Понятие финансового и управленческого учета

Понятие финансового и управленческого учета. Наверное, нет необходимости доказывать, что информация и знания являются важнейшими экономическими ресурсами современного бизнеса.

Для того чтобы управлять, надо контролировать, для того, чтобы контролировать, нужно измерить Система учета на предприятии подразделяется, как правило, на две подсистемы - внешнюю, финансовую, и внутреннюю, управленческую. Такое разделение обусловлено различием в целях и задачах внешнего и внутреннего учета. Различие между финансовым и управленческим учетом было определено в 1972 г. Национальной ассоциацией бухгалтеров США National Association of Accountants - NAA при разработке программы для Дипломированных управленческих бухгалтеров The Certified Management Accountant - CMA. Финансовая отчетность предназначена в основном для внешних по отношению к предприятию пользователей.

Потребителями информации при этом являются государственные налоговые органы, биржи, банки, финансовые институты, поставщики и покупатели, потенциальные инвесторы. Финансовая отчетность не представляет собой коммерческой тайны компании, она открыта к публикации и, как правило, заверяется независимой аудиторской организацией. Ведение финансовой бухгалтерии для предприятий и фирм является обязательным.

Стандартизованная финансовая отчетность позволяет достаточно легко сравнивать балансы и обороты нескольких предприятий, чем бы и как они не занимались. При этом не требуется глубоко вникать в структуру и существо бизнеса предприятий. Это некоторый способ абстрагирования от значительных внутренних различий в устройстве бизнеса предприятий.

Финансовые отчеты позволяют составить представление о финансовом положении предприятия, но не несут в себе данных о том, каким образом это финансовое положение было достигнуто. Международные бухгалтерские стандарты, основные принципы учета имеют отношение именно к системам финансового учета. В финансовом внешнем учете создается информация о текущих расходах по основным направлениям этих расходов, доходах фирмы, о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, о размерах финансовых инвестиций и доходов от них, состоянии источников финансирования и т.п. Одна из основных задач такой бухгалтерии - достоверность учета финансовых результатов деятельности предприятия, его имущественного и финансового состояния.

Финансовый учет всегда представляет предприятие как единое целое и использует только фактические данные то, что уже произошло. Управленческий учет - это идентификация, измерение, сбор, систематизация, анализ, разложение, интерпретация и передача информации, необходимой для управления хозяйственными объектами. Это система, обеспечивающая руководство фирмы информацией, необходимой для принятия решений и эффективного управления.

Правильно поставленный управленческий учет позволяет получить информацию, необходимую для расстановки приоритетов в деятельности фирмы и планирования дальнейшей работы, предоставляет базу для оценки перспективности открывающихся возможностей и снабжает механизмами контроля за исполнением принятых решений.

Управленческий учет обладает возможностью решить четыре главные проблемы, охватывающие различные периода времени 1. Учет задолженности - прошлое 2. Принятие решений - настоящее 3. Контроль - настоящее 4. Планирование - будущее. Управленческий учет - это больше, чем внутренняя бухгалтерия. Пользователями управленческого учета являются менеджеры всех уровней управления бизнесом предприятия. Управленческий учет использует не только фактические данные о совершенных операциях, но и оценочные данные аналитика, данные о возможных событиях в будущем планы и бюджеты.

Управленческий учет представляет информацию для пользователей не только в денежном выражении и не только количественную, но и качественную какой из видов деятельности или отделов наиболее прибылен и, что самое важное, почему. Информация управленческого учета обычно представляет собой коммерческую тайну предприятия, не подлежит публикации. Администрация фирмы самостоятельно устанавливает состав, сроки и периодичность представления внутренней - управленческой - отчетности.

Эта учетная система не регламентируется законодательством. Дэвид Миддлтон David Myddelton, профессор Cranfild School of Management обобщает различия между финансовым и управленческим учетом следующим образом Финансовый учетУправленческий учетИспользованиеВнешнееВнутреннееВремен ной аспектПрошлое и настоящееНастоящее и будущееСфера охватаВся компанияОтделы и группыЕдиница учетаДеньгиДеньги и натуральные единицыХарактер информацииСпециализированныйДля использования не только бухгалтерамиКонтролируетсяУставом компанииПотребностями управляющего в данной информацииКритерии информацииОбъективность, верифицируемость, убедительностьРелевантность, полезность, воспринимаемостьОсновные акцентыТочностьСкорость предоставленияПериодОбычно в течение годаРазличные сроки 1.2 Система директ-костинг Такую информацию в виде данных о неполной производственной себестоимости в части прямых, переменных или производственных затрат и маржинальном доходе сумме покрытия разнице между ценой продажи выручкой от реализации и неполной себестоимостью изделий или реализованной продукции в целом и дает система Директ-костинг.

Первые систематические научные исследования проблемы определения цены в условиях рыночной экономики были предприняты оксфордской школой экономистов в 1935-1940 гг. Оксфордские экономисты изучили существующую практику и установили, что классический маржинальный анализ не был известен в промышленности, а цену определяли исходя из полной себестоимости.

Но на свободном рынке цена товара определяется спросом и предложением, или ценой равновесия, то есть точкой, в которой пресекаются кривые спроса и предложения товара.

Отсюда можно сделать вывод, что цену в рыночной экономике нельзя заранее рассчитать. К. де Бодт отмечает, что некоторые экономисты открыли роковую роль, которую играли распределение постоянных расходов между изделиями и разрыв между экономической теорией и промышленной практикой, к которому привело такое распределение.

Как следствие, возникла новая концепция управленческого учета, позволившая разделить затраты на постоянные и переменные. Это дало возможность преодолеть по крайней мере две проблемы во-первых, устранить влияние изменения объема производства на себестоимость единицы продукции, а во-вторых выбор продукта к производству определяется не разницей между ценой и полной себестоимостью, но той частью постоянных затрат, которую он возмещает.

Для решения подобных проблем и используют простой директ - костинг, когда себестоимость продукции калькулируется только на основе переменных затрат. Сумму постоянных расходов относят на результат периода без распределения. Определив сущность директ-костинга как системы управленческого производственного учета, основанной на делении расходов на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства, можно выделить присущие ему особенности, положительные моменты и проблемы.

Главной особенностью директ-костинга, основанного на классификации расходов на постоянные и переменные, является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например Прибыли и убытки. Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены.

По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец года и незавершенное производство. Отчет о доходах не обязательно должен быть двухступенчатым. Если переменные затраты подразделять на производственные и непроизводственные, то данный отчет о доходах будет трехступенчатым. В этом случае на первом этапе определяется производственный маржинальный доход как разность между объемом реализованной продукции и переменными производственными затратами.

На втором этапе как разность между производственными маржинальными и внепроизводственными переменными затратами определяется маржинальный доход в целом по предприятию, на третьем этапе прибыль путем вычитания из общей суммы маржинального дохода суммы постоянных расходов. Отчеты о доходах можно изменять подразделением общей суммы постоянных затрат на два различных мелких блока.

Этот метод можно было бы назвать многоблочной системой. Для обеспечения этих аналитических расчетов необходимо вести раздельный учет переменных и постоянных расходов с подсчетом маржинального дохода по изделиям. Большое значение здесь имеет установление связей и пропорций между затратами и объемами производства. Используя методы корреляционного и регрессивного анализа, математической статистики, графические методы, можно определять формы зависимости затрат от объема производства или загрузки мощностей строить сметные уравнения, получать информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объема прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от факторов объема или мощности, то есть решать стратегические задачи управления предприятием. Важной особенностью директ-костинга является то, что благодаря ему можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами себестоимостью и прибылью.

Наглядно это изображено при помощи графика рис. 1. Три главные линии показывают зависимость переменных затрат, постоянных затрат и выручки от объема производства.

Точка К называется точкой критического объема производства точка рентабельности объем производства, при котором величина выручки от реализации продукции равна ее полной себестоимости. Затраты, доход прибыль переменные выручка от расходы реализации полная себестоимость убыток Объем продукции Рис. 1 Этот график и многочисленные его модификации используются при анализе и принятии управленческих решений.

Из определения точки критического объема производства К выводится формула К Зпост М изд, Где Зпост величина условно-постоянных затрат в составе текущих издержек производства отчетного периода Мизд величина маржинального дохода на единицу продукции разница между ценой реализации изделия и величиной его себестоимости, исчисленной по условно-переменным расходам. Система директ-костинг заостряет внимание руководства предприятия на изменении маржинального дохода суммы покрытия по предприятию в целом и по различным изделиям.

Она позволяет учитывать изделия с большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий. За счет сокращения статей себестоимости упрощается ее нормирование, учет, контроль и к тому же улучшается учет и контроль условно-постоянных, накладных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли предприятия.

Основное достоинство системы учета сумм покрытия в том, что на основе информации, получаемой в ней, можно принимать различные оперативные решения по управлению предприятием. В первую очередь это касается возможностей проводить эффективную политику цен. С учетом по системе директ-костинг также связана возможность проведения демпинговой политики, расчета и выбора различных комбинаций цены на товар и объемов его реализации. Имея учетные данные об ограниченной себестоимости и суммах покрытия маржинальном доходе по изделиям, можно решать такие управленческие задачи, как оптимизация ассортимента выпускаемой продукции, целесообразность принятия дополнительного заказа по ценам ниже обычного, производство комплектующих внутри предприятия или наоборот закупка их на стороне, определение оптимального размера партии или серии продукции, выбор и замена оборудования и другие.

Еще одно важное достоинство системы это то, что ограничение себестоимости продукции лишь переменными расходами позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко уменьшившегося числа статей затрат себестоимость становится более обозримой, а отдельные затраты лучше контролируемы.

Так как чем больше контролируемых объектов, тем сильнее рассеивается внимание между ними, тем слабее становится контроль.

В последнее время наблюдается тенденция роста удельного веса постоянных расходов. Поэтому повышаются требования к обоснованности планирования и нормирования величин этих расходов. Директ-костинг дает возможность оперативнее контролировать постоянные расходы, так как часто в процессе контроля за себестоимостью используются нормативные стандартные затраты, или гибкие сметы. Применяя стандарт-кост в директ-костинге, устанавливают нормы на постоянные затраты в основе же контроля гибких смет лежит разделение затрат на постоянные и переменные.

При системе учета полной себестоимости часть нераспределенной суммы накладных расходов переходит из одного периода в другой, поэтому контроль за ними ослабевает. Директ-костинг помогает снизить трудоемкость распределения накладных расходов. Однако организация производственного учета по системе директ-костинг связана с рядом проблем, которые вытекают из особенностей, присущих этой системе - возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных расходов не так уж много. В основном расходы полупеременные, а значит, возникают трудности в их классификации.

Кроме того, в различных условиях одни и те же расходы могут вести себя по-разному - противники директ-костинга считают, что постоянные расходы также участвуют в производстве данного продукта и, следовательно, должны быть включены в его себестоимость. Директ-костинг не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость.

Поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства - ведение учета себестоимости по сокращенной номенклатуре статей не отвечает требованиям нашего учета, одной из главных задач которого до последнего времени являлось составление точных калькуляций - необходимо в ценах, устанавливаемых на продукцию предприятия, обеспечивать покрытие всех издержек предприятия. 3. Управленческий учет в России 2.1