Резервирование предстоящих расходов и платежей

Резервирование предстоящих расходов и платежей. В целях равномерного отражения по учетным периодам издержек производства предприятия могут создавать резервы на оплату отпусков рабочим, на все виды ремонтных работ, на гарантийный ремонт и т. п. Такие расходы включают в издержки производства в сметно-нормализованном порядке и учитывают на счете 89 Резервы предстоящих расходов и платежей.

Наиболее распространено резервирование заработной платы рабочим на оплату очередных отпусков. Обычно отпуска рабочим предоставляются в течение года неравномерно, что приводит к искажению себестоимости продукции.

Чтобы не допустить такого влияния на себестоимость продукции, предстоящие выплаты заработной платы рабочим за время отпуска и отчислений во внебюджетные социальные фонды резервируют, то есть заранее начисляют по установленным нормам. Таким образом, в себестоимость включается не фактически начисленная сумма отпускных, а сумма, рассчитанная исходя из планового фонда заработной платы на предстоящий год и установленного процента. Для проверки правильности включения в себестоимость сумм на оплату отпусков рабочим ежегодно проводится инвентаризация резерва на оплату отпусков.

С этой целью по списочному составу рабочих определяют, какая сумма была бы начислена, если бы всем рабочим были предоставлены положенные им отпуска за отчетный год. Полученную по результатам инвентаризации сумму резерва на оплату отпусков сопоставляют с суммой остатка резерва на оплату отпусков на конец года. Если остаток резерва окажется меньше суммы, полученной по результатам инвентаризации, то резерв доначисляется проводкой ДЕБЕТ20 25 КРЕДИТ 89. Если остаток резерва окажется больше суммы, полученной по результатам инвентаризации, то разницу сторнируют в той же корреспонденции счетов.

При начислении отпускных в бухгалтерском учете производится запись ДЕБЕТ 89 КРЕДИТ 70. Аналитический учет к счету 89 ведется в ведомости 15, начиная с записи остатка резерва на начало месяца. Таким же образом создается резерв на оплату проведения гарантийного ремонта.

Формирование резерва по всем видам ремонта основных средств осуществляется путем ежемесячного отражения сумм, исчисленных исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке самими предприятиями. Остаток по счету 89 отражается в пассиве баланса отдельной строкой. 2.7. Учет потерь производства. В процессе изготовления продукции наряду с производительными затратами могут возникать и непроизводительные расходы, увеличивающие себестоимость продукции.

В первую очередь к ним относятся потери от брака. Браком в производстве считаются изделия и полуфабрикаты собственного производства, которые по своим качественным параметрам не отвечают требованиям стандартов или технических условий, не могут быть использованы по своему прямому назначению либо требуют дополнительных затрат на устранение выявленных дефектов. По месту обнаружения различают брак внутренний и внешний. Первый выявляется на предприятии еще до отправки продукции покупателям, второй - выявляется покупателем.

В зависимости от вида брака его подразделяют на исправимый и окончательный неисправимый. Исправимый брак требует дополнительных затрат для доведения продукции до заданного качества, особенностью неисправимого брака является то, что в этом случае забракованные изделия детали изымают из производства. В любом случае предприятие частично возмещает затраты на брак через удержания с виновников брака рабочие, поставщики и оприходование материальных ценностей отходов.

В связи с этим необходимо выделить из общих затрат производства ту долю, которая приходится на забракованные изделия детали, и списать ее со счета 20 Основное производство на счет 28 Брак в производстве. Разница между затратами на брак и возмещенными суммами считается потерями от брака. Оформляется брак извещениями или актами, составляемы ми работниками отдела технического контроля ОТК, документами о выработке, в которых отмечают количество сданных годных деталей изделий и забракованных.

Учет затрат на брак, возмещенных сумм и потерь организуют на счете 28 Брак в производстве. Этот счет сальдо не имеет и ежемесячно закрывается на сумму потерь, относимую на себестоимость годной продукции Дебет 20 Кредит 28 с записью в карточках аналитического учета производства и ведомости 12. Потери от внутреннего окончательного брака слагаются из себестоимости забракованной продукции за вычетом стоимости возвратных отходов по цене их возможного использования, удержания с виновников брака, сумм претензий к поставщикам за поставку недоброкачественного сырья и материалов. Потери от внутреннего исправимого брака слагаются из дополнительных затрат по устранению дефектов за вычетом удержания с виновных лиц и сумм претензий к поставщикам.

Потери от внешнего неисправимого брака определяются следующим образом. Внешний брак, обнаруженный покупателем, обычно отражают в документах не за тот месяц, в котором были изготовлены забракованные изделия, а позднее.

Стоимость изделия уже списана со счета 20 Основное производство. Поэтому внешний неисправимый брак оценивают по полной производственной себестоимости, то есть включая и общехозяйственные расходы. Кроме того, к потерям от брака относят транспортные расходы, которые были включены в счет покупателю, и транспортные расходы по возврату забракованного изделия. К непроизводительным расходам, увеличивающим себестоимость продукции, относятся и потери от простоев. Они также подразделяются на два вида по месту возникновения внутренние и внешние. Любые из них могут быть вызваны отключением электроэнергии, плохой наладкой оборудования, отсутствием необходимых материалов, но за этот период рабочим начисляется заработная плата и взносы во внебюджетные социальные фонды, которые вместе составят сумму потерь от простоев.

Факты простоев оформляются актами с указанием времени простоя и причин. Фактически затраченные при простое по внешним причинам средства отражаются в ведомости 15 по дебету счета 26 по статье Потери от простоев и кредиту счетов 10, 70, 69 и др. При простое по внешним причинам претензии предъявляются к виновной организации.

Сумма претензии должна быть выше фактических затрат на величину общепроизводственных и общехозяйственных расходов. До получения сумм возмещения потерь в учетных регистрах не отражают суммы предъявленных претензий. При получении этих сумм их отражают по дебету счета 51 и кредиту счета 26 в ведомости 15. К потерям от простоев по внутренним причинам возникшим в цехах относят основную заработную плату рабочих, стоимость израсходованных топлива и энергии.

Эти расходы отражают по дебету счета 25 Общепроизводственные расходы в ведомости 12 отдельно по каждому цеху.