Значение и задачи учета и анализа основных средств в период становления социально-ориентированной национальной экономики

Значение и задачи учета и анализа основных средств в период становления социально-ориентированной национальной экономики. В условиях перехода к рыночной экономике задачами бухгалтерского учета являются правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения основных средств, контроль за их наличием и сохранностью в местах эксплуатации своевременное и точное исчисление износа основных средств и правильное его отражение в учете определение затрат по ремонту и контроль за рациональным использованием средств, выделенных для этой цели выявление неиспользуемых, лишних объектов основных средств контроль за эффективностью использования, нахождение резервов повышения эффективности работы машин, оборудования, транспортных средств, других объектов, а также использования производственных площадей для увеличения выпуска продукции оперативное обеспечение необходимой информацией руководства предприятия о состоянии основных средств путем автоматизации учетно-вычислительных работ на базе средств вычислительной техники.

Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства.

Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия. Условия перехода к рыночной экономике побуждают трудовые коллективы к постоянному поиску резервов повышения эффективности использования всех материально - вещественных факторов производства, в том числе и основных средств.

Выявить и практически использовать эти резервы можно с помощью тщательного экономического анализа. Состояние и использование основных средств - один из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно они являются материальным воплощением научно - технического прогресса - главного фактора повышения эффективности любого производства. Более полное и рациональное использование основных средств и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений.

Задачами анализа состояния и эффективности использования промышленно-производственных основных фондов являются установление обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными фондами - соответствия величины, состава и технического уровня фондов, потребности в них выяснение выполнения плана их роста, обновления и выбытия изучение технического состояния основных средств и особенно их активной части определение степени использования основных средств и факторов, на нее повлиявших установление полноты применения парка оборудования и его комплектности выявление резервов роста фондоотдачи увеличение объема продукции и прибыли за счет эффективности использования основных средств. 2. Учет основных средств. 2.1.Учет движения основных средств.

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств, которые оформляются типовыми формами первичной учетной документации.

При создании предприятия вводятся в действие здания, сооружения, оборудование и другие необходимые объекты основных средств. В дальнейшем предприятие пополняет свои основные средства для наращивания производственных мощностей, для замены устаревшего оборудования, пришедшего в негодность.

Этот процесс следует рассматривать как поступление основных средств. Порядок отражения в бухгалтерском учете основных средств зависит от того, каким образом и на каких условиях они приобретены. Учет основных средств организуется, как правило, централизовано, в бухгалтерии предприятия. Учет осуществляется согласно Положения по бухгалтерскому учету основных средств фондов государственных, кооперативных кроме колхозных и общественных предприятий и организаций. Поступающие основные средства принимает комиссия, назначенная руководителем предприятия. Для оформления приемки она составляет акт приемки-передачи основных средств форма N ОС-1 приложение 1 на каждый инвентарный объект в отдельности.

Общий акт можно составлять на несколько объектов, но не более 6,лишь в том случае, если объекты однотипные, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица. Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект. Инвентарным объектом считается законченное устройство со всеми к нему приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий инвентарный номер.

Инвентарный номер в обязательном порядке проставляется в первичных документах акт приемки-передачи, акт о ликвидации и т.д. ,служащих основанием для учета движения объектов основных средств.

Присвоенный инвентарный номер в обязательном порядке наносится на инвентарный объект. Как правило, он наносится краской, прикрепляется металлический жетон, либо другим способом. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, закрепляется за ним на весь период его нахождения на предприятии. Инвентарные номера выбывших основных средств другим объектам основных средств, вновь поступающим, не присваиваются.

На ОАО Минский приборостроительный завод учет основных средств осуществляется с использованием вычислительных электронных машин. Данные инвентарных карточек приложение 2 вводятся в ЭВМ один раз на дату ее внедрения. Полученный массив инвентарных карточек в дальнейшем пополняется информацией по поступлению, выбытию, перемещению и износу основных средств. В результате обеспечивается получение данных о наличии основных средств по местам хранения и использования, поступления и выбытия их по хозяйственным операциям, видам и группам в разрезе материально ответственных лиц. Учет движения основных средств отражается в машинограмме-ведомости движения основных средств за месяц приложение 3 .В ней содержится информация о поступлении и выбытии основных средств в разрезе каждого объекта, их стоимости и сумме износа.

Отчетность о движении основных средств заполняется по данным машинограмм. Основные средства поступают на предприятие в эксплуатацию в результате капитальных вложений приобретения за плату у других предприятий и лиц получения от других предприятий и лиц безвозмездно внесения учредителями в счет их взноса в уставный фонд предприятия оприходование излишков, выявленных при инвентаризации.

По прибытию оборудование приходуется на складе отдела капитального строительства либо транзитом через склад на прямую в цех заявитель. При этом оформляются следующие документы приходный ордер приложение 4 ,акт осмотра оборудования приложение 5 ,требование на получение оборудования приложение 6 либо акт на передачу оборудования в монтаж приложение 7 . Приемка в эксплуатацию основных средств осуществляется комиссией, назначенной для этих целей приказом или распоряжением руководителя предприятия.

В эту комиссию, как правило, включают главного механика, специалиста по строительству, инженера по технике безопасности, бухгалтера, начальника цеха или отдела, которому сдается в эксплуатацию объект основных средств.

На принятый в эксплуатацию объект комиссия оформляет Акт приемки-передачи основных средств формы N ОС-1 приложение 1 .В этом документе записывается подробная характеристика объекта, источник приобретения, год выпуска, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания, его соответствие техническим условиям, заключение комиссии. Указывается кто сдал объект, а также кто принял. На наиболее крупные объекты основных средств составляются паспорта. В них дается технико-экономическое описание объекта основных средств, указывается время ввода их в действие, время и стоимость произведенных ремонтов, норма износа, причины выбытия и другие данные.

Паспорта используются при переписях оборудования, жилого фонда, производственных объектов, переоценке основных средств. Для синтетического учета основных средств в Плане счетов предусмотрен активный счет 01 Основные средства. На этом счете отражается движение основных средств предприятия. Большинство основных средств поступает на предприятие в результате капитальных вложений.

Капитальные вложения - это совокупность затрат на воспроизводство и улучшение качественного состояния основных средств. Так как этот вид деятельности занимает большое значение, то операции по строительству и приобретению основных средств осуществляется отдельно от основной деятельности. Этот вид деятельности обособлен в учете. На ОАО Минский приборостроительный завод, на материале которого выполняется данная работа существует отдел капитального строительства, который является структурным подразделением предприятия.

В отделе составляется баланс, который в последствии включается в консолидированный баланс предприятия. Включение в состав основных средств объектов, созданных самим предприятием и проведенных как капитальные вложения, отражаются в учете следующей записью Д-т сч. 01 Основные средства К-т сч. 08 Капитальные вложения - на стоимость фактических затрат по возведению Приобретенные основные средства за плату у других предприятий и лиц в учете отражаются следующим образом Если приобретены основные средства, не требующие монтажа, то на их стоимость составляются проводки Д-т сч. 08 Капитальные вложения К-т сч. 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками - при акцепте счетов поставщиков Д-т сч. 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками К-т сч. 51 Расчетный счет - на сумму перечисленной задолженности Д-т сч. 01 Основные средства К-т сч. 08 Капитальные вложения - после приемки основных средств в эксплуатацию.

При приобретении оборудования, требующего монтажа, на его стоимость составляются следующие бухгалтерские записи Д-т сч. 07 Оборудование к установке К-т сч. 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками - при акцепте счетов поставщиков Д-т сч. 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками К-т сч. 51 Расчетный счет - на сумму перечисленной задолженности Д-т сч. 08 Капиальные вложения К-т сч. 07 Оборудование к установке Д-т сч. 08 Капиальные вложения К-т сч. 10 Материалы ,70 Расчеты с персоналом по оплате труда ,69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению ,60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками и других счетов в зависимости от произведенных расходов - на затраты по монтажу оборудования.

Д-т сч. 01 Основные средства К-т сч. 08 Капитальные вложения - после приемки основных средств в эксплуатацию.

Новые основные средства, полученные безвозмездно от других предприятий и лиц, отражаются в учете Д-т сч. 01 Основные средства К-т сч. 80 Прибыли и убытки, при передаче в пределах одного собственника Д-т сч. 01 Основные средства К-т сч. 88 Фонды специального назначения субсчет Безвозмездно полученные ценности Безвозмездно поступившие средства, бывшие в эксплуатации, отражаются следующим образом а на остаточную стоимость Д-т сч. 01 Основные средства К-т сч. 80 Прибыли и убытки, при передаче в пределах одного собственника К-т сч. 88 Фонды специального назначения субсчет Безвозмездно полученные ценности б на сумму износа Д-т сч. 01 Основные средства К-т сч. 02 Износ основных средств На стоимость предоставленных учредителями основных средств в собственность предприятия составляются проводки Д-т сч. 01 Основные средства К-т сч. 75 Расчеты с учредителями стоимость определяется по договоренности сторон. Основные средства в случае необходимости перемещаются из одного подразделения данного предприятия в другое.

При этом бухгалтерские записи не производятся, а в машинограмме аналитического учета инвентарный номер переносится из подразделения, где находился объект, в подразделение, куда он передан.

Соответствующим образом вносятся изменения и в начисляемый износ.

Порядок отражения выбытия основных средств зависит от того по, по какой причине основные средства выбыли. Чаще всего эти причины следующие при реализации, безвозмездной передаче другим предприятиям или лицам, частичной или полной ликвидации, недостачах, выявленных при инвентаризации. В период экстенсивного развития народного хозяйства в 80-е годы происходило консервирование технологического базиса, когда более 70 капитальных вложений направлялось на накопление основных средств, а не на их обновление.

Это привело к тому, что на предприятии неиспользуемое оборудование составляет 130566млн.руб. в натуральном выражении - 1146 единиц. В 1998 году оно было законсервировано сроком на 3 года. Величина налоговых льгот, полученных от консервации неиспользуемых фондов в соответствии с Указом Президента от 13.11.97 г. N 588 на 1999 году выглядит следующим об- разом Таблица 1 Величина налоговых льгот от консервации неиспользуемых фондов в соответствии с Указом Президента от 13.11.97 N 588 1999г. в том числе по кварталам 1 2 3 4 Консервация неиспользуемых основных средств, остаточная стоимость 95932 95932 95932 95932 95932 Получено льгот по налогу на недвижимость 959 239 240 240 240 Излишнее неиспользуемое оборудование предприятие планирует реализовать в 1999 году на сумму 2000 млн.руб. При этом с покупателем оговариваются условия продажи-покупки, продажная цена. Она зависит от величины остаточной стоимости продаваемого объекта, его качественного состояния, спроса и предложения на рынке на такие товары.

Цена, по которой предприятие продает основные средства, может быть на уровне остаточной стоимости, выше ее или ниже. Отпуск объекта основных средств в порядке реализации производится в порядке установленном на предприятии.

Отделом главного технолога выписывается товарно-транспортная накладная приложение 8 .В бухгалтерии предварительно оформляется акт оценки объекта приложение 9 .При оценке учитывается остаточная стоимость объекта, коэффициенты пересчета стоимости на момент продажи.

Согласно указаниям Министерства промышленности продажная цена не должна быть ниже стоимости драгоценных металлов, находящихся в данном объекте. В товарно-транспортной накладной указываются данные по объекту первоначальная или восстановительная стоимость, начисленный за время эксплуатации износ, отпускная цена и другие. С объектом основных средств передается и вся техническая документация, имеющаяся к нему. При невозможности найти покупателя предприятие может передать свои основные средства безвозмездно другому предприятию или лицу. При этом, как и в предыдущем случае с получателем оговариваются условия передачи, после чего она совершается и оформляется документально.

При безвозмездной передаче на передаваемый объект составляется Акт накладная приемки-передачи внутреннего перемещения основных средств ф. ОС-1 ,к которому прилагаются паспорт и другие сопроводительные документы на него. В акте помимо постоянных реквизитов характеризующих передаваемый объект, указываются первоначальная стоимость и, если объект находился в эксплуатации, то сумма износа, начисленная по нему. При списании пришедших в негодность объектов основных средств предприятие руководствуется Типовой инструкцией Министерства финансов СССР и Госплана СССР О порядке списания пришедших в негодность зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств и другого имущества, относящегося к основным средствам фондам, с дополнениями и изменениями к ней. Аналогично, как и для приемки, создается специальная комиссия.

На предъявленный к списанию объект комиссия составляет Акт на списание основных средств ф. ОС-3 приложение 10 . В акте указывается наименование объекта, год изготовления либо постройки, даты поступления на предприятие и ввода в эксплуатацию, инвентарный номер, место эксплуатации, первоначальная стоимость, износ, обоснование необходимости списания с баланса.

Если списывается объект основных средств без остаточной стоимости, то достаточно заключения комиссии на списание основных средств.

При списании же объектов с остаточной стоимостью кроме решения комиссии по списанию основных средств необходимо решение правления ОАО Минский приборостроительный завод, т.к. при списании основных средств с остаточной стоимостью убыток ложится на финансовые результаты предприятия. После утверждения акты передаются в бухгалтерию для отражения в учете.

Выбывшие основные средства должны быть сняты с учета предприятия. На счетах бухгалтерского учета выбытие основных средств независимо от причины отражается следующим образом на первоначальную стоимость Д-т сч. 47 Реализация и прочее выбытие основных средств К-т сч. 01 Основные средства на сумму износа Д-т сч. 02 Износ основных средств К-т сч. 47 Реализация и прочее выбытие основных средств на сумму начисленной зарплаты на разборку Д-т сч. 47 Реализация и прочее выбытие основных средств К-т сч. 70 Расчеты с персоналом по оплате труда на сумму отчислений в фонд социальной защиты населения Д-т сч. 47 Реализация и прочее выбытие основных средств К-т сч. 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению на стоимость оприходованного лома Д-т сч. 10 Материалы субсчет 10-6 Прочие материалы К-т сч. 47 Реализация и прочее выбытие основных средств Доход или убыток относятся на результаты хозяйственной деятельности.

Убытки от безвозмездной передачи основных средств относятся на счет 81. Если износ и доходы от ликвидации больше первоначальной стоимости и расходов по ликвидации, т.е. образуется добавленная стоимость, то на нее в общем случае начисляется НДС. Однако предприятие ОАО Минский приборостроительный завод, являясь конверсионным предприятием имеет освобождение от уплаты налогов от реализации основных средств, если средства, полученные от реализации идут на пополнение и обновление основных фондов.

На 1999 год планируется, что величина налоговых льгот будет следующей Таблица 2 Величина налоговых льгот, полученных предприятием от продажи основных фондов в соответствии с Указом Президента от 13.11.97г. N 588 на 1999 год. 1999 г. в том числе по кварталам 1 2 3 4 Получено выручки от продажи основных фондов, всего Получено льгот по налогу на прибыль налогу на добавленную стоимость Итого Направлено на обновление основных фондов Итого 118295 33877 22584 56461 56461 56461 91172 26718 17812 44530 44530 44530 9616 2557 1704 4261 4261 4261 12092 3290 2193 5483 5483 5483 5415 1312 875 2187 2187 2187 Для уточнения данных о наличии основных средств в сроки, установленные руководством предприятия, проводится их инвентаризация.

Проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях - при передаче имущества предприятия, учреждения в аренду, продаже, а также преобразовании государственного предприятия в акционерное общество или иное хозяйственное общество либо товарищество - перед составлением годового бухгалтерского отчета, но не ранее 1 октября отчетного года - при смене материально ответственных лиц - при установлении факторов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей - в случае пожара или стихийного бедствия. Для проведения инвентаризации основных средств издается приказ по предприятию, на основании которого по каждому структурному подразделению создается комиссия, которая проверяет фактическое наличие в местах эксплуатации и хранения основных средств.

Результаты проверки записываются в Инвентаризационную ведомость основных средств форма N инв 1 .В бухгалтерии фактическое наличие основных средств сверяется с данными бухгалтерского учета и при их расхождении выводятся отклонения.

Инвентаризационная комиссия изучает причины отклонений и выносит решение о принятии мер. Это оформляется протоколом, который представляется на утверждение генеральному директору либо главному инженеру предприятия.

На основании этого производится отражение выявленных отклонений в бухгалтерском учете, т.е. приведение данных бухгалтерского учета в соответствие с фактическими.

Излишки основных средств подлежат оприходованию и зачислению на финансовые результаты, а в учреждениях на бюджете или финансируемых собственником - на увеличение финансирования. При этом составляются следующие бухгалтерские записи Д-т сч. 01 Основные средства К-т сч. 80 Прибыли и убытки на сумму установленного износа К-т сч. 02 Износ основных средств Д-т сч. 80 Прибыли и убытки Недостачи или порча объектов основных средств возмещаются за счет виновных лиц. В случаях, когда виновные не установлены или суд отказал во взыскании с них стоимости недостающих объектов убытки относятся на финансовые результаты, а в учреждениях, состоящих на бюджете или финансированные собственником - на уменьшение финансирования.

В любом случае выбытие основных средств проходит через счет 47 Реализация и прочее выбытие основных средств. При недостаче будут произведены следующие записи на счетах Д-т сч.47 Реализация и прочее выбытие основных средств К-т сч.01 Основные средства на сумму износа Д-т сч. 02 Износ основных средств К-т сч. 47 Реализация и прочее выбытие основных средств на сумму нанесенного предприятию ущерба Д-т сч. 84 Недостачи и потери от порчи ценностей К-т сч. 47 Реализация и прочее выбытие основных средств на сумму недостачи, отнесенную на виновных в ее образовании Д-т сч. 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям субсчет 73-3 Расчеты по возмещению материального ущерба К-т сч. 84 Недостачи и потери от порчи ценностей в том случае, если в взыскание отказано судом Д-т сч. 80 Прибыли и убытки К-т сч. 84 Недостачи и потери от порчи ценностей Внесенные или удержанные в возмещение ущерба суммы отразятся следующим образом Д-т сч. 50 Касса Д-т сч. 51 Расчетный счет Д-т сч. 70 Расчеты с персоналом по оплате труда К-т сч. 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям субсчет 73-3 Расчеты по возмещению материального ущерба Возмещение может производиться по частям.

В условиях перехода к рыночной экономике предприятиям иногда выгоднее взять необходимый объект основных средств во временное пользование у другого субъекта, чем приобретать его в собственность, т.е. арендовать. Предприятие, взявшее что-либо в аренду, считается арендатором, а сдавшее - арендодателем.

Получение-дача в аренду и взаимоотношения арендатора и арендодателя регулируются договором аренды.

В нем оговариваются состав и стоимость передаваемых в аренду объектов основных средств, размер арендной платы, обязанности сторон по выполнению договорных обязательств.

К договору аренды прикладывается акт приема-передачи объекта основных средств приложение 11 ,расчет арендной платы приложение 12 .Расчет арендной платы по площадям осуществляется на основании Указа Президента Республики Беларусь N 302 от 21.08.96г. Что же касается оборудования, то расчет осуществляется на основании Временного положения по определению размеров арендной платы за сдаваемые в аренду нежилые здания помещения и оборудование, находящееся в республиканской собственности N 1329 12 от 18.03.1996г. Расчет производится по формуле А Со х Кис х Кр Ам Ннд, где А - размер арендной платы, руб. Со - остаточная стоимость оборудования, руб. Кис - коэффициент изменения стоимости оборудования переменная величина, сообщается в установленном порядке, на момент переоценки основных фондов Кис 1 Кр - коэффициент рентабельности оборудования принимается в расчетах от 0.05 до 0.50 по договоренности сторон.

Ам - годовые амортизационные отчисления на полное восстановление оборудования, руб. Рассчитывается в соответствии с Положением о порядке начисления амортизации износ на полное восстановление по основным фондам в народном хозяйстве.

В случае сдачи в аренду полностью самортизированного оборудования Ам 0. Ннд - налог на недвижимость, руб. В зависимости от срока времени аренды основных средств различают долгосрочную сроком более трех лет среднесрочную сроком от одного до трех лет краткосрочную сроком не более одного года. Исходя из условий, на которых передается в пользование арендатору арендодателем его собственность, аренда подразделяется на текущую и финансируемую.

На предприятии ОАО Минский приборостроительный завод в 1998 году в текущую аренду было сдано 49 единиц оборудования и 5788 м2 производственных площадей. Основные средства, сданные в текущую аренду продолжают учитываться на предприятии на счете 01 Основные средства с выделением в отдельную группу Основные средства в аренде На сумму начисленной арендной платы составляются проводки Д-т сч. 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами К-т сч. 80 Прибыли и убытки Начисленный износ по сданным в аренду основным средствам отражается следующими бухгалтерскими записями Д-т сч. 80 Прибыли и убытки К-т сч. 02 Износ основных средств Поступившая арендная плата отражается записью Д-т сч. 51 Расчетный счет К-т сч. 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. В 1998 году предприятие получило в долгосрочно финансируемую аренду корпус пионерского лагеря.

При этой форме аренды арендатор ОАО Минский приборостроительный завод учитывает арендованные основные средства на своем балансе, начисляет по ним износ и в течение арендного срока помимо арендной платы постепенно выплачивает выкупает стоимость арендованных основных средств. Для отражения операций по долгосрочно финансируемой аренде основных средств у арендатора предназначено два синтетических счета 03 Долгосрочно арендуемые основные средства и 97 Арендные обязательства. На активном счете 03 Долгосрочно арендуемые основные средства учитывают полученные объекты в оценке, согласованной сторонами.

На пассивном счете 97 Арендные обязательства обобщается информация о состоянии расчетов с арендодателем. На полученный корпус в учете сделаны следующие записи Д-т сч. 03 Долгосрочно арендуемые основные средства - на балансовую стоимость объекта К-т сч. 02 Износ основных средств субсчет 2 Износ долгосрочно арендуемых основных средств - на сумму износа, К-т сч. 97 Арендные обязательства - на остаточную стоимость объекта.

Причитающиеся платежи у арендатора отражаются следующим образом Д-т сч. 97 Арендные обязательства - на сумму погашения погашения стоимости арендованного имущества Д-т сч. 81 Использование прибыли - на сумму причитающихся процентов и других доходов в пользу арендодателя К-т сч. 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами специальный субсчет. Перечисленная арендная плата записывается так Д-т сч. 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами специальный субсчет. К-т сч. 51 Расчетный счет. При переходе основных средств в собственность арендатора в его учете будет делается проводка Д-т сч. 01 Основные средства К-т сч. 03 Долгосрочно арендуемые основные средства Одновременно на сумму износа по этому объекту составляется запись Д-т сч. 02 Износ основных средств субсчет 2 Износ долгосрочно арендуемых основных средств К-т сч. 02 Износ основных средств субсчет 1 Износ собственных основных средств. При возврате объекта основных средств арендодателю по истечении срока аренды в учете арендатора делается проводка Д-т сч. 02 Износ основных средств субсчет 2 Износ долгосрочно арендуемых основных средств К-т сч. 03 Долгосрочно арендуемые основные средства Если арендованный объект основных средств возвращается арендодателю до окончания договора аренды, в учете делаются следующие проводки Д-т сч. 02 Износ основных средств субсчет 2 Износ долгосрочно арендуемых основных средств - на сумму начисленного износа Д-т сч. 97 Арендные обязательства - на невыплаченные арендодателю платежи в соответствии с договором аренды К-т сч. 03 Долгосрочно арендуемые основные средства Для обобщения информации о состоянии расчетов за переданные основные средства в долгосрочную финансируемую аренду предназначен активный счет 09 Арендные обязательства к поступлению. По дебету этого счета отражается стоимость сданных в аренду основных средств в оценке, согласованной сторонами, и суммы начисленных процентов по договору, а по кредиту - поступление арендной платы.

Стоимость переданных объектов основных средств отражается следующими проводками Д-т сч. 47 Реализация и прочее выбытие основных средств К-т сч. 01 Основные средства - на первоначальную стоимость переданных объектов основных средств Д-т сч. 02 Износ основных средств К-т сч. 47 Реализация и прочее выбытие основных средств - на сумму числящегося по этим объектам износа.

При этом стоимость сданных в аренду объектов основных средств в оценке, согласованной сторонами, в учете отражается проводкой Д-т сч. 09 Арендные обязательства к поступлению К-т сч. 47 Реализация и прочее выбытие основных средств Кредитовое сальдо по счету 47 Реализация и прочее выбытие основных средств превышение стоимости, о которой объекты сдаются в аренду над остаточной стоимостью отражаются проводками Д-т сч. 47 Реализация и прочее выбытие основных средств К-т сч. 83 Доходы будущих периодов Д-т сч. 83 Доходы будущих периодов К-т сч. 80 Прибыли и убытки Начисленные проценты по договору долгосрочной аренды записываются Д-т сч. 09 Арендные обязательства к поступлению К-т сч. 80 Прибыли и убытки Поступившая арендная плата записывается следующим образом Д-т сч. 51 Расчетный счет К-т сч. 09 Арендные обязательства к поступлению По истечении срока аренды не должно быть остатков по расчетам с арендатором за конкретный объект основных средств на счетах 09 Арендные обязательства к поступлению и 83 Доходы будущих периодов. В случае перехода объекта основных средств в собственность арендатора до истечения срока аренды выкупная цена за минусом уплаченной арендной платы отражается в момент выкупа.

Аналитический учет по счету 09 Арендные обязательства к поступлению ведется по каждому договору аренды. 2.2. Учет амортизации и износа основных средств.

Основные средства участвуют в производственном процессе или хозяйственной деятельности длительное время, продолжительность которого определяется следующими факторами прочностью объекта, интенсивностью использования, качеством сервиса, отношением к нему рабочего персонала, развитием технического прогресса в стране и т.д. В настоящее время минимальный срок службы объекта является одним из условий отнесения его к основным средствам - не менее одного года. За время эксплуатации основные средства теряют свои потребительские и физические качества и становятся непригодными к использованию.

То же происходит и при бездействии средств труда вследствие влияния условий хранения и других факторов.

Материальное снашивание основных средств носит название физического износа.

Также существует и моральный износ.

Он выражается в снижении стоимости основных средств вследствие уменьшения затрат на их воспроизводство, вызванного ростом производительности общественного труда, либо в результате снижения стоимости действующих основных средств в связи с созданием новых, более эффективных средств.

Т.е. за период эксплуатации объекта его стоимость должна быть перенесена на вновь созданный продукт полностью.

Но поскольку себестоимость продукции предприятия исчисляется ежемесячно, то и стоимость изношенной части основных средств определяется каждый месяц для включения в затраты в виде износа основных средств.

Он является средством реализации износа как экономического процесса перенесения стоимости изношенной части основных средств на производственную с их участием продукцию. Величина износа выражается в процентах к первоначальной восстановительной стоимости основных средств и называется нормой износа.

Годовые нормы износа утверждаются правительством. Они устанавливаются для однородных групп основных средств и едины для всех предприятий. Ныне действуют Единые нормы износа основных средств народного хозяйства, введенные на территории Республики Беларусь с 01.01.1991г. по классификационным группам, которые дальнейшей дифференциации не подлежат. Нормы износа по машинам и оборудованию установлены исходя из режима работы в две смены за исключением оборудования непрерывных производств, кузнечно-прессового оборудования массой свыше 100т, для которых нормы устанавливаются исходя из режима работы в три смены, и лесозаготовительного оборудования, для которого нормы установлены исходя из режима работы в одну смену. В тех случаях, когда объекты основных средств работают в отличающемся от общего режиме, к нормам износа применяются поправочные коэффициенты, размер которых указывается в сноске к той или иной норме.

Особый порядок начисления износа существует по подвижному составу автомобильного транспорта.

По автомобилям грузоподъемностью до 2 тонн, карьерным автомобилям- самосвалам, постоянно работающим в карьерах с расстоянием откатки до 1 км, прицепам и полуприцепам, легковым автомобилям за исключением такси, автобусам общего назначения и ведомственного подчинения износ начисляется в процентах от их первоначальной стоимости. По всем остальным видам подвижного состава нормы износа установлены в процентах от стоимости на 1000 км пробега.

По книжному фонду и продуктивному скоту, находящемуся на балансе подсобного хозяйства предприятия, износ не начисляется. На предприятие значительная часть производственных площадей сдана в краткосрочную аренду. При этом износ начисляется арендатором ОАО Минский приборостроительный завод. Износ основных средств начисляется в течение нормативного срока их службы эксплуатации или срока, за который балансовая стоимость основных средств полностью включена в себестоимость продукции, после чего начисление прекращается.

Начисление износа по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим - прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Во время проведения реконструкции технического перевооружения основных средств с полной их остановкой, при их переводе в установленном порядке на консервацию, износ не начисляется.

На время реконструкции и перевооружения продлевается нормативный срок службы основных средств. Расчет износа на предприятии производится с помощью вычислительной техники. Разработочная таблица АСУ-1 приложение 13 соответствует форме ОС-14. Она построена следующим образом из аналогичной таблицы за прошлый месяц записывается начисленный износ за прошлый месяц в целом по предприятию и по цехам подразделениям, где они работают. Затем начисляется износ по поступившим и выбывшим в прошлом месяце и, соответственно, от первого вычитается второй и разница прибавляется к износу прошлого месяца.

Формула начисления износа за месяц выглядит следующим образом Иотч. Ипр. Ивв Ивыб. где Иотч Ипр соответственно износ за отчетный и прошлый месяц Ивв износ по введенным в прошлом месяце основным средствам Ивыб износ по выбывшим в прошлом месяце основным средствам. По автотранспорту, учитывая специфику начисления износа, расчет производится в расчетной таблице АСУ-2 приложение 14 ,которая соответствует разработочной таблице ОС-14 Расчет амортизации по автотранспорту. Формула расчета износа по автотранспорту следующая И Сперв. На 100 n где И - износ за месяц Сперв первоначальная стоимость На - норма амортизации n - пробег автомобиля, тыс. км. Начисленный износ включается в издержки производства ежемесячно.

По данным разработочных таблиц АСУ-1 и АСУ-2 в зависимости от места эксплуатации объектов основных средств на суммы начисленного износа составляются следующие бухгалтерские записи Д-т сч.23 Вспомогательные производства Д-т сч.25 Общепроизводственные расходы Д-т сч.26 Общехозяйственные расходы Д-т сч.29 Обслуживающие производства и хозяйства К-т сч.02 Износ основных средств Эти проводки отражаются в ведомостях аналитического учета затрат на производство 12,13,15 и в журналах-ордерах 10 и 10 1. 2.3.