Учет деятельности индивидуального предпринимателя без образования юридического лица ПБОЮЛ

Учет деятельности индивидуального предпринимателя без образования юридического лица ПБОЮЛ. Каждая товарная операция индивидульного предприниматемя, как и любого предприятия оформляется соответствующим документом, который составляется в момент ее совершения, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.

Ответственность за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы. Все товарные операции индивидульного предприниматемя делятся на два вида поступление товаров и их выбытие, кроме этого существует такая товарная операция, как переоценка товаров, которая оформляется актами о переоценке товаров.

Торговые операции должны быть документально оформлены в соответствии с правовыми требованиями, предъявляемыми действующим законодательством. При оформлении торговых операций чаще всего используются договоры купли-продажи.

По договору купли-продажи одна сторона продавец обязуется передать вещь товар в собственность другой стороне покупателю, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную сумму цену. Каждая партия реализуемых товаров должна сопровождаться сертификатом соответствия, подтверждающим качество товаров, безопасность их для здоровья и жизни потребителей. Каждый год перечень продукции, подлежащей обязательной сертификации, утверждает Госстандарт РФ. Законодательством предусмотрены следующие формы документов по сертификации сертификат соответствия гигиенический сертификат качественное удостоверение протокол испытания.

Основными документами, фиксирующими прибытие товара, являются счет-фактура, товарная накладная униф. ф. ТОРГ-12 , приходно-расходный кассовый ордер Униф. ф. КО-1 См. приложение. Товарная накладная является основным перевозочным документом, в котором указывается номер и дата выписки наименование поставщика и покупателя наименование и краткое описание товара, его количество, цена и общая сумма отпущенного товара.

Подписывается накладная сдавшими и принявшими товар материально-ответственными лицами. Для товара, следующего без оформления накладной, сопроводительным документом является счет-фактура. Он же выступает в качестве приходного товарного документа. Счет-фактура содержит дату его выписки и номер, наименование и банковские реквизиты грузоотправителя и плательщика наименование грузополучателя краткое описание товара, его количество, цену, сумму стоимость доставки, сумму к оплате получателя фамилии, имена, отчества и подписи лиц, отпустивших и принявших товар.

Приходно-расходный кассовый ордер необходим для подтверждения осуществления расчета. При доставке товара в отдел материально-ответственное лицо, как правило, продавец, работающий в данном отделе, вносит в Журнал учета поступления товара данные о поступившем товаре дату отпуска, наименование, количество и сумму. Согласно инструкции ЦБ РФ 118 от 04.10.93г. в последней редакции, определяющей порядок ведения кассовых операций в РФ, для осуществления расчетов наличными деньгами индивидуальный предприниматель, как и любое предприятие должен иметь кассу, вести кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Использование контрольной ленты обязательно при работе на всех контрольно-кассовых машинах. На кассовую машину заводится Книга кассира-операциониста по форме 24, которая должна быть прошнурована, пронумерована и скреплена подписью налоговаго инспектора.

Для индивидуальных предпринимателей, не перешедшим на упрощенную систему налогообложения и не являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход налоговое и финансовое ведомства разработали новые правила ведения учета доходов и расходов и хозяйственных операций далее - Порядок. Утверждена и новая форма книги учета упомянутых доходов и расходов далее - Книга учета. Ранее предприниматели руководствовались методическим пособием, утвержденным письмом Госналогслужбы России от 20.02.96 НВ-6-08 112. Однако с 1 января 2001 года закон, на основании которого было разработано это пособие, утратил силу. Речь идет о Законе РФ от 07.12.91 1998-1 О подоходном налоге с физических лиц, утратившем силу за исключением некоторых норм, не относящихся к рассматриваемому вопросу с введением в действие главы 23 Налог на доходы физических лиц НК РФ. В итоге, публикуемый Порядок с момента его вступления в силу т. е. с 1 июля 2001 года заменит для предпринимателей указанное методическое пособие.

Обратим внимание на то, что Порядок содержит одно очень существенное отличие от пособия.

Дело в том, что в Порядке нет ссылок на нормативные документы, регулирующие ведение бухгалтерского учета организациями. А значит, предприниматели теперь не должны руководствоваться механизмом отнесения объектов к определенной группе основных фондов основные средства, МБП, нематериальные активы, применимым к организациям.

Соответствующие нормы заложены уже в самом Порядке. Далее остановимся на основных отличиях нового Порядка от ранее действующих норм. Книга учета доходов и расходов Книга учета является регистром налогового учета предпринимателя. В ней систематизируется и накапливается информация, которая содержится в первичных документах, принятых к учету. На основании данных Книги учета формируются итоги деятельности предпринимателя.

Впоследствии они используются при заполнении предпринимателем декларации по налогу на доходы физических лиц. Основные правила ведения Книги учета изложены в разделе 2 Порядка. В новой редакции Книга учета содержит 6 разделов. В разделе I отражаются доходы и расходы предпринимателя. Разделы II - IV предназначены для расчета амортизации основных средств, нематериальных активов и малоценных предметов. В разделе V отражается расчет сумм оплаты труда, выданных предпринимателем.

И, наконец, налогооблагаемая база определяется в VI разделе Книги учета. Сюда заносятся итоговые данные из всех предыдущих разделов. Как и прежде, налогоплательщик вправе изменить форму Книги учета применительно к специфике своей деятельности. В таком случае Книга учета должна быть обязательно согласована с соответствующим налоговым органом. В пункте 7 Порядка закреплено право предпринимателя по ведению Книги учета в электронном виде. По окончании налогового периода т. е. один раз в год Книга учета распечатывается.

И, разумеется, только по окончании налогового периода распечатанная Книга учета может и должна быть прошнурована, пронумерована и опечатана налоговым органом. В этом ее отличие от Книги учета, ведущейся предпринимателем на бумажных носителях. В последнем случае налогоплательщик обязан произвести указанные действия до начала налогового периода. Доходы и расходы предпринимателя Рассмотрим порядок отражения данных в разделах Книги учета. Согласно пункту 14 Порядка, в Книге учета предприниматель отражает операции кассовым методом.

Иначе говоря, обязательным условием отражения доходов расходов является их фактическое получение совершение предпринимателем. В доход включаются все поступления от реализации, а также стоимость безвозмездно полученного имущества. Причем, согласно статье 210 НК РФ, включаются и доходы в виде материальной выгоды, а также полученные налогоплательщиком в натуральной форме. В последнем случае доходом является рыночная стоимость полученного имущества, исчисленная согласно статье 40 НК РФ. Особенности исчисления указанных видов доходов установлены в статьях 211 и 212 кодекса.

Учет доходов и расходов, связанных с реализацией товаров работ, услуг, ведется предпринимателем в разделе I Книги учета. Стоимость же безвозмездно полученного имущества, а также прочие виды доходов отражаются обособленно по строке 2 раздела VI Книги учета. Определяя расходы, принимаемые к вычету при расчете налога на доходы, предприниматель должен руководствоваться действующим Положением о составе затрат.

В дальнейшем, после вступления в силу главы Налог на прибыль организаций Налогового кодекса РФ, расходы будут приниматься к вычету в соответствии с нормами этой главы. В целях упорядочения учета расходы предпринимателя формируются по видам затрат. Это материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления и прочие расходы. Рассмотрим виды расходов подробнее. Материальные расходы Перечень материальных расходов, принимаемых к вычету при исчислении налога на доходы, приведен в разделе 4 Порядка.

Здесь перечислены виды расходов, наиболее часто производимые предпринимателями. Это расходы на приобретение сырья, материалов, комплектующих изделий и пр. При формировании материальных расходов предпринимателям нужно учитывать следующее. Согласно пункту 15 Порядка стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров выполнения работ, оказания услуг. Расходы определяются исходя из цен на приобретение материальных ресурсов.

В случае, если предприниматель освобожден от обязанностей плательщика НДС согласно ст. 145 НК РФ , суммы уплаченного налога учитываются в стоимости приобретенных ресурсов. В противном случае суммы налога в составе расходов не учитываются. Основные средства и МБП Существенным изменениям подвергся порядок отнесения имущества предпринимателя к основным средствам и МБП. Согласно пункту 21 Порядка, к объектам основных средств относится имущество предпринимателя, используемое им в процессе осуществления деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев.

При этом имущество предпринимателя, стоимость которого ниже установленного лимита, как и раньше, учитывается в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Однако, в отличие от прежнего порядка, этот лимит теперь не зависит от каких-либо величин как-то базовой суммы либо величины МРОТ . Данный лимит установлен в пункте 34 Порядка и равен 10 тыс. руб. Кроме того, некоторые предметы учитываются в составе МБП независимо от их стоимости и срока использования подп. 3 п. 34 Порядка. В их числе спецодежда, сменное оборудование, многолетние насаждения и др. Объекты основных средств формирование стоимости, амортизация, отражение в Книге учета Первоначальная стоимость объектов основных средств формируется предпринимателем с учетом затрат на их приобретение, изготовление и доведение до состояния, пригодного к использованию. Перечень таких затрат приведен в пункте 23 Порядка.

Это суммы, уплачиваемые поставщику по договору поставки, а также стоимость информационных и консультационных услуг, регистрационные сборы и прочие затраты по приобретению объекта основных средств.

В дальнейшем изменение стоимости объекта основных средств возможно лишь в случае его достройки, дооборудования, реконструкции либо частичной ликвидации. Расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств включаются предпринимателями в состав материальных расходов.

Стоимость объекта основных средств погашается путем начисления амортизации исходя из срока его полезного использования. При этом в составе расходов предпринимателя учитываются суммы амортизации, исчисленные в пределах действующих норм. Имеются в виду единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденные постановлением Совмина СССР от 22.10.90 1072. Кроме того, предприниматели вправе использовать механизм ускоренной амортизации объектов основных средств.

Такая возможность предоставлена им статьей 10 Федерального закона от 14.06.95 88-ФЗ О государственной поддержке малого предпринимательства. Это означает, что амортизация основных производственных фондов может производиться в размере, вдвое превышающем установленные нормы. Также в составе амортизационных отчислений может быть дополнительно учтено до 50 процентов от первоначальной стоимости ряда объектов основных средств.

Имеются в виду объекты, срок службы которых превышает три года. Суммы ускоренной амортизации в полном объеме включаются в расходы предпринимателя, принимаемые к вычету при расчете налога на доходы. Причем нужно учитывать, что в ряде случаев сумма дополнительно начисленной амортизации может быть восстановлена за счет увеличения дохода предпринимателя. А именно, согласно пункту 33 Порядка, это произойдет в том случае, если период деятельности предпринимателя составил менее года со дня его государственной регистрации.

При этом сумма ускоренной амортизации восстанавливается полностью, по каждому из дополнительно амортизированных объектов. Также нужно учитывать следующее. Предприниматель должен выбрать один из способов начисления амортизации - либо ускоренную амортизацию, либо линейную исходя из установленных норм. В первом случае предприниматель заполняет графы 15 и 16 ведомости, во втором - графу 12. Применять к одному и тому же объекту основных средств оба метода нельзя.

Вместе с тем, Порядок не содержит и норм, предписывающих применять ко всем объектам основных средств одни и те же методы амортизации. Амортизация по объекту основных средств начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем начала его использования. По объектам основных средств, по которым фактические затраты на приобретение не могут быть подтверждены, амортизация не начисляется. Стоимость объектов основных фондов основных средств, нематериальных активов и МБП , используемых предпринимателем, и суммы начисленной по ним амортизации отражаются в разделе II Книги учета.

Имущество предпринимателя отражается в ведомостях учета позиционным способом по каждому объекту отдельно. Амортизация МБП, отражение в Книге учета МБП принимаются к учету по первоначальной стоимости. Амортизация МБП начисляется процентным способом 50 процентов от стоимости объекта начисляется при поступлении, 50 процентов - при выбытии. Предметы стоимостью до 500 руб. включительно 1 20 от установленного лимита относятся на затраты в полном объеме по мере их использования.

При заполнении расчета амортизации МБП раздел III нужно учитывать следующее. Так как амортизация предметов МБП стоимостью менее 1 20 установленного лимита сегодня это 500 руб. начисляется в момент их выбытия, то и в расчете отражение находят только те из них, которые были списаны в соответствующем налоговом периоде. Учет нематериальных активов и их амортизации Учет нематериальных активов и их амортизации ведется предпринимателем с учетом положений раздела 7 Порядка.

В пункте 37 Порядка перечислены виды неимущественных прав предпринимателя, которые должны им учитываться в составе нематериальных активов. Прежде всего, это исключительные права на результат деятельности предпринимателя. Имеются в виду права, возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы и искусства. Также в составе нематериальных активов учитываются права на патенты, товарные знаки, знаки обслуживания и пр. Кроме того, в отличие от организаций, предприниматели относят к нематериальным активам еще и объекты, используемые ими на правах владения. Например, приобретенные а не только самостоятельно разработанные базы данных и прикладное программное обеспечение.

Первоначальная стоимость нематериальных активов формируется аналогично первоначальной стоимости объектов основных средств. А именно, с учетом фактических затрат на их приобретение, изготовление и доведение до состояния, пригодного к использованию п. 38 Порядка. Изменение же стоимости нематериальных активов настоящим Порядком не предусмотрено.

Амортизация нематериальных активов производится равномерно в течение срока их использования. При невозможности определения данного срока он принимается равным двадцати годам но не более периода деятельности предпринимателя. Прочие расходы Затраты, включаемые в состав прочих расходов, перечислены в пункте 41 Порядка.

К ним, в частности, относятся налоги взносы, сборы, расходы на сертификацию продукции, плата за аренду основных средств и др. Разумеется, расходы предпринимателя должны быть фактически произведены и подтверждены документально. Расчет налогооблагаемой базы Раздел VI Порядка является обобщающим. В соответствующие строки этого раздела заносятся итоговые данные разделов I - V Книги учета. По окончании налогового периода по итогам предпринимательской деятельности индивидуальный предприниматель заполняет декларацию по налогу на доходы физических лиц глава 23 Налог на доходы физических лиц НК РФ . Особенности определения налоговой базы для предпринимателей изложены в методических рекомендациях, утвержденных приказом МНС России от 29.11.2000 БГ-3-08 415. В Книге использованны следующие сокращения НДС - налог на добавленную стоимость НП - налог с продаж, ЗП - заработная плата Н д - налог на доходы физических лиц. Если продукция НДС не облагается или ставка равна 0, то в графе 15 проставляются нули. Индивидуальным предпринимателем, являющимся налогоплательщиком НДС, результат от сделки по графе 25 рассчитывается следующим образом - по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам гр. 20 - гр. 13.Индивидуальным предпринимателем, получившим освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, результат от сделки по графе 25 рассчитывается следующим образом - по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам гр. 20 - гр. 6 х гр. 12 .Расчет начисленных и выплаченных доходов с сумм оплаты труда физических лиц ведется помесячно.

Общие требования к порядку заполнения Книги учета Индивидуальные предприниматели заполняют Книгу учета непосредственно в момент совершения операции.

Для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих реализацию товаров выполнение работ, оказание услуг с применением контрольно - кассовых машин и ведущих Книгу кассира - операциониста, разрешается заполнение Книги учета по окончании рабочего дня. Новая Книга учета открывается записями суммы остатков на начало налогового периода начало деятельности индивидуального предпринимателя по каждому виду товаров, основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и нематериальных активов. Книга учета состоит из 6 разделов.

На титульном листе Книги учета отражаются персональные данные об индивидуальном предпринимателе, а также указывается номер, серия, том по Журналу учета, заведенному в налоговом органе для регистрации книг. В разделе I Учет доходов и расходов ведется учет доходов и произведенных расходов, связанных с реализацией товаров работ, услуг, как-то понесенных в связи с приобретением, изготовлением товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы о покупной стоимости товаров отражаются в соответствующих графах поля Стоимостные показатели приобретенных, изготовленных товаров, выполненных работ, оказанных услуг в пользу индивидуального предпринимателя, другие графы иных полей не заполняются.

По мере реализации товара, выполнения работ, оказания услуг в течение дня заполняются другие графы полей Стоимостные показатели приобретенных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, подлежащих реализации и Стоимостные показатели реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг. В разделе II Расчет амортизационных отчислений на восстановление основных средств за налоговый период 200 г. определяется размер амортизационных отчислений на восстановление основных средств для целей налогообложения, для включения в расходы.

Данные по основным средствам записываются в разделе II Книги учета позиционным способом по каждому объекту отдельно. Заполнение этого раздела производится в момент начала использования приобретенных основных средств.

Ежегодно при наличии движения основных средств подсчитываются суммы амортизационных отчислений на восстановление основных средств, включаемые в расходы налогового периода, и выводится остаток для списания в последующие налоговые периоды.

Суммы начисленной амортизации ускоренным методом с начала использования основных средств указываются в соответствующих графах 15 и 16 раздела II Книги учета. В разделе III Расчет амортизации малоценных и быстроизнашивающихся предметов за налоговый период 200 г. производится расчет амортизации по малоценным и быстроизнашивающимся предметам для целей налогообложения, для включения в расходы. Ежегодно при наличии движения малоценных и быстроизнашивающихся предметов рассчитываются суммы амортизации для включения в расходы налогового периода, графа 9 раздела III Книги учета.

В разделе IV Расчет амортизации нематериальных активов за налоговый период 200 г. производится расчет суммы амортизации по нематериальным активам для целей налогообложения, для включения в расходы. Ежегодно при наличии движения нематериальных активов рассчитываются суммы амортизации для включения в расходы налогового периода, графа 8 раздела IV Книги учета и выводится остаток на конец налогового периода.

Раздел V Расчет начисленных и выплаченных доходов за 200 г. с сумм оплаты труда физических лиц предназначен для учета расчетов с физическими лицами, с которыми индивидуальный предприниматель заключил трудовые договоры контракты и или гражданско - правовые договоры. В графе Начислено отражаются начисленные физическим лицам суммы по оплате труда, выплате вознаграждений. Приведенная форма ведется помесячно и предназначена для выдачи заработной платы вознаграждений физическим лицам, работающим у индивидуального предпринимателя.

Раздел VI Определение налогооблагаемой базы за налоговый период 200 г. является обобщающим. В нем отражаются итоги предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя на основании данных разделов Книги учета, которые затем используются им для заполнения декларации по налогу на доходы физических лиц. 1.4