Отражение выручки от реализации продукции в финансовой отчетности предприятия

Отражение выручки от реализации продукции в финансовой отчетности предприятия. В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация а о порядке признания выручки организации б о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку, операционные доходы и внереализационные доходы, а в случае возникновения - чрезвычайные доходы.

Выручка, операционные и внереализационные доходы выручка от продажи продукции товаров, выручка от выполнения работ оказания услуг и т.п составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.

Операционные и внереализационные доходы могут показываться в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда а соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов б доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности например, предоставление во временное пользование временное владение и пользование своих активов, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.11 Безруких П.С Кондраков Н.П Палий В.Ф. и др. Бухгалтерский учет Учебник Под. ред. П.С. Безруких М. Бухгалтерский учет, 1994 В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств оплату не денежными средствами, подлежит раскрытию как минимум следующая информация а общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки б доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями в способ определения стоимости продукции товаров, переданной организацией.

Прочие доходы организации за отчетный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности Отчет о прибылях и убытках форма 2 Строка 010 Выручка нетто от реализации товаров, продукции, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей По данной строке отражается выручка от реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

Выручка отражается за минусом НДС, акцизов и налога на реализацию ГСМ. Другими словами, по строке 010 отражается оборот по кредиту счета 46 Реализация продукции работ, услуг, уменьшенный на сумму НДС и других аналогичных налогов.

Следует напомнить, что выручка от реализации продукции работ, услуг отражается по кредиту счета 46 исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности принципа начисления. Другими словами, отражение в учете выручки от реализации производится в момент перехода права собственности на отгруженную продукцию выполненные работы, оказанные услуги от продавца к покупателю.

При этом в учете делаются следующие проводки ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 46 - реализована продукция выполнены работы, оказаны услуги покупателю ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 68 - начислен НДС по реализованной продукции выполненным работам, оказанным услугам, если предприятие определяет выручку для целей налогообложения по моменту отгрузки ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 76 субсчет Расчеты по неоплаченному НДС - начислен НДС по реализованной продукции выполненным работам, оказанным услугам, если предприятие определяет выручку для целей налогообложения по моменту оплаты.

Таким образом, по кредиту счета 46 отражаются - у организаций производителей продукции - стоимость готовой продукции, отгруженной покупателям - у торговых организаций - продажная стоимость товаров, отгруженных покупателям.

Заметим, что предприятия розничной торговли по строке 010 отражают полученную выручку за минусом НДС, исчисленного с реализованной торговой наценки - у предприятий, выполняющих работы оказывающих услуги стоимость выполненных работ оказанных услуг, подтвержденных актами сдачи-приемки.

Этот порядок распространяется, в частности, и на предприятия, оказывающие посреднические услуги, то есть для таких предприятий выручкой от реализации услуг является сумма посреднического вознаграждения.11 Макаров В.Г. Теория бухгалтерского учета М. Финансы и статистика, 1993 Важно отметить, что предприятия, являющиеся плательщиками налога с продаж, отражают выручку от реализации товаров продукции, работ, услуг по строке 010 формы 2 за минусом начисленного налога с продаж а также за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей. Строка 020 Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг По данной строке указывается себестоимость товаров продукции, работ, услуг, выручка от реализации которых отражена по строке 010 формы 2. На то, какой показатель будет отражен по строке 020 формы 2, влияют отраслевые особенности формирования себестоимости товаров продукции, работ, услуг. Предприятия, осуществляющие производство готовой продукции, отражают по этой строке все расходы, относимые на себестоимость продукции и связанные с выпуском готовой продукции, реализованной покупателям. Другими словами, по данной строке указываются суммы, списанные с кредита счета 40 Готовая продукция в дебет счета 46. Предприятия, выполняющие работы оказывающие услуги, указывают по этой строке все расходы, понесенные при выполнении работ оказании услуг и относимые на себестоимость этих работ услуг. При этом используются данные, отраженные по кредиту счета 20 Основное производство в корреспонденции с дебетом счета 46. Предприятия оптовой торговли указывают по этой строке фактическую себестоимость реализованных товаров, списанную с кредита счета 41 Товары в дебет счета 46. Этот же показатель используют и предприятия розничной торговли, ведущие учет товаров в покупных ценах.

При этом надо помнить, что организации оптовой торговли ведут учет товаров на счете 41 в ценах без НДС, а предприятия розничной торговли -в ценах, включающих НДС. Поэтому и списание товаров со счета 41 производится в соответствующих ценах.

Предприятия розничной торговли, ведущие учет товаров в продажных ценах, отражают по строке 020 покупную стоимость фактическую себестоимость реализованных товаров.

При этом разница между суммами, указанными в строках 010 и 020 формы 2, отражает величину реализованной торговой наценки за минусом НДС, исчисленного с этой наценки. Предприятия, оказывающие посреднические услуги, отражают по строке 020 суммы затрат, понесенных при осуществлении посреднической деятельности и списанных с кредита счета 44 Издержки обращения в дебет счета 46. Строка 030 Коммерческие расходы Предприятия, осуществляющие производство продукции выполнение работ, оказание услуг, по данной строке отражают расходы, связанные со сбытом продукции и списанные с кредита счета 43 Коммерческие расходы в дебет счета 46. К коммерческим расходам могут относиться, в частности, следующие виды расходов - расходы на рекламу продукции работ, услуг - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации за оказание услуг по сбыту продукции - расходы на транспортировку продукции до места назначения - расходы по погрузочно-разгрузочным работам - расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации.

Предприятия оптовой и розничной торговли по строке 030 отражают затраты, списанные с кредита счета 44 Издержки обращения в дебет счета 46.11 Хендриксен Э.С Бреда ван М.Ф. Теория бухгалтерского учета М. Финансы и статистика, 1997 На счете 44 прежде всего учитываются общехозяйственные расходы торгового предприятия, например, такие как - заработная плата административно-управленческого персонала и продавцов - расходы по аренде офисных помещений - оплата услуг охраны - амортизация основных средств, МБП, нематериальных активов - налоги, относимые на издержки обращения например, налог на пользователей автодорог - расходы на рекламу - представительские расходы.

Кроме того, организации торговли если это предусмотрено учетной политикой могут отражать на счете 44 следующие виды расходов по заготовке и доставке товаров - расходы по уплате процентов по банковским кредитам, если они связаны с приобретением товаров и произведены до момента оприходования товаров на склад - транспортные расходы, связанные с приобретением товаров.

Указанные виды издержек обращения, относящиеся к реализованным товарам, также списываются с кредита счета 44 в дебет счета 46 и подлежат отражению по строке 030 формы 2. В том случае, если учетной политикой торговой организации установлено, что проценты по кредитам банков и транспортные расходы включаются в фактическую себестоимость товаров, данные суммы учитываются на счете 41 Товары и отражаются по строке 020 формы 2 в составе себестоимости товаров.

Строка 040 Управленческие расходы В зависимости от того, какой порядок закреплен в учетной политике, предприятия могут списывать общехозяйственные расходы одним из следующих выбранных способов - с кредита счета 26 Общехозяйственные расходы в дебет счета 20 - с кредита счета 26 непосредственно в дебет счета 46. Строку 040 формы 2 заполняют те организации, учетная политика которых предусматривает списание общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 46. На счете 26 отражаются управленческие и хозяйственные расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом.

В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы - налог на пользователей автомобильных дорог - административно-управленческие расходы - содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом - суммы начисленной амортизации и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения - арендная плата за помещения общехозяйственного назначения - расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг.

Строка 050 Прибыль убыток от реализации По этой строке показывается прибыль убыток как результат от реализации продукции товаров, работ, услуг. Выявление финансового результата от реализации может отражаться в учете проводками ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 80 - получена прибыль от реализации продукции товаров, работ, услуг ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 46 - получен убыток от реализации продукции товаров, работ, услуг. Арифметически показатель строки 050 формы 2 определяется как разница между выручкой от реализации, отраженной по сроке 010, и суммой затрат, отраженных по строкам 020 Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг , 030 Коммерческие расходы и 040 Управленческие расходы. Если предприятием получен убыток от реализации продукции товаров, работ, услуг, он показывается по строке 050 со знаком минус. Строки 060 Проценты к получению и 070 Проценты к уплате По данным статьям отражаются суммы доходов и расходов, причитающиеся к получению или уплате.

Указанные виды до ходов и расходов не связаны с участием в уставных капиталах других организаций.

К суммам, отражаемым по строке 060 и 070, могут относиться - проценты дивиденды по облигациям - проценты по депозитам - проценты, получаемые от кредитных организаций за пользование денежными средствами, находящимися на счетах организации - проценты по векселям - проценты по коммерческим кредитам.

Указанные виды доходов и расходов отражаются по строкам 060 или 070 лишь в том случае, если они были учтены на счете 80 Прибыли и убытки. Строка 080 Доходы от участия в других организациях По данной строке отражаются следующие виды доходов. 1. Доходы от участия в совместной деятельности без образования юридического лица. С 1 января 1999 года введены в действие Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утвержденные приказом Минфина России от 24 декабря 1998 г. 68н. Этими Указаниями введен новый счет бухгалтерского учета -счет 74 Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу. Поэтому с 1 января 1999 года участники совместной деятельности отражают причитающиеся им доходы от участия в совместной деятельности следующей проводкой ДЕБЕТ 74 субсчет Расчеты по договору простого товарищества КРЕДИТ 80 - отражена сумма дохода, причитающегося к получению от участия в совместной деятельности.

Таким образом, суммы, списанные с дебета счета 74 в кредит счета 80, подлежат отражению по строке 080 формы 2. 2. Доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций или дивиденды по акциям.

Указанные доходы отражаются в учете по мере объявления их размеров организацией, осуществляющей их выплату.

При этом в учете делается проводка ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 80 - отражены причитающиеся к получению доходы от долевого участия в уставном капитале 000 дивиденды по акциям от участия в акционерном обществе. Строка 090 Прочие операционные доходы По указанной строке отражаются доходы от операций, связанных с движением имущества организации основных средств, материалов, МБП, ценных бумаг, валютных ценностей, дебиторской задолженности и т. п К таким операциям, в частности, относятся - реализация основных средств, материалов, МБП - списание основных средств с баланса по причине морального износа - реализация дебиторской задолженности - продажа валюты.

Указанные операции отражаются в учете по кредиту счетов 47 Реализация и прочее выбытие основных средств и 48 Реализация прочих активов. Таким образом, по строке 090 формы 2 показывается выручка от реализации имущества, учтенная на счетах 47 и 48. Обороты по кредиту счетов 47 и 48 отражаются по строке 090 за минусом сумм налога на добавленную стоимость и других аналогичных обязательных платежей. Кроме того, по строке 090 отражаются - выручка от сдачи имущества в аренду за минусом сумм налога на добавленную стоимость - положительные курсовые разницы, учтенные на счете 80, образовавшиеся в результате переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Строка 100 Прочие операционные расходы По этой строке показываются следующие данные - стоимость выбывшего имущества, отраженная по дебету счетов 47 и 48 в случае выбытия амортизируемого имущества по строке 100 отражается его остаточная стоимость - расходы, связанные с выбытием имущества уплата вознаграждений посредническим организациям, с помощью которых было реализовано имущество, оплата услуг банков по продаже валюты и т. п затраты по содержанию законсервированных мощностей и объектов - затраты по аннулированию производственных заказов и прекращению производства, не давшего продукции - отрицательные курсовые разницы, учтенные на счете 80, образовавшиеся в результате переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте - налоги и сборы, относимые на финансовые результаты деятельности предприятия налог на имущество, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, налог на рекламу и др. Строка 110 Прибыль убыток от финансово-хозяйственной деятельности По строке 110 указывается величина, рассчитываемая путем сложения сумм, отраженных по строкам 050, 060, 080, 090, и вычитания сумм, показанных по строкам 070 и 100. Строка 120 Прочие внереализационные доходы По этой строке показываются доходы от операций, не нашедших отражения в предыдущих строках формы 2. По строке Прочие внереализационные доходы, в частности, отражаются - результат от списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности - суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению - присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году - стоимость имущества, выявленного как излишек в процессе инвентаризации - положительные суммовые разницы, возникающие при осуществлении расчетов в рублях между российскими юридическими лицами, обязательства которых друг перед другом выражены в иностранной валюте или условных денежных единицах - прибыль, полученная в результате списания неиспользованных сумм резервов сомнительных долгов, и т. п. Строка 130 Прочие внереализационные расходы По статье Прочие внереализационные расходы могут указываться следующие данные - убытки от списания неистребованной дебиторской задолженности - убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек - присужденные или признанные организацией штрафы, пени, неустойки и другие санкции за нарушение договоров - убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году - потери от стихийных бедствий, убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий - отрицательные суммовые разницы, возникающие при осуществлении расчетов в рублях между российскими юридическими лицами, обязательства которых друг перед другом выражены в иностранной валюте или условных единицах - расходы по образованию резерва сомнительных долгов и т. п. Строка 140 Прибыль убыток отчетного периода По данной строке показывается окончательный финансовый результат деятельности предприятия за отчетный период 1999 год как сумма прибыли убытка от финансово- хозяйст- венной деятельности строка 110 и прочих внереализационных доходов строка 120 , уменьшенная на величину прочих внереализационных расходов строка 130 . При наличии у предприятия убытка он показывается по строке 140 со знаком минус. Строка 150 Налог на прибыль По строке 150 указывается сумма налога на прибыль, начисленная предприятием к уплате в бюджет по итогам 1999 года и учтенная по дебету счета 81 Использование прибыли в корреспонденции с кредитом счета 68 Расчеты с бюджетом субсчет Расчеты по налогу на прибыль. Строка 160 Отвлеченные средства По строке 160 показываются суммы, причитающиеся к уплате в бюджет за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и отраженные в учете по дебету счета 81 Использование прибыли в корреспонденции с кредитом счета 68 Расчеты с бюджетом за исключением налога на прибыль, отраженного по строке 150 . Как правило, по строке 160 указываются суммы штрафных санкций и пени, подлежащие уплате в бюджет.

Строка 170 Нераспределенная прибыль убыток отчетного периода По данной строке отражается чистая балансовая прибыль предприятия, определяемая как разница между кредитовым сальдо счета 80 и дебетовым сальдо счета 81. Другими словами, показатель строки 170 рассчитывается путем вычитания из прибыли отчетного периода строка 140 сумм налога на прибыль и отвлеченных средств строки 150, 160 . Рассмотрим порядок заполнения формы 2 образец формы 2 см. на стр. 36 на конкретном примере,11 Налоговый кодекс РФ от 9 июля 1999 г Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. 3. Анализ реализации продукции 3.1.