Собственный учет доверительного управляющего. Как уже отмечалось, имущество, переданное в доверительное управление, не переходит в собственность доверительного управляющего, а остается в собственности учредителя управления.
Несмотря на то что учет операций по договору доверительного управления на обособленном балансе ведет доверительный управляющий, данные этого баланса используются только учредителем управления. Поэтому доверительный управляющий в собственном учете отражает только причитающееся ему вознаграждение, а также собственные расходы, понесенные им при исполнении договора доверительного управления.
Средства, поступающие на счет, открытый для доверительного управления, являются собственностью учредителя управления, так как все полученное с использованием имущества, переданного в доверительное управление как и само это имущество, принадлежит учредителю управления. В то же время средства, полученные доверительным управляющим в качестве вознаграждения за доверительное управление, являются его выручкой доходом.
Поэтому вознаграждение за доверительное управление доверительный управляющий должен получать на свой расчетный счет, а не на счет, открытый для доверительного управления и предназначенный только для расчетов по доверительному управлению.
Необходимо отметить, что Министерство РФ по налогам и сборам рекомендует включать вознаграждение, полученное доверительным управляющим, в состав внереализационных доходов управляющего и соответственно отражать его через счет 80 Прибыли и убытки.
Однако в соответствии с последними указаниями Минфина России причитающаяся доверительному управляющему сумма вознаграждения должна быть учтена по кредиту счета 46 Реализация продукции работ, услуг, то есть не как внереализационный доход, а как выручка от реализации услуг доверительного управляющего. Начисление и получение вознаграждения отражается в учете доверительного управляющего следующими проводками метод определения выручки для целей налогообложения по оплате ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 46 - начислена сумма причитающегося вознаграждения ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 76-НДС - начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет с суммы вознаграждения ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 - поступила на расчетный счет доверительного управляющего сумма вознаграждения за доверительное управление ДЕБЕТ 76-НДС КРЕДИТ 68 - начислен НДС к уплате в бюджет.
Обобщая все изложенное, рассмотрим пример отражения хозяйственных операций по договору доверительного управления в учете обеих сторон договора.
Пример В рамках договора доверительного управления предприятие А, выступающее в качестве учредителя управления, передало предприятию Б, выступающему в качестве доверительного управляющего, основное средство, первоначальная стоимость которого составляет 70 000 руб. Сумма износа, начисленного к моменту передачи основного средства 21 000 руб. В соответствии с условиями договора управляющий сдает это основное средство в аренду. Величина арендной платы в месяц - 12 000 руб включая НДС 20 - 2000 руб. Вознаграждение управляющего в месяц составляет 6000 руб включая НДС 20 1000 руб. Сумма износа основного средства в месяц - 875 руб. Предположим, что срок действия договора доверительного управления один месяц.
По истечении этого месяца управляющий сдает учредителю отчет управляющего и обособленный баланс, а также возвращает основное средство. Метод определения выручки для целей налогообложения у обеих сторон договора по оплате.
Рассмотрим, каким образом указанные хозяйственные операции будут отражаться в учете обеих сторон договора и в обособленном учете. ппНаименование операцииОбособленный учетУчет у учредителяУчет у управляющего1Передано основное средство в доверительное управлениеДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 74- 70 000 руб. ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 02- 21 000 руб. ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 01- 70 000 руб. ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 74 -21000руб.2Начислена причитающаяся от арендатора сумма арендной платыДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 80- 12 000 руб.3Поступила арендная плата от арендатора на специальный счет, открытый для доверительного управленияДЕБЕТ 55-ДУ КРЕДИТ 74- 12000 руб.4Начислен НДС к уплате в бюджет по поступившей арендной платеДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 68- 2000 руб.5Начислен износ основного средства за месяцДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 02- 875 руб.6Начислено вознаграждение доверительному управляющемуДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76- 5000 руб. ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 46- 6000 руб.7Учтен НДС с суммы вознагражденияДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76- 1000 руб. ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 76-НДС-1000 руб.8Перечислена и получена управляющим сумма вознагражденияДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 55-ДУ - 6000 руб. ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76- 6000 руб.9Начислен НДС с суммы вознагражденияДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19- 1000 руб. ДЕБЕТ 76-НДС КРЕДИТ 68- 1000 руб.10Перечислены и получены денежные средства учредителем управленияДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 55-ДУ- 6000 руб. ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 74 - 6000 руб.11Перечислен НДС в бюджетДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51- 1000 руб уплачен НДС в бюджет учредителем управленияДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51- 1000 руб уплачен НДС в бюджет доверительным управляющим12Списаны расходы по доверительному управлениюДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 26- 5000 руб.13Отражен доход учредителя закрытие обособленного балансаДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 74- 4125 руб. ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 80- 4125 руб.14Отражен износ основного средства, начисленный за время нахождения его в доверительном управлении закрытие обособленного балансаДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 74- 875 руб. ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 02- 875 руб.15Возвращено основное средство учредителю управления в связи с прекращением договораДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 01 70000 руб. ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 74 21000 руб. ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 74 - 70000 руб. ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 02 - 21 000 руб. Как видно из таблицы, на конец месяца все счета обособленного баланса оказываются закрытыми, за исключением счетов 74 и 68. Дебетовое сальдо счета 74 в обособленном балансе оказывается равно 1000 руб. В то же время сумма кредитового остатка счета 74 на балансе учредителя управления также составляет 1000 руб. Кредитовое сальдо счета 68 в обособленном балансе 1000 руб. равно дебетовому остатку счета 68 в балансе учредителя управления 1000 руб Так как в соответствии с указаниями Минфина России данные обособленного баланса включаются в баланс учредителя управления путем суммирования соответствующих показателей, счета 74 и 68 также окажутся закрытыми.
На конец месяца на балансе учредителя управления формируются остатки по счетам бухгалтерского учета, образованные путем синтеза данных собственного учета и обособленного баланса управляющего СчетАктивПассивКомментарий0170 000 руб. 02 21 875 руб. Сумма износа, начисленного до передачи основного средства в доверительное управление, и-износа, начисленного в обособленном учете 21 000 руб. 875 руб.515000 руб. 80 4125руб. Прибыль учредителя от использования основного средства, переданного в доверительное управление В дополнение напомним, что обособленный учет ведется доверительным управляющим, но от лица учредителя управления.
Поэтому учредитель управления, по нашему мнению, должен будет представить в налоговый орган расчеты по НДС, по налогу на прибыль по операциям, связанным с получением дохода и отраженным в обособленном учете.
Поэтому учредителю целесообразно по окончании отчетного периода получить от управляющего не только обособленный баланс, но и все регистры обособленного бухгалтерского учета.
Глава 3.