большом количестве различных оценок оценка безнадежной задолженности, оценка полезного срока службы основных средств и др Согласно международным стандартам, результат изменения учетных оценок должен быть включен в расчет чистой прибыли убытка. Таковы основные принципы построения отчета о прибылях и убытках, на основе международных стандартов.

Схема расчета чистой прибыли согласно американским стандартам, представлена на рисунке 3. Выручка от реализации - Себестоимость реализованной продукции Валовая прибыль - Операционные расходы расходы на продажу и общие и административные расходы Прибыль от операционной деятельности - Другие прибыли и убытки - Случайные прибыли и убытки Прибыль до налогообложения - Налог на прибыль Чистая прибыль от нормальной деятельности - Прибыль убыток от прекращенных операций за вычетом налога - Экстраординарные прибыли и убытки за вычетом налога - Прибыли убытки в результате обобщенного эффекта от изменения учетной политики за вычетом налога Чистая прибыль Рис.3 Схема расчета чистой прибыли.

Выручка от реализации отражается чистая, за вычетом возврата товаров и скидок. Себестоимость показывается отдельной строкой, но в пояснениях дается более полная информация. Операционные расходы обычно делят на две группы расходы на реализацию и общие и административные расходы.

По статье другие прибыли и убытки или другие доходы и расходы. Представляются доходы и расходы от операций, которые не являются основным видом деятельности. Например, проценты, доходы от инвестиций, результаты продаж основных средств и т.п. Случайные прибыли и убытки - это прибыли и убытки либо редкие, либо необычные. Сюда можно отнести списание стоимости запасов, списание дебиторской задолженности, доходы и расходы от изменения валютных курсов и т.д. Полученная после вычета налога величина представляет собой чистую прибыль в результате нормальной деятельности.

Под прекращением операций подразумевается ликвидация деятельности компании в какой-либо области. Экстраординарные прибыли и убытки - это прибыли и убытки, которые являются редкими и необычными. После учета результата от изменения учетной политики получается чистая прибыль компании.

Как видно, процесс определения прибыли согласно GAAP во многом совпадает с принятыми в российской практике. В странах, применяющих европейскую модель учета порядок формирования и отражения финансовых результатов регулируется четвертой директивой Совета Европейского Сообщества, роль которой заключается в сближении и гармонизации годовой отчетности компаний определенных правовых форм 16, стр. 97 . Пользователям предоставляется право выбора схемы отчета о прибылях и убытках.

Всего 4 директива содержит четыре таких схемы. Первая схема имеет следующий вид. 1.Чистая выручка от оборота 2. Изменения в запасах готовой продукции и заделе незавершенного производства 3.Прочие активируемые т.е. принимаемые на баланс работы собственного производства 4. Прочие производственные доходы 5. А расход материалов Б прочие сторонние расходы 6.Расход на персонал А заработная плата и жалование Б социальные расходы, в том числе на обеспечение по старости 7. А корректировка затрат на создание и расширение компании, по вещественным и нематериальным вложениям Б корректировка затрат по оборотным средствам, если это превышает обычную в компании величину корректировки затрат 8.Прочие производственные расходы 9.Доходы от участия, в том числе в ассоциированных предприятиях 10.Доходы от прочих ценных бумаг и требований по вложенному имуществу, в том числе и из ассоциированных предприятий 11.Прочие проценты и подобные доходы, в том числе от ассоциированных предприятий 12.Корректировка оценок финансовых инвестиций и ценных бумаг по оборотному имуществу 13.Проценты и подобные расходы, в том числе по ассоциированным предприятиям 14.Налоги на результат нормальной коммерческой деятельности 15.Результат нормальной деловой деятельности после вычета налогов 16.Чрезвычайные доходы 17.Чрезвычайные расходы 18.Чрезвычайный результат 19.Налоги на чрезвычайный результат 20.Прочие налоги, не указанные выше 21.Результат отчетного года. Статья 23 4-й директивы содержит другую схему, приведенную на рисунке 4. Затраты, налоги, вычеты Доходы и приращения имущества Финансовый результат Финансовый результат Рис.4 Схема расчета чистой прибыли по ст.23. Появление статьи, свидетельствующей о финансовом результате в разделах расходов или доходов, зависит от того, получила компания прибыль или убыток.

Схема отчета о прибылях и убытках из ст. 25 4-й директивы близка по структуре американской схеме отчета о доходах и показана в схеме.

Выручка от реализации - Производственные расходы Валовый доход - Коммерческие и административно-управленческие расходы Доход от основной коммерческой деятельности проценты, дивиденды, другие доходы - налоги, уплаченные проценты, чрезвычайные расходы Финансовый результат Рис.5 Схема расчета чистой прибыли по сч.25. Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках дополняет отчет о финансовом положении компании, в котором указываются наиболее важные события и процессы, повлиявшие на состояние компании.

ГЛАВА 2.