ВЫБОРОЧНЫЕ МЕТОДЫ В АУДИТЕ

ВЫБОРОЧНЫЕ МЕТОДЫ В АУДИТЕ. На основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита в общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита сплошной или выборочный 3 стр.127 В случае принятия решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку в соответствии с правилом стандартом аудиторской деятельности Аудиторская выборка.

Аудиторская выборка представляет собой в широком смысле способ проведения аудиторской проверки, при котором аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета экономического субъекта не сплошным порядком, а выборочно, следуя при этом требованиям соответствующего правила стандарта аудиторской деятельности в узком смысле перечень определенным образом отобранных элементов проверяемой совокупности с целью на основе их изучения сделать вывод о всей проверяемой совокупности.

Выборочная проверка требует некоторого теоретического осмысления.

Рассмотрим основные термины, связанные с осуществлением выборочной проверки. Генеральная проверяемая совокупность совокупность всех проверяемых на данном участке аудита элементов документации бухгалтерского учета или объектов проверки.

Например, при тестировании СВК это различные документы, позволяющие подтвердить существование внутреннего контроля, при тестировании счетов записи или документы, служащие обоснованием сальдо или оборотов по счетам.

Представительность репрезентативность выборки свойство некоторой аудиторской выборки дать возможность аудитору сделать на ее основании правильные выводы о свойствах всей проверяемой совокупности. Аудиторская выборка, не отвечающая этому свойству, называется непредставительной. Объем выборки количество единиц, отбираемых аудитором из проверяемой совокупности.

Распространение результатов выборки действие аудитора, заключающееся в перенесении надлежащим образом выводов, полученных по результатам проверки аудиторской выборки, на всю проверяемую совокупность. Обычно выборка должна быть репрезентативной, т.е. представительной, т.е. все элементы изучаемой проверяемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку. Различают статистический и нестатистический методы выборочной проверки.

При использовании статистического метода выборка осуществляется произвольно случайно, без проявления предпочтительности к тем или иным элементам. В этом случае к выборке могут быть применены определенные процедуры, базирующиеся на теории вероятностей. При использовании нестатистического метода выборка может быть как случайной, так и неслучайной например, каждая сотая запись в учете, но дальнейшая обработка выборки с применением теории вероятностей не производится. Риск неэффективности выборки зависит от количества элементов в выборке из генеральной совокупности, причем в обратно пропорциональной зависимости.

Различают два вида выборочных проверок в аудите выборочные проверки для тестирования СВК проверки по качественным признакам выборочные проверки оборотов и сальдо по счетам проверки по количественным, стоимостным признакам. Генеральная совокупность и выборка из нее должны соответствовать конкретным контрольным направлениям проверки. Такие направления при тестировании процедур внутреннего контроля, безусловно, должны учитывать его основные направления, о которых упоминалось ранее. Объем выборочных проверок и их направления устанавливаются аудитором в каждом конкретном случае в зависимости от опыта и интуиции.

При определении объема размера выборки аудитор должен установить риск выборки, допустимую и ожидаемые ошибки. Риск выборки РВ имеет место как при тестировании средств системы контроля, так и при проведении детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.

В аудиторской практике различают риски первого и второго рода для тестов системы контроля и проверки верности оборотов и сальдо по счетам. 1. При тестировании средств контроля. риск первого рода риск отклонить верную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует о ненадежности системы контроля, в то время как в действительности система надежна риск второго рода риск принять неверную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует о надежности системы контроля, в то время как СВК не обладает необходимой надежностью. 2. При тестировании оборотов и сальдо по счетам риск первого рода риск отклонить верную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупность содержит существенную ошибку, в то время как совокупность свободна от такой ошибки риск второго рода риск принять неверную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупность не содержит существенной ошибки, в то время как совокупность содержит существенную ошибку.

Риск отклонения верной гипотезы требует проведения дополнительной работы со стороны аудиторской организации или клиента, в учете которого в результате проведенной выборки была обнаружена ошибка.

Риск принятия неверной гипотезы ставит под сомнение сами результаты работы аудиторской организации. Размер выборки определяется величиной ошибки, которую аудитор считает допустимой. Допустимая ошибка выборки максимальное значение ошибки ошибок в бухгалтерском учете и отчетности экономического субъекта, обнаруженной аудитором в ходе аудиторской выборки, в пределах которой аудитор все еще может сделать вывод о достоверности в целом данных, подлежащих проверке в ходе этой выборки.

Чем меньше размер допустимой ошибки, тем больше должен быть объем аудиторской выборки. Ожидаемая ошибка выборки примерное, субъективно оцениваемое значение ошибки ошибок в бухгалтерском учете или отчетности экономического субъекта, которое аудитор до начала проведения аудиторской выборки предполагает обнаружить в ходе ее проведения.

При оценке результатов выборки аудиторская организация обязана - анализировать каждую ошибку, попавшую в выборку - распространить результаты, полученные по выборке, на всю проверяемую совокупность - убедиться, что ошибка в проверяемой совокупности не превышает допустимой величины - отражать в рабочей документации аудитора все стадии проведения - аудиторской выборки и анализ ее результатов. Правильно организованная и проведенная аудиторская выборка позволяет значительно сократить затраты времени, средств и людских ресурсов на проведение проверки при обеспечении должной ее эффективности. 5.