Срок полезного использования в учете основных средств

Срок полезного использования в учете основных средств.

Под сроком полезного использования понимается период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход, или служить для выполнения целей деятельности организации, определяемый для принятых к бухгалтерскому учету основных средств.

Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Примерные сроки полезного использования для всех групп основных средств приведены в постановлении Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. Таким образом по отношению к основным средствам впервые применено понятие, ранее используемое только применительно к нематериальным активам.

Само по себе определение срока полезного использования подразумевает применение различных способов начисления амортизационных отчислений.

Впервые раскрывается методика определения срока полезного использования объекта основных средств. В соответствии с п. 4.4 ПБУ 6 97 срок полезного использования определяется при отсутствии его в технических условиях объекта например в таких как технический паспорт или, при отсутствии установления в централизованном порядке, исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации количества смен, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово - предупредительных всех видов ремонта нормативно - правовых и других ограничений использования этого объекта например, срок аренды. Важно знать, что срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету и применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования, т.е. выбранный один из четырех способов начисления амортизации не подлежит изменению в течении всего срока полезного использования объекта основных средств. 7.3. Амортизация основных средств.

В процессе эксплуатации основные средства, сохраняя свою первоначальную физическую форму, постепенно изнашиваются физически, морально, передавая частями свою стоимость на себестоимость вновь созданного продукта.

С целью накопления средств для полного восстановления изношенных объектов стоимость снашиваемой части основных средств, в виде амортизационных отчислений, включают в затраты производства или обращения.

Положением стандартом бухгалтерского учета 6 97 Основные средства амортизация определена как систематическое распределение стоимости объекта основных средств, подлежащего амортизации, в течение срока его полезного использования.

Стоимость основных средств, подлежащая амортизации, определяется как разница между себестоимостью объекта и его ликвидационной стоимостью. Объектом амортизации являются основные средства, имеющие ограниченный срок полезного использования земля, на пример, срок полезного использования которой не ограничен, не подлежит амортизации. Для начисления амортизации предприятия могут применять метод равномерного списания стоимости основных средств линейный метод метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования метод уменьшаемого остатка метод списания стоимости пропорционально объёму продукции метод ускоренной амортизации применяется для малых предприятий Равномерная линейная амортизация достигается преимущественно с помощью прямолинейного списания.

При этом методе стоимость объекта основных средств списывается равными частями в течение всего периода эксплуатации. Сумма ежегодных амортизационных отчислений может быть рассчитана двумя способами.

При первом способе расчет производится делением стоимости объекта, подлежащего амортизации, на срок его полезной эксплуатации. Например Стоимость объекта приобретенного предприятием Бильбо Беггинс и К равна 12000 рублей, срок полезной эксплуатации 4 года, ожидаемая ликвидационная стоимость - 2000 рублей, то сумма ежегодных амортизационных отчислений составит 2500 руб. 12 000 - 2000 4 . При втором способе сумма ежегодных амортизационных отчислений определяется умножением рассчитанной годовой нормы амортизации на первоначальную стоимость объекта за вычетом ликвидационной стоимости. В приведенном примере годовая норма амортизации составит 25 100 4 , следовательно, сумма ежегодных отчислений составит таблица 1 Расчет амортизации методом прямолинейного списания.

Год Расчет Амортизационные отчисления Накопленная амортизация Балансовая стоимость 0 12000 1 ј х 10000 2500 2500 9500 2 ј х 10000 2500 5000 7000 3 ј х 10000 2500 7500 4500 4 ј х 10000 2500 10000 2000 Итого 10000 Преимуществом метода прямолинейного списания является простота расчета и равномерность распределения суммы амортизации между учетными периодами, что обеспечивает сопоставимость себестоимости продукции с доходами от ее реализации.

Недостатком данного метода является то, что он не учитывает моральный износ основных средств, различие их производственной мощности в разные годы эксплуатации и необходимость увеличения затрат на ремонт в последние годы использования. Поэтому предприятия могут применять метод ускоренной амортизации основных средств, при котором в первые годы эксплуатации основных средств списывается большая основная часть их стоимости с ежегодным снижением сумм и амортизационных отчислений.

Целесообразность применения методов ускоренной амортизации объясняется тем, что наибольшая интенсивность использования основных средств приходится на первые годы их эксплуатации, когда они физически и морально являются новыми. Кроме того, у предприятия накапливаются средства для замены амортизируемого объекта в случае его быстрого морального старения и инфляции.

Наиболее распространенными методами ускоренной амортизации основных средств является метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и метод уменьшаемого остатка. При методе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая норма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

В рассматриваемом примере, исходя из того, что срок службы объекта 4 года, сумма чисел лет составит 10 1 2 3 4 . Для определения годовой суммы амортизационных отчислений норма амортизации соответствующего года умножается на разницу между первоначальной стоимостью объекта и его ликвидационной стоимостью. таблица 2 Расчет амортизации методом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Год Расчет Амортизационные отчисления Накопленная амортизация Балансовая стоимость 0 12000 1 4 10 х 10000 4000 4000 8000 2 3 10 х 10000 3000 7000 5000 3 2 10 х 10000 2000 9000 3000 4 1 10 х 10000 1000 10000 2000 Итого 10000 При использовании метода уменьшаемого остатка стоимости основных средств норма амортизации умножается на коэффициент ускорения и применяется не к амортизируемой стоимости, а к остаточной стоимости объекта. Следовательно, в данном случае годовая сумма амортизации определяется путем умножения остаточной стоимости объекта основных средств на удвоенную норму амортизации, исчисленную исходя из ожидаемого срока полезного использования объекта.

Коэффициент ускорения устанавливается в соответствии с законодательством РФ и применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти. В приведенном примере годовая норма амортизационных отчислений, рассчитанная методом прямолинейного списания, составляет 25 , следовательно, удвоенная норма будет равна 50 . Расчет амортизационных отчислений при использовании метода ускоренного уменьшения стоимости основных средств будет иметь следующий вид таблица 3 Расчет амортизации методом уменьшаемого остатка.

Год Расчет Амортизационные отчисления Накопленная амортизация износ Балансовая стоимость 0 12000 1 12000 х 50 6000 6000 6000 2 12000 - 6000 х 50 3000 9000 3000 3 6000 - 3000 х 50 1500 10500 1500 4 - 1500 12000 Итого 12000 При использовании метода ускоренного уменьшения остаточной стоимости основных средств ликвидационная стоимость объекта не принимается во внимание, а сумма амортизации последнего года рассчитывается таким образом, чтобы остаточная стоимость объекта в конце периода его эксплуатации была не меньше его ликвидационной стоимости.

При методе списания стоимости пропорционально объёму выпущенной продукции для отдельных видов основных средств начисление амортизации осуществляется на основе суммарной выработки объекта за весь период его эксплуатации в соответствующих единицах измерения количество изготовленной продукции, километров пробега, отработанных часов и др Основным недостатком этого метода является то, что в ряде случаев трудно определить выработку отдельных объектов основных средств.

Малые предприятия в соответствии с федеральным законом за номером 88 от 14.06.95 О государственной поддержке малого бизнеса в Российской Федерации могут применять ускоренную амортизацию основных производственных средств, в два раза превышающую нормы установленные для соответствующих видов основных средств. Наряду с применением ускоренной амортизации малые предприятия могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы выше трёх лет. Поскольку срок полезной эксплуатации основных средств основывается на предварительной оценке, его необходимо периодически пересматривать.

В случае если ожидаемый способ получения экономической выгоды от актива существенно изменился, необходимо соответственно изменить и метод начисления амортизации. Изменение метода амортизации должно быть отражено в отчетности, а сумму амортизации в текущем и будущих периодах необходимо скорректировать.

Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств признается активом, и прекращается, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем погашения стоимости этого объекта, либо его списания в связи с прекращением права собственности.

На период реконструкции, модернизации, дооборудования достройки и консервации на срок более трёх месяцев начисление амортизации основных средств приостанавливается. Для начисления амортизации используются разработанные таблицы формы Расчет амортизации основных средств для промышленных предприятий , Расчет амортизации основных средств для строительных организаций , Расчет амортизации по автотранспорту. Данные указанных расчетов служат обоснованием для отражения в учете суммы начисленной амортизации и износа основных средств.

Для учёта амортизации используют пассивный счёт 02 Амортизация основных средств. К этому счёту могут быть открыты два субсчёта 02-1 Амортизация собственных основных средств 02-2 Амортизация имущества сданного в лизинг. На первом субсчёте учитывают движение амортизации основных средств принадлежащих организации на правах собственности.

На втором - движение амортизации по лизингу основных средств. Начисленную сумму по собственным основным средствам производственного назначения отражают проводкой Д20,23,35,36 К02. По основным средствам сданным в текущую аренду сумма отражается как Д99 К02, а по основным средствам непроизводственного назначения соответственно как Д29,84 К02. При выбытии основных средств сумму амортизации по ним списывают как Д02 К91. Аналитический учёт по счёту 02 ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств и оформляют разработочной таблицей Расчёт амортизации основных средств. Основные средства, приобретаемые в иностранной валюте, отражаются в учете в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции.

При этом курсовая разница, возникшая в связи с изменением курса рубля с даты принятия на учет объектов основных средств до даты окончательного расчета доплаты за них, относится на увеличение уменьшение стоимости объектов основных средств.