Учет результатов по носителям затрат. Информацию о результатах невозможно получить без калькулирования себестоимости носителей затрат, так как определение результатов происходит путем сравнения продажной цены изделия и его себестоимости. Учет результатов может быть основан как на учете полной себестоимости, так и на учете переменных издержек.
Если учет базируется на исчислении полной себестоимости изделий, то выявляется так называемая нетто-прибыль или соответственно нетто-убыток. Если же результат основан на учете частичных затрат, то определяется брутто-прибыль сумма покрытия или маржинальный доход на изделие. Западные специалисты считают, что нетто-прибыль на штуку представляет собой расчетную фикцию, а значит ничего не говорящую величину, которая ведет к фальшивой информации и отсюда к принятию ошибочных решений.
Данные о нетто-прибыли или нетто-убытке не применимы для управления предприятием, когда производственные мощности перегружены или недогружены. При организации учета результатов по системе direct-costing переменные затраты на единицу вычитаются из цены изделия, и на основе этой разницы исчисляется брутто-прибыль сумма покрытия или маржинальный доход на изделие. Величина суммы покрытия показывает вклад изделия в покрытие постоянных затрат, а значит и в прибыль фирмы в том же объеме.
В этом случае при любой загрузке производственных мощностей имеет место линейная зависимость между величиной суммы покрытия на единицу изделия и общим результатом, так как при линейном поведении выручки и переменных затрат сумма покрытия на единицу изделия постоянна. 2.5.