Облк реалзац товарв та визначення фнансового результату в оптовй торгвл

Облк реалзац товарв та визначення фнансового результату в оптовй торгвл. Принципи формування в бухгалтерському облку нформац про товари, доходи витрати торговельного пдпримства та розкриття у фнансовй звтност визначають ПСБО 9 Запаси, ПСБО 15 Дохд ПСБО 16 Витрати. Вдповдно до сучасних пдходв до органзац бухгалтерського облку звтност розроблен затверджен новий План рахункв та нструкця 291. Облк товарв здйснються на пдстав ПСБО 9, згдно з пунктом 6 якого товари - це матеральн цнност, що придбан отриман утримуються пдпримством у цлях подальшого продажу.

Для облку й узагальнення нформац про рух товарв вдповдно до нового Плану рахункв використовуться рахунок 28 Товари з застосуванням субрахункв 281 Товари на склад 282 Товари в торгвл 283 Товари на комс 284 Тара пд товарами 285 Торговельна нацнка. По дебету субрахункв 281 - 284 вдображаться збльшення клькост товарв та х вартост, по кредиту - зменшення.

Прибуткуються товари вдповдно до ново системи бухгалтерського облку за первсною вартстю, у той час як ранше оприбуткування здйснювалося за купвельною вартстю.

Реалзаця товарв, так само як купвля, здйснються на пдстав укладених договорв поставки, купвл продажу тощо з оформленням супровдних документв накладна, товарно-транспортна накладна, рахунок-фактура та н Пдпримства оптово торгвл, як правило, реалзують товари з оптових баз, товарних складв, складв-магазинв.

Розрахунки за товари можуть здйснюватися пдпримствами як у готвковй, так в безготвковй форм. Однак при розрахунках готвковими грошовими коштами одного пдпримства з ншим обмеження в сум 3000 грн. на день п.1 Порядку 21. Здйснюючи торгвельну дяльнсть, пдпримства отримують дохд виручку вд реалзац товарв. Вдповдно до дючих стандартв, доходи - це збльшення економчних, вигд у вигляд надходження активв або зменшення зобов язань, як приводять до збльшення власного капталу крм збльшення капталу за рахунок внескв власникв.

Для узагальнення нформац про доходи виручку вд реалзац товарв призначений, рахунок 70 Доходи вд реалзац субрахунок 702 Дохд вд реалзац товарв. По кредиту субрахунку 702 вдображаться збльшення доходу вд реалзац разом з сумою непрямих податкв, зборв, обов язкових платежв, як включен в цну продажу, по дебету - належна сума непрямих податкв, зборв, обов язкових платежв, суми, отримуван пдпримством на користь комтента, принципала, щорчне або щомсячне вднесення суми чистого доходу на рахунок 79 Фнансов результати субрахунок 791 Результат основно. дяльност.

Крм того, на субрахунку 704 Вирахуваний з доходу вдображаться сума наданих псля дати реалзац знижок покупцям, вартсть повернених покупцем товарв та нш вирахування. По дебету субрахунку 704 вдображаться вище перелчене вирахування, а по кредиту - списання дебетових оборотв на рахунок 79. При продажу товарв необхдно здйснювати х оцнку для визначення собвартост, за якою вони будуть списуватися з балансу.

Оцнка товарв здйснються одним з методв дентифковано собвартост вдповдно одиниц запасв середньозважено собвартост собвартост перших за часом надходження запасв ФФО собвартост останнх за часом надходження запасв ЛФО цни продажу. Для всх одиниць бухгалтерського облку товарв, як мають однакове призначення й однаков умови використання, застосовуться тльки один з наведених методв.

Для узагальнення нформац про собвартсть реалзованих товарв передбачений рахунок 90 Собвартсть реалзац субрахунок 902 Собвартсть реалзованих товарв. По дебету цього субрахунку вдображаться фактична собвартсть реалзованих товарв без торговельних нацнок, а по кредиту - списання в порядку закриття щомсяця або в кнц звтного року дебетових оборотв на рахунок 79 субрахунок 791. Вдповдно до нацональних стандартв бухгалтерського облку витрати - це зменшення економчних вигд у вигляд вибуття активв або збльшення зобов язань, як призводять до зменшення власного капталу за винятком зменшення капталу за рахунок його вилучення або розподлу власниками. Витрати визнаються витратами певного пероду Одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здйснювалися.

При цьому витрати, як неможливо прямо пов язати з доходом певного пероду, вдображаються у склад .витрат того звтного пероду, у якому вони були здйснен.

Витрати, пов язанм операцйною дяльнстю, як не включаються до собвартост товарв, подляються на адмнстративн витрати, витрати на збут та нш операцйн витрати. Узагальнення нформац про витрати торговельного пдпримства забезпечуться застосуванням рахункв 92 Адмнстративн витрати, 93 Витрати на збут, 94 нш витрати операцйно дяльност, а також рахункв класу 8 Витрати за елементами. При цьому використання рахункв класу 8 обов язковим для суб ктв малого пдпримництва для пдпримств, дяльнсть яких не спрямована на ведення комерцйно дяльност.

Торговельн ж пдпримства можуть використовувати х для узагальнення нформац про витрати за елементами затрат з одночасним списанням цих затрат на рахунки витрат класу 9, тобто застосовувати рахунки класу 8 як транзитн. Витрати, як враховуються на рахунках 92 Адмнстративн витрати, 93 Витрати на збут, 94 нш витрати операцйно дяльност списуються безпосередньо на рахунок 79 Фнансов результати. Рахунок 79 Фнансов результати займа особливе мсце у План рахункв.

На нього списуться сальдо рахункв доходв витрат по дебету витрати, по кредиту доходи. Визначення фнансових результатв для пдпримств оптово торгвл подано на схем 1. Схема 1. Дт 79 Дт 702 Дт 79 Кт 79 Дт 79 Приклад облку реалзац товарв визначення фнансового результату в оптовй торгвл наведений в таблиц 1. Таблиця 1. 2. Облк закнчених каптальних вкладень. Облк джерел фнансування каптальних вкладень. Каптальн вкладення - це витрати на будвельно-монтажн роботи, придбання будвель або хнх частин, устаткування, нструмента, нвентарю, нш каптальн роботи витрати на проектно-дослдницьк, геолого-розвдницьк буров роботи, вдведення земельних длянок переселення в звязку з будвництвом, на пдготовку кадрв для споруджуваних пдпримств н. Каптальн вкладення вдбиваються в баланс по фактичних витратах забудовника замовника.

Тому при ведень бухгалтерського облку пдпримства-забудовники повинн забезпечити розмежування в облку поточних витрат на виробництво каптальн вкладення. Крм того, в облку забудовника каптальн вкладення групуються по рзних ознаках по вдтворювальною структурою технологчнй структур призначенню галузям способу виробництва.

Вдтворювальна структура каптальних вкладень - це нове будвництво, розширення, реконструкця, модернзаця технчне переозброння дючих пдпримств. За технологчною структурою каптальн вкладення пдроздляються на витрату на будвельн монтажн роботи витрату на придбання усх видв устаткування, нструмента й нвентарю нш каптальн роботи витрати.

По призначенню каптальн вкладення в облку пдроздляються на дв группи виробничого призначення т, котр псля введення в експлуатацю будуть використовуватися в сфер матерального виробництва невиробничого призначення т, котр псля введення в експлуатацю не будуть використовуватися в господарськй дяльност пдпримства. По способ виробництва будвельно-монтажних робт каптальн вкладення пдроздляються на виконан пдрядним господарським способами. Але в будь-якому випадку каптальн вкладення повинн бути забезпечен джерелами фнансування.

Вдповдно до Плану рахункв, затвердженого наказом Мнстерства фнансв Украни вд 30.11.99 р. 291 бухгалтерський облк витрат будь-яких каптальних вкладень пдпримства ведуть на рахунку 15 Каптальн нвестиц. Рахунок 15 Каптальн нвестиц призначений для облку витрат на придбання або створення матеральних нематеральних необоротних активв. Рахунок 15 Каптальн нвестиц ма так субрахунки 151 Каптальне будвництво 152 Придбання виготовлення основних засобв 153 Придбання виготовлення нших необоротних матеральних активв 154 Придбання створення нематеральних активв За дебетом рахунка 15 Каптальн нвестиц вдображаться збльшення зазнаних витрат на придбання або створення матеральних та нематеральних необоротних активв, за кредитом - х зменшення уведення в дю, прийняття в експлуатацю придбаних або створених нематеральний активв тощо. На субрахунку 151 Каптальне будвництво вдображаються витрати на будвництво, що здйснються як господарським, так пдрядним способом для власних потреб пдпримства.

На цьому субрахунку також ведеться облк устаткування, що пдляга монтажу в процес будвництва, та авансов платеж для фнансування вказаного будвництва.

Субрахунок 152 Придбання виготовлення основних засобв призначений для облку витрат на придбання або виготовлення власними сила ми матеральних активв, облк яких ведеться най рахунку 10 Основн засоби крм обктв будвництва та основного стада. На субрахунку 153 Придбання виготовлення нших необоротних матеральних активв вдображаються витрати пдпримства органзац установи на придбання або виготовлення власними силами матеральних активв, облк яких ведеться на рахунку 11 нш необоротн матеральн активи. На субрахунку 154 Придбання створення нематеральних активв вдображаються витрати пдпримства на придбання або створення власними силами активв, облк яких ведеться на рахунку 12 Нематеральн активи.

На субрахунку 155 Формування основного стада облковуються витрати на формування основного стада робочо та продуктивно худоби крм тварин, як облковуються на рахунку 21 Тварини на вирощуванн та вдгодвл.

Кошти, як забудовник отримав вд пайовика для пайово участ в будвництв обкта, вдображаються за дебетом рахункв облку грошових коштв, запасв кредитом рахунка 48 Цльове фнансування цльов надходження з внесенням до аналтичного облку вдомостей про пайовика й обкт будвництва. Псля оформлення документв про право власност пайовика на вдповдну частку збудованого обкта й приймально-передавального акта забудовник на вдповдну вартсть дебету рахунок 48 у кореспонденц з рахунком 15. Передан забудовнику кошти для пайово участ в будвництв обкта пайовик вдобража за кредитом рахункв облку грошових коштв, запасв у кореспонденц з рахунком 37 Розрахунки з рзними дебторами.

Псля одержання оформлених документв про право власност й приймально-передавального акта пайовика на вдповдну частку збудованого обкта кредитуться рахунок 37 у кореспонденц з рахунком 15. Зарахування на баланс власно частки збудованого обкта вдображаться за дебетом рахунка 10 Основн засоби та кредитом рахунка 15. Якщо власна частка збудованого обкта квартири, нежитлов примщення призначен пайовиком для продажу, то х зарахування на баланс пайовика вдображаться за дебетом рахунка 28 Товари та кредитом рахунка 15. Витрати на каптальн нвестиц враховуються в журнал-ордер 16 по кредитовому обороту рахунка 15. Аналтичний облк по рахунку здйснються у вдомост 18 Затрати на каптальн нвестиц.

Записи здйснюються на пдстав первинних документв рахункв-фактур, виписок банку, договорв тощо. Аналтичний облк каптальних нвестицй ведеться вдповдно за видами основних засобв, нших матеральних необоротних активв, нематеральних активв, а також за окремими обктами каптальних вкладень нвентарними обктами.

У новому План рахункв нема рахунка, аналогчного старому рахунку 93 Фнансування каптальних вкладень. Це викликане тим, що з 2000 року в бухгалтерському облку не треба вдображати джерела фнансування каптальних вкладень прибуток, амортизаця, як ранше це було передбачено нструкцю 139. Джерелами фнансування каптальних вкладень засоби державного бюджету амортизацйний фонд пдпримства фонди економчного стимулювання якщо хн створення передбачене статутом пдпримства прибуток пдпримства кредиту банку позиков засоби цльове фнансування цльов надходження частков чи суми пай нших пдпримств засоби вд продажу акцй пд розширення, реконструкцю або модернзацю виробництва внески засновникв у статутний фонд. Державне фнансування каптальних вкладень як ранше залишаться одним з найважливших джерел фнансування.

За рахунок бюджетного фнансування здйснюються найбльш великому проект, так як збльшення виробничих потужностей пдпримств комплексв створення ряду обктв основних невиробничих фондв, що нацональним надбанням.

Використання державних коштв як джерело фнансування жорстко контролються насамперед Мнстерством фнансв Украни поруч нших мнстерств вдомств. Якщо пдпримство здйсню каптальн вкладення за рахунок бюджету, то в бухгалтерському облку сво особливост при вдображенн.

При виконанн робт пдрядним способом фнансування каптальних вкладень зараховуться на баланс пдпримства в мру здйснення оплат за зроблен на каптальн вкладення витрати вдбиваться по кредит рахунка у кореспонденц з дебетом рахункв 15, 63 Розрахунки з постачальниками пдрядчиками. При виконанн робт господарським способом - з дебетом рахунка 31 Розрахунковий рахунок. Цльове фнансування в бухгалтерському облку вдображаться на рахунку 48 Цльове фнансування цльов надходження, призначений для облку коштв, отриманих вд нших фзичних та юридичних осб. Отримане цльове фнансування визнаться доходом протягом тих перодв, у яких були понесен витрати, пов язан з виконанням умов цльового фнансування.

Отриман кошти на цльове фнансування каптальних нвестицй визнаються доходом протягом пероду корисного використання цих об ктв нвестування пропорцйно сум нараховано амортизац цих об ктв. Тобто у раз фнансування каптальних вкладень сальдо рахунка 48 пдляга списанню на рахунок 69 Доходи майбутнх перодв вже псля цього буде списуватися на доходи. Наприклад, пдпримство отримало з бюджету на рахунок суму 100 тис. грн. для придбання обладнання.

Згдно з новим Планом рахункв ця господарська операця буде вдображена таким чином табл. 2. Таблиця 2. зпЗмст операцДебетКредитСума, тис. грн.1 2 345 1Отриман грошов кошти на поточний рахунок пдпримства311 48102.Перерахован кошти на купвлю обладнання371311120000 123453Вдображена сума податкового кредиту з ПДВ641644200004.Надйшло обладнання на пдпримство152371105Вдображен розрахунки по податковому кредиту з ПДВ644371200006.Введен основн фонди в експлуатацю104152107Одночасно вдображений дохд майбутнх перодв на суму цльового фнансування486910 Найбльший обсяг каптальних вкладень, здйснюваний пдпримствами недержавно форми власност, фнансуться за рахунок власних коштв таких пдпримств.

Оплата усх видв витрат витрат при каптальних вкладеннях, здйснюваних пдпримствами за рахунок власних коштв, здйснються з кредиту рахунка 31 Розрахунковий рахунок. При використанн власних засобв пдпримств амортизацйний фонд, фонди економчного стимулювання, прибуток н. як джерело фнансування каптальних вкладень маються розходження при вдображенн в бухгалтерському облку в залежност вд форми власност пдпримства.

Зарахування обктв на баланс таких пдпримств вдбиваться проводкою по дебет рахунка 10 Основн засоби кредиту рахунка 40 Статутний фонд. Нердк випадки, коли пдпримства для здйснення каптальних вкладень залучають кредити банкв або позиков кошти небанквських органзацй.

У цьому випадку пдпримство повинне укласти кредитний договр кредитну угоду з установою, що нада грошовий кредит. При цьому слд уточнити, що мова йде про фнансов кредити, статус яких визначений пдпунктом 1.11.1 Закону про прибуток це грошов кошти, як надаються банком або небанквською фнансовою установою дал - банком у позику юридичнй або фзичнй особ на певний термн пд вдсоток. Так кредити видаються банком за умови, що вони включен до лмту каптальних вкладень будуть вдшкодован за рахунок коштв, передбачених у фнансових планах пдпримств, крм того, вони повинн бути використан суворо за цльовим призначенням - на каптальн вкладення.

Кредитн договори по позиках на каптальн вкладення найчастше належать до довгострокових, як сам кредити. При будвництв об ктв, технчному переобладнанн, реконструкц або розширенн дючих пдпримств термн кредитного договору нердко вдповда нормативному термну виконання будвельно-монтажних робт. Витрати на сплату вдсоткв за користування кредитом не включаються до первсно вартост основних засобв, придбаних створених повнстю або частково за рахунок позикового капталу.

На рахунку 50 Довгостроков позики ведеться облк розрахункв за довгостроковими позиками банкв та ншими залученими позиковими коштами в нших осб, як не поточними зобов язаннями. Приклад наведений в таблиц 3. Таблиця 3. Змст операцДебет КредитСума, грн.123451Оплачений рахунок постачальника за рахунок оформленого кредиту631507200002Вдображена сума податкового кредиту з ПДВ 64116441200003Оприбуткован матеральн цнност15631604Вдображена сума податкового кредиту з ПДВ 644631120000 I. ПРАКТИЧНА ЧАСТИНА. В дитячому будинку Малятко, яке знаходиться на державному бюджет, за счень 1999 року зарестрован слдуюч господарськ операц. 1. Надйшло фнансування на бюджетний рахунок нижчестоячого розпорядника кредитв 10 0 грн. 2. Отриман в касу готвков грош з поточного рахунку у сум 2000 грн. 3. Оплачен з бюджетного рахунку рахунки постачальникв у сум 700 грн. 4. Закрит використан кредити в кнц року на суму 3000 грн. Бухгалтерський облк цих операцй, згдно Плану рахункв бухгалтерського облку бюджетних установ вд 10.12.99р. 114 та Порядку його застосування вд20.12.99р. за 8904183, наведемо в таблиц4. Таблиця 4. Змст операцДебетКредитСума, грн.1.Надйшло фнансування на бюджетний рахунок нижчестоячого розпорядника кредитв 311,321 681 102.Отриман в касу готвков грош з поточного рахунку 301 311,321 20003.Оплачен з бюджетного рахунку рахунки постачальникв 631 311,321 7004.Закрит використан кредити в кнц року6818023000