Финансовая отчетность и ее раскрытие

Финансовая отчетность и ее раскрытие. В соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу закона, от 26.12.95 г. 2732 О бухгалтерском учете финансовую отчетность, состоящую из бухгалтерского баланса, отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности, отчета о движении денежных средств, а также пояснительной записки, дополнительных таблиц и другого дополнительного материала, составляют юридические лица далее организации независимо от форм собственности и видов деятельности, руководствуясь стандартами бухгалтерского учета далее СБУ 2 Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовых отчетах, 3 Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности, 4 Отчет о движении денежных средств, утвержденными постановлением Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету от 13 ноября 1996 г. 3, и методическими рекомендациями по составлению финансовой отчетности, утвержденными приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан от 21.05.97 г. 7, а также учетной политикой, принятой организацией для ведения бухгалтерского учета в соответствии с выбранными ею альтернативными методами, предлагаемыми СБУ. Финансовая отчетность организации составляется в валюте Республики Казахстан тыс. тенге, подписывается руководителем и главным бухгалтером или лицом, уполномоченным руководителем, которые несут ответственность за своевременность ее представления.

Отчетным периодом организации является календарный год, с 1 января по 31 декабря.

Первый отчетный период год для вновь созданной организации начинается с даты приобретения ею статуса юридического лица по 31 декабря того же года. Операции, имевшие место до регистрации организации или получения ею статуса юридического лица, включаются в финансовую отчетность первого отчетного периода. Собственниками может быть установлена иная периодичность представления финансовой отчетности, но не реже одного раза в год и не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

В формах финансовой отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.

При выявлении ошибок, допущенных при составлении финансовой отчетности, лицами, подписавшими формат финансовой отчетности, производятся корректирующие записи и заверяются ими с указанием даты произведенной корректировки.

Сумма корректировки ошибок, допущенных при составлении финансовой отчетности предыдущих периодов, включается в доход или убыток отчетного периода.

Сумма корректировки существенной ошибки, относящейся к предыдущим периодам, может быть произведена одним из следующих методов 1 отражаться в отчете путем изменения начального сальдо нераспределенного дохода 2 включаться при определении чистого дохода или убытка отчетного периода. При исправлении существенной ошибки предыдущего периода путем включения в результаты отчетного периода сравнительные данные представляются в том виде, в каком они отражены в финансовой отчетности предыдущего периода.

Однако, дополнительная информация может представляться в виде отдельных таблиц, чтобы показать чистый доход или убыток за отчетный период и любые предыдущие периоды, как если бы существенная ошибка была исправлена в тот период, когда она была допущена. При изменении вступительного сальдо бухгалтерского баланса на начало отчетного периода и изменении учетной политики отчетного периода в пояснительной записке к отчетности приводятся объяснения причин изменений и принятая учетная политика на следующий отчетный период.

Финансовая отчетность организации является открытой к публикации для заинтересованных пользователей. Достоверность финансовой отчетности может быть подтверждена независимым аудиторским заключением за исключением организаций, для которых подтверждение достоверности финансовой отчетности независимым аудиторским заключением обязательно, представляемым организацией, занимающейся аудиторской деятельностью, или индивидуальным аудитором.

При заполнении форм финансовой отчетности указываются наименование организации, представляющей финансовую отчетность в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке местонахождение указывается юридический адрес организации отрасль вид деятельности орган управления государственным имуществом указывается наименование органа, в ведении которого состоит государственная организация и которому представляется финансовая отчетность организационно-правовая форма собственности.

Я опишу в своей курсовой работе одну из форм финансовой отчетности - бухгалтерский баланс. В разделе I Долгосрочные активы По группе статей Нематериальные активы отражается первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных от учредителей в счет их вкладов в уставный капитал полученных безвозмездно приобретенных организацией в процессе ее деятельности и других, учтенных на счетах 101 Лицензионные соглашения, 10 2 Программное обеспечение, 103 Патенты, 104 Организационные затраты, 105 Гудвилл, 106 Прочие по строке 012 Товарные знаки и другие показывается общая первоначальная стоимость нематериальных активов, не учтенных по строкам 010 и 011 товарные знаки, права пользования природными ресурсами, плата за брокерское место и т. п. Организации при ведении бухгалтерского учета, составлении и заполнении групп статей Нематериальные активы могут использовать следующую информацию к нематериальным активам, используемым в течение длительного периода свыше одного года относятся вложения организации в нематериальные объекты, используемые в хозяйственной деятельности и приносящие доход.

Нематериальные активы отражаются в учете и финансовой отчетности в сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по доведению их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях по строке 020 Амортизация нематериальных активов отражается общая сумма начисленной амортизации нематериальных активов по суммам, рассчитанным исходя из их первоначальной стоимости и срока полезной службы с применением прямолинейного метода начисления амортизации.

По нематериальным активам, срок службы которых определить невозможно, суммы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет, но не более срока деятельности организации.

В валюту баланса данная сумма не включается по строкам 030 032 показывается остаточная стоимость соответствующих видов нематериальных активов, отраженных по строкам 010 012, которая определяется как разность между первоначальной стоимостью и суммами начисленной по ним амортизации.

По группе статей Основные средства показывается первоначальная стоимость основных средств, учитываемых на счетах 121 Земля строка 040, 122 Здания и сооружения строка 041, 123 Машины и оборудование строка 042, 124 Транспортные средства, 125 Прочие строка 043 в соответствии с СБУ 6 Учет основных средств и методических рекомендаций к СБУ 6 Учет основных средств по строке 050, статья Накопленный износ, отражается сумма накопленного износа основных средств, учитываемая на счетах 131 Износ зданий и сооружений, 132 Износ машин и оборудования, передаточных устройств, 133 Износ транспортных средств, 134 Износ прочие.

Суммы для начисления износа устанавливаются организацией и определяются ее учетной политикой путем выбора альтернативных методов начисления износа, представленных СБУ 6 Учет основных средств, и применения их к тому или иному виду основных средств. Сумма накопленного износа основных средств в валюту баланса не включается по строкам 060 063 показывается остаточная стоимость соответствующих видов основных средств, отраженных по строкам 040 043, которая определяется как разность между первоначальной стоимостью основных средств и суммами начисленного по ним износа.

По статье Незавершенное капитальное строительство строка 070 показывается стоимость незавершенного капитального строительства, учтенная на счете 126 Незавершенное капитальное строительство, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способом.

По этой же статье отражаются затраты по формированию основного стада, на геологоразведочные работы и др. По группе статей Инвестиции строки 080 082 показываются долгосрочные инвестиции организаций, учитываемые на счетах 141 Инвестиции в дочерние товарищества, 142 Инвестиции в зависимые товарищества, 143 Инвестиции в совместно контролируемые юридические лица, 144 Прочие, в частности по статье Инвестиции в дочерние товарищества строка 080 долгосрочные инвестиции в уставный капитал организаций, доля участия в которых составляет более 50 в соответствии с СБУ 13 Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние товарищества по статье Инвестиции в зависимые товарищества строка 081 долгосрочные инвестиции в уставный капитал организаций, доля участия в которых составляет более 20 в соответствии с СБУ 14 Учет инвестиций в зависимое хозяйственное товарищество по статье Прочие инвестиции строка 082 долгосрочные инвестиции в совместно контролируемые юридические лица в соответствии с СБУ 15 Отражение в финансовой отчетности доли участия по совместной деятельности.

Кроме того, по данной статье отражаются финансовые инвестиции, классифицируемые как долгосрочные, учитывающиеся на счетах 401 Акции, 402 Облигации, 403 Прочие в соответствии с СБУ 8 Учет финансовых инвестиций.

По группе статей Дебиторская задолженность строки 090 092 показывается долгосрочная срок погашения более одного года дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, учитываемая на счетах 301 Счета к получению, 302 Векселя полученные, 303 Другие.

Суммы по данным строкам отражаются за минусом суммы резерва по сомнительным долгам, учитываемого на счете 311 Резервы по сомнительным долгам, созданного в соответствии с методическими рекомендациями к СБУ 5 Доход Порядок образования резерва по сомнительным долгам по строке 090 Счета к получению показывается договорная или сметная стоимость отгруженных товаров, сданных работ и оказанных услуг заказчикам покупателям до момента поступления платежей за них на расчетный или иной счет организации либо зачета взаимных требований по строке 091 Векселя полученные показывается учтенная на счете 302 Векселя полученные задолженность покупателей заказчиков и других дебиторов по отгруженной продукции товарам, выполненным работам оказанным услугам, обеспеченная полученными векселями по строке 092 Задолженность по внутригрупповым операциям между основным хозяйственным товариществом и его дочерними товариществами отражается остаток счета 321 Задолженность дочерних товариществ в результате текущих операций между основным и дочерними товариществами по строке 100 Задолженность должностных лиц акционерного общества отражается задолженность должностных лиц акционерного общества и других работников по суммам, выданным в подотчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки, по возмещению материального ущерба, по предоставленным работникам займам и прочим операциям по строке 110 Прочая дебиторская задолженность показывается задолженность за финансовыми и налоговыми органами, включая переплату по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет, задолженность работников организации по предоставленным им ссудам и займам за счет средств организации или банковского кредита, по возмещению материального ущерба, причиненного организации, и т. п. По статье Расходы будущих периодов строка 120 показывается общая сумма расходов, учтенных на счетах 341 Страховой полис, 342 Арендная плата, 343 Прочие, произведенных в данном отчетном периоде, но подлежащих погашению в последующих отчетных периодах.

В разделе II бухгалтерского баланса Текущие активы по группе статей Товарно-материальные запасы отражаются стоимость товарно-материальных запасов, учитываемых на счетах подразделов 20 Материалы, 21 Незавершенное производство, 22 Товары.

Суммы, числящиеся на счетах вышеназванных подразделов, могут раскрываться отдельно по каждому счету, как это показано во вступительной части к настоящим разъяснениям, или по соответствующей строке обобщенно одной суммой.

По статье Материалы строка 130 отражается стоимость остатков сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материалов, бухгалтерский учет которых осуществляется согласно СБУ 7 Учет товарно-материальных запасов, учитываемых на счетах 201 Сырье и материалы, 202 Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, 203 Топливо, 204 Тара и тарные материалы, 205 Запасные части, 206 Прочие материалы, 207 Материалы, переданные в переработку, 208 Строительные материалы и др. По статье Незавершенное производство строка 131 одной суммой или детализированно по счетам показывается стоимость незавершенной производством продукции, работ услуг, учет которых осуществляется на счетах 211 Основное производство, 212 Полуфабрикаты собственного производства, 213 Вспомогательные производства, 214 Прочие.

По статье Товары строка 132 одной суммой или детализированно по счетам отражаются стоимость остатка готовой продукции, учтенной на счете 221 Готовая продукция стоимость остатка товарно-материальных запасов, приобретенных в качестве товаров для последующей продажи, учтенная на счете 222 Товары приобретенные, а также товаров, переданных на условиях консигнации стоимость прочих товарно-материальных запасов, учтенных на счете 223 Прочие, но не относящихся к готовой продукции и товарам приобретенным.

По статье Расходы будущих периодов строка 140, а также по статье Дебиторская задолженность строки 150 155 отражаются суммы дебиторской задолженности сроком погашения в течение года. По статье Краткосрочные финансовые инвестиции строка 160 показываются краткосрочные на срок не более одного года финансовые инвестиции в ценные бумаги других организаций, процентные облигации государственных и других займов и т. п. По статье Денежные средства строка 170 показывается общая сумма остатков денежной наличности, учитываемых на счетах подразделов 45 Наличность в кассе, 44 Наличность на расчетном счете, 43 Наличность на валютном счете, а также на счетах подразделов 42 Денежные средства на специальных счетах в банках, 41 Денежные переводы в пути. Организации данную статью в бухгалтерском балансе могут раскрыть более детально, показав при необходимости остатки денежных средств по каждому вышеназванному счету отдельно.

В разделе III Собственный капитал По статье Уставный капитал строка 180 показывается размер уставного капитала организации, образованного за счет вкладов собственников в соответствии с учредительными документами, учтенный на счетах подраздела 50 Уставный капитал, уменьшенный на сумму неоплаченного капитала счет 511 Неоплаченный капитал и изъятого капитала счет 521 Изъятый капитал по строке 190 Премия по акциям дополнительный оплаченный капитал отражается сумма, учтенная на счете 531 Дополнительный оплаченный капитал.

Организации, созданные в форме акционерных обществ кроме инвестиционных фондов, при получении разницы между продажной и номинальной стоимостью собственных акций учитывают ее на счетах подраздела 54 Дополнительный неоплаченный капитал в качестве эмиссионного дохода по строке 200 Сумма переоценки дополнительный неоплаченный капитал отражается общая сумма переоценки основных средств и инвестиций, учитываемая на счетах 541 Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств, 542 Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки инвестиций, а также 543 Прочие в соответствии с СБУ 6 Учет основных средств, СБУ 8 Учет финансовых инвестиций, СБУ 13 Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние товарищества , СБУ 14 Учет инвестиций в зависимое хозяйственное товарищество.

По статье Резервный капитал строка 210 показывается резервный капитал, учтенный на счетах подраздела 55 Резервный капитал, образованный в соответствии с действующим законодательством, в случаях, когда это предусмотрено учредительными документами, и др. По статье Нераспределенный доход непокрытый убыток строка 220 показывается сумма нераспределенного дохода непокрытого убытка, учтенная на счетах 561 Нераспределенный доход непокрытый убыток отчетного года и 562 Нераспределенный доход непокрытый убыток предыдущих лет. В разделе IV Долгосрочные обязательства По группе статей Кредиты отражаются остатки непогашенных кредитов, полученных от учреждений банков и внебанковских учреждений, обеспеченных и не обеспеченных гарантией о возврате долгосрочных срок погашения более года, учтенных на счетах 601 Кредиты банков и 602 Кредиты внебанковских учреждений строки 230 231 по строке 232 кредиты, предоставляемые друг другу основным хозяйственным товариществом и его дочерними товариществами отражается сумма непогашенных долгосрочных кредитов, предоставленных отчитывающейся организацией своим дочерним хозяйственным товариществам, учитывающихся на счете 603 Прочие.

В разделе V Текущие обязательства По статье Краткосрочные кредиты и овердрафт форма кредита банка, осуществляемого списанием денежных средств сверх суммы на счете клиента строка 250 отражается сумма непогашенных краткосрочных срок погашения в соответствии с договорами один год кредитов и овердрафта, учитываемых на счетах 601 603. По статье Текущая часть долгосрочных кредитов строка 251 отражается сумма долгосрочных кредитов, подлежавшая погашению, но не погашенная в отчетном периоде.

По статьям Кредиторская задолженность строки 260 269 отражаются суммы кредиторской задолженности, учитывающиеся на счетах 671 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 661 Авансы, полученные под поставку товарно-материальных запасов, 662 Авансы, полученные под выполнение работ и оказание услуг, 631 Текущий подоходный налог к выплате, 632 Отсроченный подоходный налог, 633 Налог на добавленную стоимость, 634 Прочие, 621 Расчеты по простым акциям, 622 Расчеты по привилегированным акциям, 641 Задолженность дочерним товариществам, 682 Задолженность должностным лицам, 642 Задолженность зависимым товариществам, 643 Задолженность совместно контролируемым юридическим лицам, подраздела 65 Расчеты по внебюджетным платежам, 687 Прочие, 681 Расчеты с персоналом по оплате труда, 683 Арендные обязательства, 684 Проценты к оплате, 685 Начисленная задолженность по отпускам работников, 686 Прочие начисленные расходы, 611 Доходы будущих периодов и др. В частности суммы задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие товарно-материальные запасы, выполненные работы и оказанные услуги суммы задолженности поставщикам по неотфактурованным поставкам суммы задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организации выдали в обеспечение их поставок, работ и услуг векселя начисленные, но не выплаченные суммы оплаты труда суммы задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение задолженность по платежам, связанным со страхованием имущества работников и другим видам страхования, в которых организация является страхователем суммы задолженности организации перед органами государственного управления по отчислениям во внебюджетные фонды и другие, перечисляемые государственным органам в соответствии с установленным законодательством порядком суммы полученных от сторонних организаций авансов под поставку товарно-материальных запасов, выполнение работ или оказание услуг суммы остатков средств, зарезервированных организацией на оплату отпусков работникам, выплату вознаграждений, за выслугу лет, и др. 2