Общие подходы к определению существенности. Существенность может определяться как абсолютное значение и как относительное.
Установление абсолютной границы существенности используется достаточно редко. Действительно, сумма в десять тысяч рублей может быть значительной для небольшого предприятия, однако для крупного холдинга она вряд ли будет существенной.
С другой стороны, некоторые аудиторы считают, что погрешность свыше определенного размера будет существенной в любых условиях 3 . Например, сумма в сто тысяч рублей будет являться существенной материальной вне зависимости от других обстоятельств.
На практике наиболее распространенным является определение существенности в относительных величинах от базовых показателей, то есть в процентах или долях.
Относительные величины могут устанавливаться как в виде точечных, так и в виде диапазонных значений.
Например, при величине балансовой прибыли в 500 рублей, уровень существенности может быть установлен в 3 тогда рублевое выражение составит 15 рублей, или в диапазоне 2-4 тогда эквивалентный рублевый диапазон составит от 10 до 20 рублей. При этом 2 будет называться нижней границей существенности, a 4 соответственно верхней. Факторы, которые принимаются во внимание при установлении уровня существенности, будут рассмотрены в следующих разделах.
С точки зрения использования предварительного суждения о существенности как базы для принятия решения о достоверности проверяемой статьи, применение диапазонных границ предпочтительнее. При установлении точечной границы в 3 , при ошибке в 2,999 статья будет признана достоверной в существенных аспектах, а при ошибке в 3,001 недостоверной. При этом разница может составлять несколько копеек. Установление диапазонных границ позволяет подойти к данной проблеме более рационально.
В нашем примере при ошибке до 2 проверяемая статья будет считаться достоверной во всех существенных аспектах, а свыше 4 -недостоверной. Если ошибка находится в диапазоне нижней и верхней границ существенности аудитор, скорее всего, должен будет расширить количество проводимых аудиторских процедур. Если при дополнительной проверке доказательства достоверности данных отчетности будут превалировать, аудитор скорее примет решение о достоверности проверяемого сегмента, и наоборот.
Стандартной точечной границей существенности считается 5 . Аналогичный уровень существенности применяется и при раскрытии информации бухгалтерской финансовой отчетности. В аудиторской практике чаще всего считается, что отклонение до 5 по все видимости будет незначительным, а отклонение свыше 5 - существенным. Соответственно стандартной диапазонной границей считается 5-10 . Критерий существенности определяется как к отчетности в целом суммарная погрешность, так и к значимым статьям бухгалтерского баланса.
Определение значимых, или существенных для проверки статей вытекает из выборочной природы проведения аудита. Действительно проверить операции за отчетный период по всем счетам бухгалтерского учета с одинаковой тщательностью вряд ли возможно, и так же вряд ли необходимо. При определении существенных статей баланса принимаются во внимание как количественные, так и качественные параметры. Для избежания двойственности понятий в дальнейшем существенные статьи бухгалтерского баланса будем называть значимыми, а критерий их достоверности - существенностью.
В качестве количественного параметра, прежде всего, используется абсолютное значение оборотов и сальдо конкретного счета бухгалтерского баланса, или их доля в общем, итоге оборотов или валюте баланса. При определении значимости учитывается также и качество статьи баланса, или ее содержание. Например, при одинаковом суммовом выражении статья Касса может быть признана существенной, а статья Расходы будущих периодов нет. При этом аудитор будет исходить из того, что вероятность ошибки на счетах наличных денежных средств выше, в силу возможности махинаций персонала.
Применение критериев существенности к счетам бухгалтерского баланса сегментам затрудняется следующими моментами 1 аудиторы предполагают, что одни счета содержат больше ошибок, чем другие, 2 учитывать необходимо как преуменьшение, так и преувеличение данных 3 затраты на аудит должны быть сопоставимы с критериями существенности.
Рассмотрим последний аспект более подробно. 1.3.