Аудит развития и организации

СОДЕРЖАНИЕ 1. Введение2. Возникновение аудита 3. Нормативное регулирование аудита .4. Стандартизация аудиторской деятельности .5. Виды аудита 6. Виды аудиторские услуги 7. Права, обязанности и ответственность аудитов 8. Основные этапы аудиторской проверки 9. Подготовка аудиторской проверки 10. Цена аудита .11. Содержание программы аудита 21 12. Аудиторский риск . 13. Аудиторское заключение 14. Заключение .15. Литература 16. Приложение 27 ВВЕДЕНИЕ Истекшее десятилетие рыночных преобразований в России заставило экономически активное население по-новому взглянуть на многие проблемы управления и контроля.

Руководители различного уровня, учетный персонал предприятий и практикующие аудиторы четко осознали, что необходимы не только изучение различных элементов передовых технологий западной экономики в том числе международного опыта аудита, но и их адаптация к реальным условиям нашего отечественного рынка.

Можно согласиться, что аудит в России состоялся. Хотя его нынешние противоречия, состояние и перспективы развития определяются не только трудностями реальной экономики по существу, мы только приступили к научно-практическому изучению проблем аудита. Определенные узловые моменты законодательного и иного нормативного регулирования аудиторской деятельности также пока остаются неразрешенными в общероссийском масштабе.

Многие отечественные аудиторские фирмы, пришедшие на рынок всерьез и надолго, испытывают недостаток знаний в этой новой для российской экономики сфере деятельности. Их сотрудники это, как правило, весьма опытные контролеры-ревизоры и бухгалтера, управленцы и юристы они отлично сознают, на что они тратят свою энергию, как им конкретно использовать в работе свое знание российской специфики.

Но и им надо упорно наверстывать упущенное, знакомиться с подробной международной технологией аудита, активно применять ее на практике. В соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в РФ аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов аудиторских фирм по осуществлению независимых проверок бухгалтерской финансовой отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

Слово аудит происходит от латинского audio, что означает он слышит, слушатель. Это подчеркивает особую доверительность во взаимоотношениях аудиторов со своими клиентами, внимательность, доброжелательность, участливость, заинтересованность в делах клиента, обратившегося за услугами к аудитору. Задача аудитора проверить состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период, сформулировать объективные выводы, дать необходимые рекомендации.

Аудит это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического субъекта, осуществляемый компетентным независимым лицом. Он направлен на снижение до приемлемого уровня информационного риска, то есть вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные и неточные сведения для их пользователей. Вместе с тем аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку рекомендаций по повышению эффективности хозяйственной деятельности экономического субъекта.

Поэтому нередко аудит определяют как своеобразную экспертизу бизнеса. Цель аудита решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента. В частности, целями аудита могут быть оценка состояния бухгалтерского учета, проверка достоверности бухгалтерской отчетности, подтверждение проекта эмиссии ценных бумаг, проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности и подготовка рекомендаций по укреплению финансового состояния клиента, оптимизация затрат, консультирование по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения, хозяйственного права и др. ВОЗНИКНОВВЕНИЕ АУДИТА Развитие и контроль в бывшем СССР, в том числе и в Российской Федерации, многие годы и десятилетия были наглухо вмонтированы в административно-командную систему.

Вместе с тем ввиду объективной необходимости последующего контроля за деятельностью любых социально-экономических в том числе хозяйственных систем имелась большая практика контрольно-ревизионной деятельности и судебно-бухгалтерской экспертизы.

В чистом виде советский и российский аудит как таковой отсутствовал. Так уж сложилось, несмотря на несколько исторических попыток его создания в 1888 1889 гг. Институт присяжных бухгалтеров, в 1907 1914 гг. Институт бухгалтеров и в 1928 1930 гг. Институт государственных бухгалтеров-экспертов, приема соответствующих квалификационно-аттестационных экзаменов и т.д. Конечно, отдельные элементы данной области деятельности специалистов по учету, контролю и анализу ввиду их объективной необходимости в СССР и в России всегда имели место.

В подавляющем большинстве случаев такие элементы были разрознены и не представляли систематизированного целого аудита как неотъемлемого элемента рыночной инфраструктуры. Они и не именовались аудитом. Те отдельные исследования и практические разработки, которые обычно выполняются на Западе аудиторскими фирмами и сопровождаются конкретными рекомендациями для администрации клиентов в области управления, учета и анализа хозяйственной деятельности, автоматизации учетно-аналитических работ, стали необходимы и новой России.

За годы перестройки первыми употребили эти термины представители нашей профессии в Казахстане и Эстонии. В середине 80-х аудит начал развиваться в других крупных городах СССР, причем сначала на кооперативной основе.

Это были разрозненные попытки состыковать зарождающиеся спрос и предложение на функцию засвидетельствования аудиторов, ставшую особо актуальной при переходе к рыночным отношениям в экономике. В 1989 г. Министерство финансов СССР, Торгово-промышленная палата СССР и Центр по транснациональным корпорациям ООН провели в Москве семинар по проблемам бухгалтерского учета и аудита на совместных предприятия. После этого семинара с 1989 г. в нескольких вузах СССР, в том числе и на базе Киевского государственного университета, Московского института народного хозяйства им. Г.В. Плеханова и Ленинградского института советской торговли им. Ф. Энгельса, несколько лет функционировала система подготовки аудиторов и специалистов по учету в соответствии с международными стандартами.

Одновременно в 1989 1991 гг. в Москве и Ленинграде также были созданы первые аудиторские фирмы. Среди них хозрасчетные аудиторские организации Контакт, Руфаудит, Ленаудит и Мосаудит, АО Инаудит, АО Балтийский аудит, кооператив Аудитор, ТОО Ленбанкаудит, Информаудит и др. В 1990 г. в Москве было зарегистрировано первое совместное предприятие в области аудита Эрнст и Янг Внешаудит.

А в первой половине 90-х гг. в Москве и Санкт-Петербурге появились филиалы и представители других крупных западных аудиторских фирм. Чаще всего они создавались в виде СП, где с российской стороны выступали представители Минфина, различных внешнеэкономических ведомств, российские аудиторские фирмы или просто именитые специалисты по бухгалтерскому учету, контролю и анализу хозяйственной деятельности.

На Всероссийском съезде аудиторов, который проводился совместно с Конгрессом деловых кругов 1991 г присутствовало около 180 представителей российских аудиторских фирм. А к середине 90-х гг. аудиторская деятельность уже была предусмотрена в уставах не менее 2 тыс. новых специализированных предприятий России, хотя в большинстве случаев аудит по-прежнему развивался стихийно, с определенными издержками, от которых можно и пора было избавляться.

В настоящее время в Российской Федерации функционирует несколько тысяч аудиторских фирм. Ведущие московские и петербургские аудиторские фирмы имеют представительства в регионах, есть клиенты на Украине, в Сибири, на Дальнем Востоке и в других местах. Практикуются выезды специалистов в другие города. Ведущие фирмы России участвуют в научно-практических конференциях, где обсуждают вопросы по организации и совершенствования методологии отечественного аудита, практикуют совместные семинары в том числе и российско-американские, устанавливают межрегиональные профессиональные связи между аудиторскими фирмами.

Нормативное регулирование аудита

Действующая в России система нормативного регулирования аудиторской де... Для занятия аудиторской деятельностью физические лица должны пройти ат... Соответствующую лицензию должна получить и аудиторская фирма. Продление действия аттестата осуществляется после переподготовке аудит... Их Центральные аттестационно-лицензионные аудиторские комиссии ЦАЛАК в...

Стандартизация аудиторской деятельности

Различия между внутренним и внешним аудитом вытекают также из их основ... 64-Ф3 О введении в действие Уголовного кодекса РФ доп. от 27.05.98г. 77-ФЗ УК РФ Временными правилами аудиторской деятельности в РФ, и може... В качестве подтверждения своей правоты аудитор должен опираться на общ...

Основные этапы аудиторской проверки

Этот этап включает проведение аудиторских процедур, сбор и документиро... Некоторые российские специалисты с различной степенью детализации выде... На основе такой оценки определяется содержание, масштаб и количество а... На этапе выполнения аудиторских процедур производится сбор аудиторских... Аудит представляет собой прежде всего предпринимательскую деятельность...

Подготовка аудиторской проверки

Сроки и стоимость оказания аудиторских услуг определяется с учетом объ... На этапе предварительного знакомства с заказчиком целесообразно выясни... предварительная оценка трудоемкости и сложности аудита, а также аудито... Наоборот, если проведение аудита признается возможным, то аудитору рек... В договоре фиксируется стоимость аудиторских услуг и порядок расчетов.

Цена аудита

Все используемые в настоящее время формы и виды оценки стоимости аудит... При появлении непредвиденных обстоятельств увеличение трудоемкости пря... комбинированная оплата, представляющая различные комбинации из перечис... Например, в договоре определяется общая стоимость услуги аккорд плюс о... Она базируется на оценке стоимости одного часа дня работы аудитора, ко...

Содержание программы аудита

Планирование 1.1. Договор. 7.1. Протоколы и сметы. Количественный расчетный метод предполагает количественный расчет разл...

Литература

Литература 1. Адамс Р. Основы аудита М 1998 2. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК М. Изд-во Дело и сервис - 1998. 3. Андреев В.Д. Практический аудит. Справочное пособие М 1998. 4. Бычкова С.М. Аудиторская деятельность СПб. Лань 2000 5. Глушков И.Е. Практический аудит на современном предприятии М. Новосибирск КНОРУС ЭКОР, 1997. 6. Данилевский Ю.А. и др. Аудит СПб 1999. 7. Дефлиз Ф.Л Дженик Г.Р О Рейлли В.М. Аудит Монтгомери перевод с англ. под ред. Соколова Я.В. М. Аудит, ЮНИТИ, 1997. 8. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту, М. Инфра-М, 1998. 9. Ковалева О.В Константинов Ю.П. Аудит, М. 1999. 10. Подольский В.И Поляк Г.Б Савин А.А Сотникова Л.В. Аудит Учебник для вузов, М. Аудит, ЮНИТИ, 1997. 11. Терехов А.А. Аудит, М. 1999. 12. Указ Президента РФ от 22.12.1993г 2263 Об аудиторской деятельности в РФ.

Приложение

Приложение 1. Правила стандарты аудиторской деятельности в РФ 1. Общие правила стандарты аудита 1.1. Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности разработка и принятие в 1998г Приведено определение аудита как предпринимательской деятельности.

Сформулированы цели и задачи аудита.

Раскрыто содержание основных принципов аудиторской деятельности. 1.2. Образование аудитора от 22.01.1998г Сформулированы требования к уровню базового образования и стажу практической работы для соискателя аттестата аудитора. Определено содержание специального профессионального образования, включающее обучение в учебно-методическом центре, стажировку в аудиторской фирме и сдачу экзаменов по изучаемым дисциплинам.

Приведен перечень документов, подтверждающих образование и повышение квалификации аудитора. 1.3. Программы квалификационных экзаменов, порядок сдачи этих экзаменов, формирование экзаменационных комиссий и регламент их работы разработка и принятие в 1998 г Приведено содержание программы квалификационных экзаменов на получение аттестата аудитора по направлениям аудиторской деятельности и дисциплинам.

Раскрыт порядок формирования и работы экзаменационных комиссий, рассмотрения жалоб претендентов на получение аттестата аудитора. 1.4. Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита от 25.12.96 г Описаны основные тезисы письма-обязательства о согласии аудитора на сделанное предложение, устанавливается объем аудиторской работы, мера ответственности клиента и аудитора, форма отчетности.

В приложении приведен примерный образец такого письма. 1.5. Порядок заключения договоров-контрактов на оказание аудиторских услуг разработка и принятие в 1999 г 1.6. Требования по оказанию сопутствующих аудиту работ и услуг разработка и принятие в 1998 г Раскрыто содержание сопутствующих аудитору услуг составление бухгалтерской отчетности совершенствование действующей системы учета проведение экономического анализа консультирование по широкому кругу финансовых и юридических вопросах и др Описаны требования к качеству оказания аудитором этих услуг, а также ограничения, связанные с проверкой достоверности отчетности предприятия, которому оказываются такие услуги. 1.7. Родственные организации разработка и принятие в 1998 г 1.8. Требования к внутренним стандартам аудиторских организаций разработка и принятие 1998 г 1.9. Перечень терминов и определений, используемых в правилах стандартах аудиторской деятельности от 25.12.96 г Изложены основные термины и определения, употребляемые при осуществлении аудиторской деятельности.

Приведенные толкования являются едиными для всех правил стандартов аудиторской деятельности. 2. Правила стандарты проведения аудиторской деятельности 2.1. Планирование аудита от 25.12.96 г Рассмотрен процесс планирования аудита, определены основные элементы этого процесса и практические вопросы планируемых работ.

Раскрыты принципы и содержание общего плана и программы аудита. 2.2. Использование работы другого аудитора разработка и принятие в 1998 г 2.3. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внешнего контроля в ходе аудита от 25.12.96 г. Определены действия аудитора по оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля проверяемого предприятия.

Приведен перечень сведений, которые должны быть изучены аудитором с целью формулирования объективной оценки на стадии планирования и в ходе проведения аудита. Дано описание структуры системы внутреннего контроля предприятия, рассмотрены особенности ее оценки в субъектах малого предпринимательства. 2.4. Внутрифирменный контроль качества аудита от 15.07.98 г Изложены функции сотрудников аудиторской организации в ходе осуществления аудита. 2.5. Внешний контроль качества работы в ходе аудита разработка и принятие в 1998 г 2.6. Аудиторские доказательства от 25.12.96 г Определены требования, предъявляемые к аудиторским доказательствам, приведены виды аудиторских доказательств, их источники и методы получения. 2.7. Документирование аудита от 25.12.96 г Сформулированы принципы документирования аудита, приведены требования к форме и содержанию рабочей документации аудитора.

Описан порядок составления и хранения рабочей документации, перечень документов, которые могут быть включены в ее состав. 2.8. Учет работы внутреннего аудитора разработка и принятие в 1998 г 2.9. Действие аудитора при выявлении искаженной бухгалтерской отчетности от 23.12.98 г Приведен перечень искажения бухгалтерской отчетности, описаны факторы, влияющие на увеличение риска таких искажений.

Определены действия аудитора в связи с обнаружением в ходе проверки искажений бухгалтерской отчетности.

Установлена его ответственность за выражение объективного мнения, а также ответственность персонала проверяемого предприятия за достоверность отчетности. 2.10. Аналитические процедуры от 22.01.98 г Рассмотрены цели применения аналитических процедур, дана характеристика их видов. Изложен порядок выполнения аналитических процедур, который включает следующие этапы определение цели процедуры, выбор ее вида, выполнение процедуры и анализ полученных результатов.

Сформулированы действия аудитора по результатам выполнения аналитических процедур. 2.11. Прочая информация, содержащаяся в документах, связанных с бухгалтерской отчетностью, подлежащей аудиту разработка и принятие в 1999 г 2.12. Аудит в условиях компьютерной обработки данных от 22.01.98 г. Сформулированы общие требования к проведению аудита в условиях компьютерной обработки данных КОД определены требования к уровню компетентности аудитора и условия привлечения эксперта.

Дана характеристика действий аудитора в среде КОД, применяемых процедур контроля, получения аудиторских доказательств и их документирования. 2.13. Оценки риска и внутренний контроль. Характеристика и учет среды компьютерных информационных систем разработка и принятие в 1999 г 2.14. Техника проведения аудита с помощью компьютера разработка и принятие в 1999 г 2.15. Использование работы эксперта от 25.12.96 г Описан порядок назначения эксперта и использования экспертом результатов его работы.

Раскрыто также содержание требований по оформлению результатов работы эксперта. Приведен перечень работ, для выполнения которых аудитор может привлекать соответствующего эксперта. 2.16. Аудиторская выборка от 25.12.96 г Сформулированы правила выборки данных из проверяемой совокупности и оценки результатов полученной таким образом информации. Дана характеристика используемых на практике выборок, рассмотрены риски выборки и требования по обеспечению необходимого объема выборки при тестировании различных объектов контроля. 2.17. Применимость допущения непрерывности деятельности от 15.07.98 г Определен подход аудиторской организации к определению применимости допущения непрерывности деятельности. 2.18. Существенность и аудиторский риск от 22.01ю98 г Сформулированы понятия существенности и аудиторского риска.

Рассмотрены требования, предъявляемые к нахождению уровня существенности, порядок его применения в аудите, взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском. 2.19. Аудит оценочных знаний в бухгалтерском учете разработка и принятие в 1998 г 2.20. Изучение прогнозной финансовой информации разработка и принятие в 1998 г 2.21. Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности от 15.07.98 г Содержит требования, предъявляемые к проведению первичного аудита начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности. 2.22. Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита от 15.07.98 г Определено влияние соблюдения экономическим субъектом нормативных актов на достоверность его бухгалтерской отчетности. 2.23. Права и обязанности лиц, осуществляющих аудит и подлежащих аудиту разработка и принятие в 1998 г 2.24. Понимание деятельности клиента разработка и принятие в 1998 г 2.25. Общение с руководством экономического субъекта разработка и принятие в 1999 г 3. Правила стандарты отчетности 3.1. Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности от 09.02.96 г Установлен единый порядок составления аудиторами аудиторских заключений о бухгалтерской отчетности предприятий.

Сформулировано назначение, принципы подготовки, виды, состав и содержание аудиторского заключения, порядок его представления руководству проверяемого предприятия. 3.2. Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности от 25.12.96 г Определены действия аудитора по датированию аудиторского заключения и по оценке обнаруженных событий, состоявшихся после даты составления бухгалтерской отчетности проверяемого предприятия, но влияющих на ее содержание и достоверность.

Приведен порядок действий аудитора в связи с возникновением таких событий, степень его ответственности. 3.3. Заключение аудитора по специальным аудиторским заданиям разработка и принятие в 1999 г 3.4. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита от 25.12.96 г Приведен перечень обязательных и рекомендуемых сведений, которые аудитор должен приводить в своей письменной информации. 3.5. Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта от 15.07.98 г Отражен порядок обращения аудитора за получением официальных разъяснений от руководства проверяемого экономического субъекта.