Учет прочих затрат

Учет прочих затрат. К этому элементу в составе себестоимости продукции работ, услуг относятся налоги, сборы, платежи включая по обязательным видам страхования отчисления в страховые фонды резервы и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком платежи за выбросы, сбросы загрязняющих веществ вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения затраты на оплату процентов по полученным кредитам оплата работ по сертификации продукции затраты на командировки, подъемные плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану за подготовку и переподготовку кадров затраты на организованный набор работников на гарантийный ремонт и обслуживание оплата услуг связи, вычислительных центров, банков плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов или их отдельных частей лизинговые платежи амортизации по НМА др. затраты, входящие в состав себестоимости продукции работ, услуг, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Налоги, сборы, платежи.

Налог сбор, пошлина и другой платеж - обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня федеральный, региональный, местный или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиком налога в порядке и на условиях, определяемых законодательством.

К налогам, относящимся на себестоимость продукции работ, услуг относятся отчисления в страховые фонды резервы и другие обязательные отчисления на социальное страхование и обеспечение по оплате труда основных производственных работников, а именно, соц. страх, мед. страх. федеральный бюджет, мед. страх. территориальный бюджет, в пенсионный фонд, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за предельно допустимые выбросы, сбросы загрязняющих веществ, уровни вредного воздействия, лимиты возмещения отходов, затраты на обучение в пределах 4 расходов на оплату труда, расходы на командировки, связанные с производственной деятельностью, включая расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов и другие перечисленные выше. Налоги, относящиеся на себестоимость продукции работ, услуг отражаются в бухгалтерском учете на дебете счета 20 и кредите счета 68. Расходы на подготовку и переподготовку кадров.

К расходам на подготовку и переподготовку кадров относятся расходы, необходимые для обеспечения деятельности организации, связанные с оплатой предоставляемых в соответствии с договором с образовательным учреждением образовательных услуг, предусмотренных уставом образовательного учреждения, а также дополнительного образования кадров этой организации.

Вышеуказанные расходы подлежат включению в себестоимость продукции работ, услуг при условии заключения договоров с государственными и негосударственными профессиональными образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию, а также зарубежными образовательными учреждениями.

Согласно Положению о составе затрат в себестоимость включаются затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров платой за обучение по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров, если это обусловлено производственной необходимостью. Расходы на подготовку и переподготовку кадров устанавливаются приказом Минфина РФ от 15 марта 2000 г. 26н Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции работ, услуг, и порядок их применения. Этот приказ определяет, что затраты на обучение подлежат включению в себестоимость продукции работ, услуг в пределах 4 расходов на оплату труда, включаемых в себестоимость.

При этом обязательно следует заключать договоры с учебными заведениями, имеющими государственную лицензию получившими государственную аккредитацию, а также с зарубежными образовательными учреждениями.

Для целей обложения налогом на прибыль превышение фактической суммы оплаты обучения над нормируемой величиной исключается из налогооблагаемой базы и финансируется за счет чистой прибыли. Плата за обучение включается в совокупный налогооблагаемый доход физических лиц во всех случаях, кроме случаев оплаты профессиональной подготовки и повышения квалификации своих работников, организуемой предприятиями, учреждениями и организациями за свой счет в порядке ст. 184 КЗОТ РФ из письма Госналогслужбы РФ от 28 сентября 1993 г. НП-6-03 333 Об отдельных вопросах налогообложения физических лиц. Оправдательными документами расходов на подготовку и переподготовку кадров служат 1 утвержденная программа подготовки, переподготовки и повышения квалификации кадров, обусловленная производственной необходимостью 2 приказы о направлении своих сотрудников в соответствующие учебные заведения, имеющие государственную лицензию.

Специальность направление обучения сотрудника должна соответствовать квалификационным требованиям, предъявляемым к занимаемой данным сотрудником должности согласно Квалификационному справочнику должностей руководителей, специалистов и служащих постановление Госкомтруда СССР и ВЦСПС 102 6-142 от 27 марта 1986 г. Обязательные условия включения в себестоимость а для целей налогообложения учтены все превышения над суммой свыше 4 от фонда оплаты труда затрат на обучение сотрудников 1 предприятие должно иметь перспективный план подготовки, переподготовки и повышения квалификации сотрудников с разбивкой по годам в разрезе должностей согласно штатному расписанию и соответствующим им специальностям 2 договор на обучение заключается организацией с образовательным учреждением, имеющим государственную лицензию и выдающим по окончании курса обучения документ государственного образца удостоверение, свидетельство, диплом, копия которого должна храниться в бухгалтерии.

Исключение сделано для зарубежных образовательных учреждений 3 в договоре с учебным заведением отсутствуют фамилии сотрудников, направленных на обучение, указывается только количество человек по каждой специальности 4 конкретные фамилии указываются в дополнительном к договору документе 5 специальности направления обучения должны соответствовать квалификационным требованиям, предъявляемым к сотрудникам, занимающим соответствующие должности 6 для направления сотрудников на обучение издается приказ по организации с указанием основания ст.184 КЗОТ РФ и план повышения квалификации. Если не выполнены все эти условия, затраты могут быть 1 отнесены исключительно за счет чистой прибыли 2 включены в совокупный доход обучающихся для исчисления подоходного дохода 3 на них должно быть произведено начисление за счет чистой прибыли страховых взносов во внебюджетные фонды.

Если обучающимся необходимы не документы, а только новые знания, целесообразно заключать договоры на участие в информационно-консультационных семинарах по конкретным тематическим вопросам.

В этом случае затраты на консультации в полном объеме включаются в себестоимость основание 1. Положение о составе затрат , 2, письмо Государственной налоговой инспекции по г. Москве 11-13 11112 от 29 августа 1995 г. О порядке отнесения затрат, связанных с проведением консультационных семинаров. Нормы расходов на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями Вид расходов расходы, необходимые для обеспечения деятельности организации, связанные с оплатой предоставляемых в соответствии с договором с образовательным учреждением образовательных услуг, предусмотренных уставом образовательного учреждения, а также дополнительного образования кадров организации Период действия Лимит Основание 2001 год Не более 4 от расходов на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции работ, услуг п.3 приказа Минфина России от 15.03.2000 N 26н 2000 год с 1 апреля Не более 4 от расходов на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции работ, услуг п.3 приказа Минфина России от 15.03.2000 N 26н с 1 января по 31 марта Не более 2 от расходов на оплату труда работников, включаемых в себестоимость. продукции работ, услуг п.3 письма Минфина России от 06.10.92 N 94 1999 год -1992 год с 01.07.92 Не более 2 от расходов на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции работ, услуг п.3 письма Минфина России от 06.10.92 N 94 Плата за загрязнение окружающей природной среды В соответствии с Законом РФ от 19 декабря 1991 г. Об охране окружающей природной среды была установлена плата за загрязнение окружающей среды и другие виды воздействия.

Конкретными видами названной платы являются 1 плата за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов и другие виды загрязнения в пределах установленных лимитов 2 плата за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов и другие виды загрязнения сверх установленных лимитов. Собранные суммы платы за загрязнение окружающей среды поступают в государственные внебюджетные экологические фонды, созданные в соответствии с постановлением Правительства РФ от 29 июня 1992 г. 442 О Федеральном экологическом фонде Российской Федерации и экологических фондах на территории Российской Федерации. Названное постановление предусматривает следующий порядок распределения средств экологических фондов 60 мобилизованных средств направляется на реализацию природоохранных мероприятий местного городского, районного значения с зачислением соответствующих сумм на счета городских, районных экологических фондов 30 средств остается в распоряжении экологических фондов субъектов РФ 10 средств перечисляется в Федеральный экологический фонд РФ на реализацию природоохранных мероприятий федерального значения. Следует отметить, что плата за загрязнение окружающей природной среды не освобождает природопользователей от выполнения мероприятий по охране окружающей природной среды и возмещения вреда, причиненного экологическими правонарушениями.

Плательщиками платы за загрязнение окружающей природной среды являются предприятия, осуществляющие нормативные и сверхнормативные лимитные и сверхлимитные выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, размещение отходов и другие виды загрязнения. По согласованию с территориальными органами Госкомэкологии России производится корректировка платежей природопользователей с учетом освоения ими средств на выполнение природоохранных мероприятий.

Эти средства зачисляются в счет платежей.

Объектами налогообложения являются 1 выбросы в атмосферу загрязняющих веществ от стационарных и передвижных источников 2 сброс загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты 3 сброс сточных вод и загрязняющих веществ в системы канализации населенных пунктов 4 размещение отходов 5 другие виды загрязнения.

Действующее законодательство предусматривает следующие ставки и порядок исчисления платы за загрязнение окружающей природной среды.

С 27 ноября 1992 г. установлены базовые нормативы платы за выброс или сброс 1 т загрязняющих веществ, размещение 1 т или 1 куб, м отходов.

Базовые нормативы платы за выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду и размещение отходов разработаны в соответствии с постановлением Правительства РФ от 28 сентября 1992 г. 632 Об утверждении Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия и утверждены Министерством охраны окружающей среды и природных ресурсов РФ. В дальнейшем ежегодно производилась индексация платы за загрязнение окружающей природной среды. Индексация платы производится в рамках законов о федеральном бюджете на соответствующий год. Так, в 1997 г. Федеральным законом О бюджете на 1997 г. индекс платы установлен равным 42 к базовому нормативу.

За сверхлимитные выбросы, сбросы загрязняющих веществ нормативы платы повышаются в 5 раз. Названные правительственные документы определяют методику корректировки базовых нормативов платы с помощью соответствующих коэффициентов, учитывающих экологические факторы, экологическую ситуацию и экологическую значимость состояния атмосферного воздуха и почвы территории экономических районов РФ. Эти коэффициенты введены для 11 экономических районов.

Для атмосферного воздуха, например, они изменяются от 1,0 в Дальневосточном районе до 2,0 в Уральском, для почвы - от 1,1 в Восточно-Сибирском и Дальневосточном до 2,0 в Центрально- Черноземном.

Также утверждены коэффициенты экологической ситуации и экологической значимости состояния водных объектов по бассейнам основных рек. Все эти коэффициенты могут увеличиваться до двух раз для природопользователей, расположенных в зонах экологического бедствия, районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, на территориях национальных парков, особо охраняемых и заповедных территориях, в эколого-курортных регионах, а также на территориях, включенных в международные конвенции.

Для природопользователей, осуществляющих выбросы загрязняющих веществ в атмосферу городов и крупных промышленных центров, коэффициенты могут увеличиваться на 20 . Нормативными документами установлен следующий порядок перечисления в экологические фонды платы за загрязнение окружающей природной среды.

Эти перечисления осуществляются плательщиками ежеквартально в следующие сроки при перечислении плановых платежей - не позднее 20-го числа последнего месяца квартала при перечислении фактических скорректированных платежей плата вносится за - III кварталы не позднее 20-ro числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

В IV квартале налогоплательщики перечисляют в экологические фонды плановые платежи не позднее 20 декабря, а скорректированные - не позднее 20 января следующего года. Плательщик имеет право осуществлять перечисления причитающихся платежей за различные виды загрязнения как отдельными платежными поручениями, так и одним платежным поручением, в котором суммируются все виды платежей.

В этом случае в графе Назначение платежа платежного поручения либо реестра к нему приводится расшифровка причитающейся к перечислению суммы по видам загрязнения.

В случае несвоевременного внесения платежей к плательщикам применяют санкции в форме пени в размере 0,7 суммы невнесенного платежа за каждый календарный день просрочки, начиная со дня, следующего за установленным сроком внесения платежа, по день фактической уплаты включительно.

Бухгалтерский учет операций, связанных с перечислением платы в экологические фонды, осуществляется исходя из требования, что платежи за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, осуществляемые в пределах лимита, относятся на себестоимость продукции, сверхлимитные платежи финансируются за счет прибыли.

Операции по перечислению средств в экологические фонды отражаются следующим образом платежи за предельно допустимые выбросы, сбросы загрязняющих веществ, уровни вредного воздействия, лимиты размещения отходов, осуществляемые за счет себестоимости продукции работ, услуг, отражаются на дебете счета 20 Основное производство и кредите счета 68 Расчеты по налогам и сборам, а также на дебете счета 68 и кредите счета 51 Расчетный счет платежи за превышение предельно допустимых выбросов, сбросов, уровней вредного воздействия, лимитов размещения отходов осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении природопользователей, и отражаются на дебете счета 86 Целевые финансирования 81 Использование прибыли и кредите счета 68 Расчеты по налогам и сборам, а также на дебете счета 68 и кредите счета 51 Расчетный счет . 29 декабря 2000 года было принято распоряжение губернатора Об индексации платы за загрязнение окружающей природной среды на 2001 год. Пункт 1 указанного распоряжения содержит норму, согласно которой с 01 января 2001 года вводится коэффициент индексации платы за загрязнение окружающей природной среды, равный 94. Вместе с тем, согласно Письму Министерства природных ресурсов Российской Федерации от 27 ноября 2000 г. ВП-61 6349 Об индексации платы за загрязнение окружающей природной среды на 2001 год, региональный коэффициент индексации платы на 2001 год рассчитывается территориальными органами Министерства природных ресурсов и утверждается органами исполнительной власти республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономных образований, городов Москвы и Санкт - Петербурга.

При этом, территориальным органам Министерства природных ресурсов следует обеспечить дифференцированный подход к установлению коэффициента индексации платы на уровне района, города и природопользователя.

Командировочные расходы.

Согласно Положению о составе затрат в себестоимость продукции работ, услуг включаются расходы на командировки, связанные с производственной деятельностью, включая расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов.

Оформление командировок должно соответствовать Инструкции Минфина СССР и Госкомтруда СССР О служебных командировках в пределах СССР от 7 апреля 1988 г. 62. В себестоимость можно включать только расходы по командировке, связанные с производственной деятельностью.

Они относятся на издержки обращения текущего года. С 1 января 2002 года будут введены новые нормы возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации.

Эти нормы по сравнению с действующими сейчас несколько увеличены. Новые нормы оплаты проживания и суточные утверждены приказом Минфина России от 06.07.2001 49н Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации, который 2 августа 2001 года был зарегистрирован Минюстом России 2836 . Итак, сумма суточных, которую можно относить на себестоимость, увеличена с 55 до 100 рублей.

Оплата расходов по найму при наличии документального подтверждения увеличена с 270 до 550 рублей, а без такового - с 7 до 12 рублей.

Оплата билетов и счетов за проживание в гостинице включается в себестоимость в фактических размерах. Все превышения по сравнению с лимитами увеличивают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Превышение фактически выплаченных физическим лицам сумм компенсаций за проживание в гостинице, не увеличивая их совокупный доход для исчисления подоходного налога, должно включаться в расчет страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, относимых на чистую прибыль. Суточные, выплаченные сверх лимитов, подлежат отнесению на чистую прибыль с включением в совокупный доход физического лица для исчисления подоходного налога.

На эти суммы надлежит также начислить страховые взносы в социальные внебюджетные фонды с отнесением этих сумм на чистую прибыль. Если командировка не связана с производством, все расходы относятся на соответствующие источники финансирования 1 чистую прибыль отчетного периода 2 фонды, образованные распределением прибыли прошлых периодов.

Амортизация по НМА. Стоимость НМА погашается посредством амортизации. Амортизация НМА производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений 1 линейный способ 2 способ уменьшаемого остатка 3 способ списания стоимости пропорционально объему продукции работ. Применение одного из способов по группе однородных НМА производится в течение всего их срока полезного использования.

В течение срока полезного использования НМА начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по НМА начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1 12 годовой суммы. В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по НМА начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции работ начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции работ в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости НМА и предполагаемого объема продукции работ за весь срок полезного использования НМА. Срок полезного использования НМА определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования НМА производится исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды доход. Для отдельных групп НМА срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет но не более срока деятельности организации. Срок полезного использования НМА не может превышать срок деятельности организации.

Амортизационные отчисления по НМА начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой утратой организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Амортизационные отчисления по НМА прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета. Амортизационные отчисления по НМА отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. Амортизационные отчисления по НМА отражаются в бухгалтерском учете одним из способов путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

Амортизационные отчисления по организационным расходам организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет но не более срока деятельности организации. Применение одного из способов отражения в бухгалтерском учете амортизации по группе однородных НМА производится в течение всего срока их полезного использования.

Если амортизационные отчисления по каким-либо НМА отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения этой стоимости данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации. На основе постановления 632 в связи с изменением уровня цен на природоохранное строительство и природоохранные мероприятия проводились индексации в 1995-99 годах.

Так, федеральный коэффициент индексации в 2001 году составляет 94, т.е. базовые нормативы платы, утвержденные в 1992 году, увеличены в 94 раза. Об этом было сообщено письмом МПР России от 27 ноября 2000 года ВП-61 6349. Дебет 08 Кредит 83 16000 руб отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного объекта НМА. Дебет 04 Кредит 08 16000 руб введен объект НМА в эксплуатацию.

Данная сумма отражается по стр. 4.17 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета налоговой декларации налога от фактической прибыли. С 1 января 2001 г. согласно п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ, как и ранее, НДС по нематериальным активам возмещается из бюджета в полном размере, но только после того. как эти активы будут приняты к бухгалтерскому учету. С марта 2001 г. организация ежемесячно начисляет по данному активу амортизацию Дебет 26 Кредит 05 или 04 66,67руб. 16000 руб. 5 12 мес. -на числена амортизация НМА за отчетный месяц Дебет 83 Кредит 80 66,67 руб включена во внереализационные доходы часть стоимости безвозмездно полученного объекта НМА за отчетный месяц.

Общая сумма внереализационных доходов за I квартал 2001 г списанная со счета 83 в кредит счета 80, отражается по стр. 5.6 Справки. При использовании нового плана счетов две последние проводки записываются следующим образом Дебет 26 Кредит 05 или 04 66,67 руб. 16000 руб. 5 12мес начислена амортизация НМА за отчетный месяц, Дебет 98 Кредит 91 66,67 руб включена во внереализационные доходы часть стоимости безвозмездно полученного объекта НМА за отчетный месяц.

В конце квартала составляется оборотная ведомость по всем счетам. Оборотная ведомость. Приложение 17. Глава 3.