Взаимосвязь существенности и объема аудиторских процедур. При планировании аудитор должен учесть факторы, которые могут вызвать существенные искажения бухгалтерской отчетности. На основе анализа того, какое значение уровня существенности аудитор принимает для проверки и каковы особенности остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета, аудитор обязан решить, какие статьи он будет изучать особенно внимательно и в каких случаях будет применять выборку или аналитические процедуры, с тем, чтобы снизить общий аудиторский риск до приемлемого уровня.
В общем, виде связь между установленным уровнем существенности и объемом аудиторской выборки можно представить на примере руководства по получению аудиторских выборок АIСРА. В таблице 1 представлены рекомендуемые объемы выборки в зависимости от установленной аудитором допустимой нормы отклонений. Определение допустимой нормы отклонений является результатом оценки существенности тестируемой совокупности, и для ее определения можно воспользоваться следующими критериями условные 4 . Оценка статей бухгалтерского баланса Допустимая норма отклонений Статьи, имеющие наиболее значительное сальдо 4 Статьи, имеющие значительное сальдо 5 Статьи, имеющие менее значительное сальдо 6 Конкретный порядок определения существенности устанавливается самостоятельно каждой аудиторской фирмой.
Не вдаваясь в технически детали работы с таблицей, можно отметить, что при допущении отклонений в 2 объем выборки составит 149 документов, а при установлении менее строгого допущения в 5 - уже только 59. Вопрос определения объема аудиторской выборки более подробно рассматривается в следующих разделах Таблица 1. Определение объема выборки Норма отклонений Допустимая норма отклонений, в 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 0,00 149 99 74 59 49 42 36 32 29 19 14 0,25 236 157 117 93 78 66 58 51 46 30 22 0,50 157 117 93 78 66 58 51 46 30 22 0,75 208 117 93 78 66 58 51 46 30 22 1,00 156 93 78 66 58 51 46 30 22 Выборка на таких условиях нецелесообразна.
Чем менее строгие устанавливаются критерии существенности, тем меньше объем аудиторской выборки, и, следовательно, меньше объем аудиторских процедур по существу.
Аудиторские процедуры по существу являются наиболее трудоемкими. Соответственно, можно сделать вывод о том, что при установлении более строгих критериев существенности, трудоемкость и стоимость аудиторской проверки увеличиваются, и наоборот.
Аудиторам не рекомендуется применять ни слишком низкие, ни слишком высокие уровни существенности. В первом случае проверка займет больше времени и сил, чем у аудитора, применяющего средний уровень существенности. Такая проверка будет дороже, продолжительнее по времени, и как следствие неконкурентная. При слишком высоком уровне существенности, при проверке будет проведено меньше аудиторских процедур, и, как следствие, увеличивается риск не обнаружения, а, следовательно, и общая величина аудиторского риска.
Общее снижение качества проводимой проверки также делает такую политику неконкурентоспособной. Поэтому западные аудиторские фирмы полуэмпирическим путем выходят на оптимальный или близкий к нему уровень существенности 5 . Определенные отклонения от него вверх или вниз имеют место, что отражает предпочтение и политику руководства аудиторской фирмы. 1.4.