Понятие материальности в аудите

Понятие материальности в аудите. Аудит это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия.

Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения. В ходе аудиторской проверки финансовых отчетов устанавливаются точность отражения в них финансового положения и результатов деятельности предприятия, соответствие ведения бухгалтерского учета установленным требованиям и критериям, соблюдение проверяемым предприятием действующего законодательства. Особое значение имеет тот факт, что проверку достоверности отчетности предприятия, соблюдение действующего законодательства и составление аудиторского заключения по этому вопросу выполняет независимый аудитор.

Вопрос определения материальности в процессе аудиторской деятельности занимает является весьма значительным. Под материальностью информации понимается ее важность для данных финансовых отчетов.

Информация является материальной, если ее отсутствие существенно влияет на достоверность финансовых отчетов. Материальность - предельно допустимый уровень возможного искажения отдельной статьи или финансового показателя в отчетности, а также финансовых результатов в целом, или максимально допустимый размер ошибочной сумме, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, то есть не вводящая пользователей в заблуждение.

Необходимо отметить, что материальность в данном случае будет количественной, так как ее можно подсчитать. Составляя отчет, аудитор может игнорировать нематериальную информацию и рассматривать ее как несуществующую. Но если неточности отступления от GААР, изменения в учете и прочее оказывают достаточно ощутимое влияние на финансовые показатели, необходимо внести изменения в стандартный аудиторский отчет. На практике, решая вопрос о том, достаточно ли материальна информация, чтобы внести такие изменения, необходимо разграничивать меньшую и большую степени материальности. Информация меньшей степени материальности важна и ее необходимо раскрыть или внести соответствующие ограничения в заключение.

Такую информацию проигнорировать нельзя. Большой степени материальности информация очень важна и значительно влияет на содержание аудиторского отчета. В аудиторских стандартах указываются основные причины, приводящие к отклонениям от стандартного положительного аудиторского отчета.

Эти причины и требуемые в соответствии с влиянием материальности виды отчетов показаны в таблице. 3.1. Обстоятельства, требующие отступлений от стандартного положительного отчета Условия отступления от стандартного отчетаНеобходимая форма отчетаМеньшая материальностьБольшая материальностьОтступление от официальных требованийОграничение на исключения отдельный параграф с раскрытием причин последствийОтрицательное заключение отдельный параграф с раскрытием причин последствийОтсутствие заключения предшествующего аудитора о сопоставляемых финансовых отчетах или его отличие от текущего заключенияПояснительный параграф об изменении предыдущего заключения или изложение предыдущего отчетаЗаключение, частично основанное на отчете другого независимого аудитораПоложительное заключение.

Во вводном разделе раскрывается степень использования отчета другого аудитора, а в заключении содержится ссылка на негоНе проанализированы или отсутствуют поквартальные данныеВ расширенном аудиторском отчете раскрывается отсутствие данных или их неполный анализ аудиторомОтсутствует или не соответствует требованиям информация, необходимая в соответствии с их указаниями В расширенном аудиторском отчете подчеркивается, что отсутствует такая информация либо есть отступления от требованийПрочая информация не соответствует проверенным даннымВ расширенном отчете раскрываются несоответствия Необходимость выделить некоторый моментПоложительное заключение.

В отдельном параграфе обсуждается раскрываемая проблемаНарушение независимости аудитораОтказ от заключения в отчете указывают только то, что аудитор не является независимымОграничение масштаба проверки недостаток информацииПоложительное заключение ссылка на возможное влияние на показатели финансовых отчетов Отказ от заключения отдельный параграф с описанием ограничений НеопределенностьПоложительное заключение отдельный параграф, где акцентируется внимание на примечаниях руководителей компании к финансовым отчетам Отказ от заключения отдельный параграф с объяснением причин Из нее видно, что при меньшей степени материальности в каждый отчет вносятся ограничения, а при большей степени материальности отчет становится отрицательным или аудитор отказывается сделать заключение.

Принимая решения об отрицательном заключении, опять же учитывают фактор материальности.

Если финансовые отчеты составлены с отступлением от бухгалтерских принципов и существует достаточная информация о том, что последствия этого отступления нематериальны, можно составить заключение с ограничениями как будто отступлений от бухгалтерских принципов нет. 3. Депонирование заработной платы.

Порядок учета и списания Учет заработной платы в системе счетов - это синтетический учет начисления и распределения заработной платы, определение надлежащей суммы работающим и распределения начисленной оплаты труда на соответствующие счета расходов по статьям и объектам калькулирования. Синтетический учет расчетов по заработной плате ведется на субсчетах активно-пассивного счета 66 Расчеты по оплате труда.

На кредите субсчета 661 Расчеты по заработной плате отображается начисленная заработная плата рабочих и служащих за отчетный месяц, на кредите субсчета 662 Расчеты с депонентами - своевременно не выплаченая, но надлежащая к выплате заработная плата, в том числе отпускные и тому подобное. На дебете счета 66 отображаются все отчисления с заработной платы, перечисления, выплаты.

Кредитовое сальдо счета 66 показывает задолженность предприятия рабочим и служащим за прошедший отчетный месяц на первое число следующего за отчетным месяца. Аналитический учет расчетов по заработной плате имеет столько счетов, сколько работающих на предприятии за списочным составом, т.е. это учет расчетов по заработной плате каждого работающего отдельно. Сумма всех начислений заработной платы по каждому аналитическому счету т.е. по каждому работающему будет равняться кредитовому обороту синтетического счета 66 за отчетный месяц, т.е. начисленной заработной платы по цеху, отделу, предприятии целому.

Сумма всех отчислений по аналитическим счетам будет равняться дебетовому обороту синтетического счета 66. Заработная плата является другом из элементов затрат производства и другом из важных статей себестоимости продукции. На кредите счета 66 Расчеты по оплате труда, субсчету 661 Расчеты по заработной плате отображается начисленная заработная плата всему персоналу предприятия за отчетный месяц.

На дебете субсчета 661 отображают оплаченные суммы заработной платы, премии, помощи со временной неработоспособности, депонированные суммы, а также суммы отчислений налогов, платежей по исполнительным документам и других отчислений, установленных законодательством Украины. При этом делают проводки, приведенные ниже. Начисленные, но не полученные персоналом в установленный срок суммы с оплаты труда, отображаются по дебету субсчета 661 Расчеты по заработной плате и кредитом субсчета 662 Расчеты с депонентами.

По окончании трех дней после получения из банка денег для выдачи заработной платы и других выплат согласно расчетно-платежных сведений, кассир в платежной ведомости против фамилии работника, который не получил надлежащую сумму, на месте его росписи ставит отметку депонировано и составляет реестр депонируемых сумм. Суммы не выданной заработной платы возвращаются в банк в день закрытия платежных сведений. В объявлении на сдачу этой суммы делается запись депонируемые суммы, чтобы в дальнейшем банк мог отпустить по чеку эти суммы предприятию.

Бухгалтер на депонируемую сумму составляет записи При депонировании заработной платы Дебет счета 66 Расчеты по оплате труда Кредит счета 662 Расчеты с депонентами. При выплате депонированной заработной платы Дебет субсчета 662 Расчеты с депонентами Кредит счета 301 Касса в национальной валюте По кредиту счета 30 301 Касса отображается выплата денежных средств из кассы предприятия. 4.