Публикации рекламного характера. Среди поименованных в п. 4 ст. 264 НК РФ расходов на рекламные мероприятия через средства массовой информации названы объявления в печати, передача по радио и телевидению. Размер расходов на рекламные мероприятия через средства массовой информации в Налоговом кодексе не нормируется, и такие расходы являются косвенными, сумма которых согласно п.2 ст.318 НК РФ в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного налогового периода.
Однако при учете услуги по размещению рекламы на страницах периодических изданий следует учитывать, что оплачиваться данные расходы могут авансом. Но поскольку размещение рекламы будет осуществляться по мере опубликования рекламных объявлений в периодическом печатном издании, то и рекламные расходы признаются в налоговом учете на дату подписания номера издания в печать.
Это следует из требования ст. 272 НК РФ - расходы признаются в том отчетном налоговом периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок по сделкам с конкретными сроками исполнения и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов по сделкам, длящимся более одного отчетного налогового периода в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ. Таким образом, порядок признания рекламных расходов в бухгалтерском и налоговом учете совпадет.
Пример. Торговая организация в июне 2002 года заключила с рекламным агентством договор возмездного оказания услуг, в соответствии с которым агентство проводит рекламную кампанию продаваемых организацией товаров в региональной прессе в течение июля-августа 2002 г. Услуги агентства оплачены авансом в размере 30 000 руб. включая НДС - 5 000 руб. в июне. Акты об оказании рекламных услуг подписаны в июле и августе. Ставка налога на рекламу в регионе составляет 5. Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяются организацией по методу начисления.
Бухгалтерские проводки в учете в июне Дебет 60-2 Кредит 51 - 30 000 руб. перечислена 100 предоплата рекламному агентству по счету В июле Дебет 44 Кредит 60-1 - 12 500 руб. на основании акта отражены расходы, связанные с рекламой товаров Дебет 19 Кредит 60 - 2500 руб учтен НДС по рекламным расходам. Дебет 60-1 Кредит 60-2 - 15 000 руб. зачтена часть аванса, перечисленного агентству, на основании акта приемки-сдачи выполненных работ Дебет 68 субсчет Расчеты по НДС Кредит 19 -2500 руб принят к вычету из налоговых обязательств сумма НДС, уплаченная в составе рекламных услуг за июнь на основании акта сдачи-приемки и счета-фактуры Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет Расчеты по налогу на рекламу - 625 125005 руб. начислен налог на рекламу с суммы фактических рекламных расходов за июль. Бухгалтерские проводки в августе будут аналогичными.
В целях исчисления налога на прибыль расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации не нормируются.
Они в качестве косвенных ст. 320 НК РФ в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного налогового периода. Расходы признаются на дату подписания акта приемки - сдачи оказанных услуг пп.2 п.7 ст.272 НК РФ, в нашем случае в июле и августе. 3.2.