Понятие и цели аудита. Развитие рыночных отношений в экономике государства объективно ведет к полярности интересов между производителями, потребителями и государством.
Например, создание акционерных обществ привело к столкновению интересов акционеров и управляющих менеджеров. В связи с этим возникла потребность в независимом контроле за деятельностью хозяйствующих субъектов, призванном обеспечить подтверждение достоверности их финансовых отчетов. Этот вид деятельности получил название аудит.
Согласно стандартам под аудитом следует понимать независимую экспертизу и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций действующему законодательству, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Почти столетняя практика аудита подтверждает существование двух взаимосвязанных аудиторских функций контрольно-оценочной и консультативно-советующей.
Контрольно-оценочная функция осуществляется в двух направлениях оценка правильности применяемой на предприятии системы учета оценка правильности действий учетного персонала в процессе фиксации хозяйственных и финансовых операций в бухгалтерской документации. Такая оценка включает 1 проверку учета операций с денежными средствами 2 проверку расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами 3 проверку операций с производственными запасами, материальными ценностями и товарами 4 проверку соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда 5 проверку учета затрат и калькулирования себестоимости продукции 6 проверку учета готовой продукции и ее реализации и т. д. Консультативно-советующая функция предполагает консультативную деятельность, выполняемую в форме услуг.
К ним относятся консультации по правильному составлению отчетности анализ эффективности используемой формы учета, в частности, компьютерного анализ и оценка действий администрации за отчетный период поиск путей повышения уровня эффективности хозяйствования в последующем периоде.
Аудит существует в двух формах внешний и внутренний. Под внешним аудитом понимают независимую экспертизу финансовой отчетности хозяйствующего субъекта, а под внутренним - внутрихозяйственный контроль за источниками затрат и резервами, осуществляемый силами предприятия и подотчетный его руководству. Поэтому и цели внешнего и внутреннего аудита разные. Цель внешнего аудита заключается в проверке системы учета и отчетности для того, чтобы обеспечить информацией внешних по отношению к предприятию субъектов профсоюзов акционеров, собственников, финансовых налоговых служб, страховых компаний и т. д Цель внутреннего аудита иная и заключается в снабжении информацией руководства предприятия в основном по таким направлениям анализ системы учета анализ статей затрат, остатков на бухгалтерских счетах прогноз прибылей и продаж финансовый анализ. К объектам аудиторской деятельности относятся 1 ресурсы финансовые, трудовые, нематериальные активы, средства и предметы труда 2 хозяйственные процессы основное и вспомогательное производство, сбыт и снабжение, развитие и внедрение новой техники 3 результаты деятельности рентабельность, прибыль, фондоотдача, себестоимость 4 функции управления планирование, учет, экономический анализ, регулирование.
В зависимости от задач, поставленных аудитором, каждый из объектов может выделяться и рассматриваться по-разному.
Например, объекты могут оцениваться в прошедшем, настоящем или будущем времени оцениваться количественно или качественно оцениваться в целом или по частям находиться под постоянным контролем, периодическим или разовым.
Каждый из объектов имеет различные стороны аспекты, которые составляют предмет аудиторской деятельности. Предметом в данном случае является учет хозяйственных операций, подтверждающих реальность отчетности и ее законность, а также выявление истинного положения дел на предприятии. 2.2 Контрольно-советующие аудиторские системы Контрольно-советующие аудиторские системы КСАС могут создаваться с ориентацией на следующие классы аудиторских объектов 1на которых бухгалтерский учет ведется вручную 2 на которых бухгалтерский учет ориентирован на применение компьютеров.
Здесь, как правило, обрабатывается значительный объем первичных бухгалтерских документов, которые составляют содержание компьютерных файлов.
В этом случае КСАС может воспользоваться файлами клиента, что способствует сокращению затрат на выполнение аудита, повышению его точности и оперативности. Причем, если бухгалтерский учет у клиента автоматизирован, то аудитор при выполнении своих функций обязан руководствоваться стандартом, регламентирующим аудиторскую деятельность в условиях компьютерной обработки данных. Этот же стандарт должен быть положен и в основу деятельности разработчика КСАС, что позволит ему правильно учесть специфику автоматизированного бухгалтерского учета. Кроме того, стандарт поможет упорядочить работу по выяснению организационной формы компьютерной обработки учетной информации клиента.
При этом необходимо выяснить степень Централизации обработки данных данные обрабатываются на локальных компьютерах или на соединенных в сеть. Ответы на эти вопросы идентифицируют вполне определенный класс клиентов, который и предопределяет стратегию создания КСАС. Однако прежде чем перейти к изложению возможных стратегий создания аудиторской системы, необходимо выяснить, какие цели при этом преследуются и какие ставятся задачи.
Согласно общим положениям построения организационно-экономических систем, изложенным в, аудиторские системы должны состоять из функциональной и обеспечивающей частей. Функциональная часть это совокупность экономико-математических и экономико-организационных моделей, а также методов, методик и приемов выполнения аудита. Обеспечивающая часть, предназначенная для автоматизации процесса аудита, представленного в первой части, состоит из информационного, программного, технического и прочего обеспечения.
Рассмотрим эти части более подробно. Аудит область специфическая с одной стороны, это проверка финансовой и иной документации, а с другой выдача профессионального совета по улучшению учета и финансово-хозяйственного состояния предприятия. Иными словами, такие системы должны совмещать контрольные и советующие функции, что вносит дополнительные трудности в их разработку.
Как уже отмечалось, такие системы называются контрольно-советующими аудиторскими системами КСАС. Для того чтобы выяснить, какие задачи должна решать КСАС, т. е. чем должна быть наполнена ее функциональная часть, следует разделить всех потенциальных пользователей системы на группы и выяснить, какие цели преследует каждая из этих групп. На рис. 1.1.1 представлены следующие субъекты, заинтересованные в результатах аудита профсоюзы, рабочие акционеры, собственники банки, кредиторы налоговая служба, страховые компании правосудие и прочие государственные органы.
Каждая из выделенных групп пользователей результатов аудита преследует свои интересы. Например, профсоюзы заинтересованы в сохранении рабочих мест, увеличении заработной платы, акционеры и собственники в увеличении рентабельности предприятия и стоимости акций, банки и кредиторы в выяснении платежеспособности и ликвидности предприятия, государство в своевременной уплате налогов субъектами предпринимательской деятельности. 2.3.