Тема Учет и аудит основных средств и нематериальных активов на железнодорожном транспорте. Содержание Введение.Глава I. Экономическая сущность основных средств и организация их учета. 1. Понятие и оценка основных средств 2. Учет поступления и выбытия основных средств. 3. Учет ремонта основных средств. 4.Учет аренды основных средств. 2. Учет нематериальных активов. 3. Аудит основных средств в организации. 1. Источники информации для аудиторской проверки основных средств. 2. Программа и методика проверки операций с основными средствами. 4. Учет и аудит нематериальных активов. 1. Проверка операций учета поступления и создания нематериальных активов 2. Учет амортизации нематериальных активов. Глава II. Технико - экономический анализ деятельности Лиховской дистанции пути. 1. Общая характеристика организации. 2. Анализ наличия и движения основных средств и активов. 3. Анализ динамики состава и структура имущества предприятия . 4. Анализ динамики состава и структура источников финансовых ресурсов. 5. Анализ финансовой устойчивости и ликвидности баланса предприятия Глава III. Организация учета и аудита основных средств нематериальных активов на Лиховской дистанции пути. ВведениеВ условиях рыночной экономики в период предоставления самостоятельности организациям резко возросла роль бухгалтерского учета, как уникального источника для принятия обоснованных управленческих решений в достижении цели организации.
Для достоверной оценки ее финансового и имущественного положения перед бухгалтерским учетом стоят задачи формирования достоверных данных для расчета показателей деятельности организации, а также обеспечения этой информацией внутренних и внешних показателей.
Одним из крупных разделов бухгалтерского учета хозяйственной деятельности организации является учет основных средств, которые составляют важную часть материально-технической базы организации.
Основные средства представляют собой материализацию капитальных вложений. Задача использования производственных фондов - обеспечить непрерывность производства, поэтому они и называются производственными.
Проблема эта несет две стороны. Первая связана с уменьшением массы потребленных в процессе производства средств производства Вторая - с уменьшением авансированных для производственно - хозяйственной деятельности фондов.
Общая сумма потребленных производственных фондов за анализируемый период соответствует затратам средств труда амортизация и предметов труда на выпуск продукции. Авансированная сумма производственных фондов - это такая из сумма, которая обеспечивает одновременное пребывание производственных фондов во всех своих натуральных формах и на всех стадиях хозяйственной деятельности.
Увеличение основных производственных фондов, повышение фондообеспеченности организаций способствует росту производительности труда и увеличению производства продукции. Темпы роста, эффективность использования и оборачиваемость основных производственных фондов - факторы, влияющие на уровень рентабельности и финансовое состояние организации. Для организации не безразлично, сколько собственных средств вложено в основные фонды. В современных условиях увеличивается маневренность организаций в отношении создания и использования средств труда, повышается роль кредита в формировании основных средств. Экономический кризис 90-х годов в РФ привел к тому, что сильно осложнилась ситуация, складывающаяся в сфере накопления основного капитала, ибо масштабы и характер инвестиционных процессов в существенной мере, определяют не только размеры и темпы производства, но и важнейшие структурные пропорции в экономике.
Возросшие и продолжающие расти издержки производства, высокие нормы процента на судный капитал и неуверенность в дальнейших перспективах, усилившаяся нестабильность на мировых рынках, значительно повысили степень риска для инвесторов и осложнили реализацию программы капиталовложений.
В данной дипломной работе исследуются учет и аудит наличия, состояния, движения и использования основных средств и нематериальных активов как одного из самых главных видов производственных ресурсов Лиховской дистанции пути. Первая глава дипломной работы посвящена учету и аудиту и нематериальных активов основных средств.
Здесь в соответствии с нормативными актами 1998г 1999г рассмотрены - понятие и оценка, движение основных средств - учет износа амортизации основных средств - годовые нормы амортизации, способы начисления амортизации основных средств - учет затрат на ремонт основных средств - капитальный и текущий ремонты - Учет аренды основных средств в соответствии с ПБУ 6 97 - учет краткосрочной и долгосрочной аренды. Излагается порядок проведения аудита основных средств и нематериальных активов перечисляются источники информации для аудиторской проверки, ее программа и методика в организациях.
Во второй главе анализируется наличие и движение основных средств в Лиховской дистанции пути. Показатели оборачиваемости оборотных средств, фондоотдачи, рентабельности и т.д. Проводится анализ финансового состояния и финансовой устойчивости организации. В третьей главе предлагаются мероприятия по совершенствованию учета и аудита основных средств и нематериальных активов в организации.
В Заключении нами сделаны выводы и разработаны предложения по совершенствованию ведения учета основных средств и нематериальных активов, и улучшению финансового состояния организации. 1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ОРГАНИЗАЦИЯ ИХ УЧЕТА 1.1.П о н я т и е и о ц е н к а о с н о в н ы х с р е д с т в В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29 июля 1998г. 34н к основным средствам как совокупности материально- вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течении периода, превышающего 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины, и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий продуктивный исход, многолетние насождения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.
К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы и в арендованные объекты основных средств.
Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.
В составе основных средств учитывающая находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования вода, недра и другие природные ресурсы. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Каждому инвентарному объекту находящемуся в эксплуатации или запасе, присваивается в организации инвентарный номер, который наносится краской.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Для правильного ведения бухгалтерского учета важно верно оценить основные средства. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
В состав фактически произведенных затрат включаются, в частности, затраты на приобретение самого объекта основных средств, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки надбавки, комиссионные вознаграждения стоимость услуг, уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.
Формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем. Под стоимостью изготовления признаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления объекта основных средств сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный складочный0 капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.
Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. Поэтому возникает необходимость периодически переоценивать основные средства и определять их восстановительную стоимость. Восстановительная стоимость представляет собой стоимость воспроизводства основных средств в нынешних условиях, т.е. с учетом современной стоимости проектных и строительных работ, размера оплаты труда, уровня цен на материалы и оборудение и т.д. Организация имеет право не чаще одного раза в год на начало отчетного года переоценивать объекты основных средств по воспитательной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации. 1.1.1
Затем в карточке отмечают дату и стоимость каждого капитального ремонт... Это необходимо потому, Что на их основе ежемесячно составляется расчет... Износ собственных основных средств. 02 При начислении износа основных средств, используемых для общезаводс... В течение всего периода эксплуатации основных средств, накапливаемый и...
Учет ремонта основных средств Ремонт основных средств необходим для поддержания их в рабочем состоянии.
Своевременно произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы организации, сокращает простой, увеличивает срок службы основных средств. В издержках производства и обращения, важное место занимают затраты на ремонт основных средств, что требует усиления бухгалтерского контроля за расходованием средств на ремонтные работы, в соответствии с утвержденной самой организацией сметно - технической документацией.
В настоящее время организациям предоставлена возможность самостоятельно принимать решения в выборе того или иного метода включения в себестоимость затрат на все виды ремонта основных средств. По объему и характеру работ различают а текущий ремонт основных средств б капитальный ремонт основных средств. В некоторых случаях ремонт зданий, оборудования и т.д. выполняется хозяйственным способом, т.е. в организации создается ремонтная бригада.
Фактические затраты на ремонт учитываются на активном операционно -калькуляционном счете 23 Вспомогательные производства. На аналитических счетах выделяют затраты по каждому ремонтному объекту. По мере завершения ремонтных работ их оформляют актом приемки ремонтирующих и реконструированных объектов. Произведенные расходы списываются проводками в зависимости от назначения затрат. Дт. сч. 20, 25, 26, Кт. сч. 23 В состав производственных затрат включают затраты по текущему ремонту машин, производственного оборудования, транспорта.
Документально эти расходы подтверждаются актами на списание материалов, МБП электролампы, замки и т.д запчастей, а также состовляют наряды на сдельную работу, по которым начисляют оплату труда за выполненные работы. Составляется проводка Дт. сч. 23 Кт. сч. 70 Затраты по незаконченному ремонту основных средств остаются в конце месяца в составе незавершенного производства и показываются в бухгалтерском балансе организации на одноименной статье раздела II актива баланса.
Если в организации производится капитальный ремонт, то бухгалтерия организует его учет по отдельным объектам, так как затраты на его проведение значительны по сумме и длительны по времени. На проведение такого ремонта требуется специалисты для выполнения сложных работ. Расходы на капитальный ремонт уменьшаются на стоимость пригодных для дальнейшего использования материалов, например, запчастей, столярных изделий, сантехнического оборудования и других возвратных материалов, полученных при разработке ремонтируемых объектов.
При этом составляется бухгалтерская проводка Дт. сч.10 Кт. сч. 23 В организациях, для финансирования крупных плановых ремонтов создается ремонтный фонд. Он необходим, чтобы более равномерно списывать расходы на ремонт на счета производственных затрат. Образуется ремонтный фонд за счет относимых ежемесячно на счета производственных затрат отчислений по утвержденным нормативам, которые считаются долговременными, так как используется в течении 5 лет. В этих случаях фактические затраты на проведение ремонта основных средств финансируются за счет средств ремонтного фонда.
Эти средства учитываются на пассивном счете 89 Резервы предстоящих расходов и платежей на отдельном аналитическом счете 89 1. Созданный ремонтный фонд в учете отражается в журнале - ордере 10 по следующей корреспонденции счетом Дт. сч. 20,23,26,44 Кт. сч. 89 1 Для учета и контроля затрат на ремонт основных средств в организациях, образующих резерв для финансирования этих расходов то есть расходов связанных с ремонтом основных средств составляются следующие корреспонденции счетов п п Содержание операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит А Б 1 2 1 Произведены отчисления по нормативам в резервный фонд на ремонт основных средств 25. 26. 29 89 2 Списаны фактические расходы на выполненных хозяйственным способом вспомогательными цехами организации капмтальный или текущий ремонт 23 10, 70, 69 3 Оприходованы по ценам возможного использования, возвратные материалы, полученные при разработке ремонтируемых объектов. 10 23 4 Списывается фактическая себестоимость законченного ремонта, выполненного хозяйственным способом за счет созданного ремонтного фонда 89 23 5 Предъявлен подрядной организацией счет за законченные и оформленные актом приемки работы по ремонту подрядным способом с покрытием этих затрат за счет ремонтного фонда 89 60 Аналитический учет операций по счету 89 1 Ремонтный фонд ведется в ведомости 15 Синтетический учет в журнале - ордере 10 1. Сумма фонда, превышающую фактически произведенные затраты на ремонт, по окончании года, как правило, записывают отрицательными числами сторнируют. При недостатке ремонтного фонда разность относят на счета учета затрат.
Сальдо по счету 23 Вспомогательные производства в части ремонта может быть только дебетовым.
Оно означает затраты по незаконченному капитальному, профилактическому или текущему ремонтам основных средств и в бухгалтерском балансе показывается по статье Незавершенное производство. При производстве внезапных ремонтов на крупные суммы затраты следует относить на дебет активного счета 31 Расходы будущих периодов. Это позволит не увеличивать себестоимость продукции, что неизбежно при единовременном списании расходов на счета учета затрат.
Всю сумму стоимости ремонтных работ в таких случаях записывают по дебету счета 31, с которого списывают ежемесячно на счета текущих затрат равными долями в течении 1-2 лет. Затраты на восстановление объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете бухгалтерского периода, к которому они относятся.
При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после их окончания могут увеличит первоначальную стоимость таких объектов и относятся на добавочный капитал организации, если эти затраты улучшают повышают ранее принятое нормативные показатели функционирования мощность, качество применения, срок полезного использования и т.п. объектов основных средств. 1.1.4 Учет арендованных основных средств В зависимости от сроков аренды различают - долгосрочную аренду лизинг - на срок более 3-х лет - среднесрочную хайринг - на период от 1-3 лет - краткосрочную рентинг, чартер - на срок до 1 года. Согласно Положению по бухгалтерскому учету Учет основных средств ПБУ 6 97 от 3 сентября 1997 года 65н, существуют два вида передачи и получения объектов основных средств во временное пользование - по договору аренды и финансовой аренды.
Договор аренды - договор согласно которому арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование.
В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения имуществом.
Договор финансовой аренды лизинга - договор согласно которому арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору его за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.
При краткосрочной аренде арендодатель сданное в аренду имущество учитывает на своем балансе по первоначальной стоимости, но обособленно от собственных средств с соответствующей отметкой их выбытия в инвентарной карточке. Такие карточки группируются отдельно. Копии инвентарных карточек объектов основных средств переданных в аренду передаются арендатору. Передача в аренду имущества производится по договору аренды и оформляется актом приемки - передачи основных средств Ф ОС - 1. В договоре аренды оговариваются срок его использования, рассчитанный исходя из оценки имущества с учетом его фактического износа и действующих норм амортизационных отчислений, и величина арендной платы.
Последняя включает в себя, как правило, средства, предусмотренные нормами амортизационных отчислений на полное восстановление, сметами затрат на ремонт и часть прибыли. Амортизацию на сданный в аренду объект начисляет арендодатель.
Начисление амортизации по сданным в аренду объектам. Дт. сч. 80 Кт. сч. 02 Начисление арендной платы арендодатель оформляет проводкой Дт. сч. 76 Кт. сч. 80 Поступление арендной платы арендодатель учитывает Дт. сч. 51 Кт. сч 76 Арендная плата, начисленная авансом за будущие периоды Дт. сч. 76 Кт. сч. 83 Арендная плата полученная авансом Дт. сч. 83 Кт. сч. 80 Арендатор принимает арендуемый объект по акту приемки - передачи на забалансовом счете 001 в оценке обозначенной в договоре аренды.
Аналитический учет ведут по объектам, по копиям инвентарных карточек, полученных от арендодателя и по арендодателям. Начисление арендной платы арендатор оформляет проводкой Дт. сч. 25, 26, 81 Кт. сч. 76 Погашение задолженности по арендной плате ДТ. сч. 76 Кт. сч. 51 Начисление арендной платы авансом за будущее периоды отражают Дт. сч. 31 Кт. сч. 76 Текущие перечисления арендной платы списываются с кредита счета 31 в дебет счетов издержек производства и обращения или за счет прибыли соответствующими договору долями. Капитальные вложения организации - арендатора в арендованные объекты основных средств по их окончании зачисляются арендатором на свой баланс как собственные основные средства.
Однако установлено, что эта норма должна определяется договором аренды. Если по условиям договора аренды капитальный ремонт основных средств производится арендатором за свой счет, то затраты по его осуществлению списывают с кредита соответствующих материальных и расчетных четов в дебет издержек производства или счета 31. Со счета 31 затраты частями списывают на счета издержек производства.
В случае, когда капитальный ремонт производится арендатором за счет арендодателя, то затраты по осуществлению такого ремонта относят в дебет счета 76 с кредита счетов 23, 60. Затраты на ремонт основных средств а за счет арендатора Дт. сч. 25, 26 Кт. сч. 23, 60 б за счет арендодателя Дт. сч. 76. Кт. сч. 23, 60 Затраты на капитальное вложение за счет арендатора Дт. сч. 01 Кт. сч. 08 На стоимость произведенных арендатором за свой счет капитальных вложений в арендованные основные средства производится их дооценка у арендодателя при возврате средств арендатором.
У арендодателя приходование дооценки фиксируют проводкой Дт. сч. 01 Кт. сч. 87 3 Безвозмездно полученные ценности. У арендатора эти вложения увеличивают стоимость основных средств Дт. сч. 01 Кт. сч. 08. Возврат арендованных объектов арендодателю арендатор отражает записью по кредиту забалансового счета 001 без дебетования какого - либо другого счета.
Для лизингового имущества в Плане счетов предусмотрен счет 03 Доходные вложения в материальные ценности и забалансовый счет 021 Основные средства сданные в аренду. Счета 03 и 09 Арендные обязательства сохраняются только для учета операций долгосрочной аренды в арендных организациях. Лизинговое имущество может учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя. При наличии в договоре аренды условия об учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя при его возврате лизингодателю остаточная стоимость отражается Дт. сч. 03 Кт. сч. 76 Задолженность по лизинговым платежам Аналитический учет по счету 03 ведется по видам аренды имущества и арендаторам лизингополучателям. Поступившие объекты учитываются Дт. сч. 03 Кт. сч. 08 При переходе материальных ценностей по условиям договора аренды в собственность арендатора на сумму стоимости имущества оформляется проводка Дт. сч. 47 Кт. сч. 03 Одновременно на сумму платежей по договору лизинга Дт. сч. 76 Кт. сч. 77 Кредитовое сальдо по сету 47 разница между стоимостью сданных в аренду основных средств в оценке, согласованной арендатором и арендодателем, и остаточной стоимости этих объектов списывается на счет 83 Доходы будущих периодов. Стоимость возвращенного лизингодателю имущества по окончании срока аренды переносятся с кредита 03 в дебет 01 Дт. 01 Кр. 03 По условиям аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора, лизингодатель учитывает переданноеимущество на забалансовом счете 021 Основные средства, сданные в аренду договорной стоимость. Аналитический учет к счету 021 ведется по арендаторам и объектам сданным в аренду.
Причитающиеся лизингодателю платежи за использование основных средств отражаются у лизингодателя Дт. сч. 76, 20, 26, 19 НДС Кт. сч. 76 Начисленные проценты по договору долгосрочной аренды отражаются у арендатора Дт. сч. 20, 26 Кт. сч. 76 Задолженность по лизинговым платежам. При возврате арендатором арендованного имущества арендодателю, последний полученное имущество фиксирует записью А если лизинговое имущество находится на балансе лизингодателя Дт. сч. 01 Кт. сч. 03 Б если лизинговое имущество находится на балансе лизингополучателя Дт. сч. 03 Кт. сч. 76 При возврате лизингового имущества лизингодателю используют счет 47 Реализация и прочее выбытие основных средств. Формируют следующие проводки учет лизиногового имущества на балансе лизингополучателя, учет у лизингополучателя 1. Дт. сч. 47 на сумму полных Кт.сч. 01 затрат 2. Дт. сч. 02 на сумму Кт. сч. 47 износа 3. Дт. сч. 80 на остаточную стоимость Кт. сч. 47 капитальных вложений в арендованные основные средства Начисление амортизации по объектам основных средств при договор финансовой аренды лизинга производится их балансодержателем лизингодателем или лизингополучателем . 1.2 У ч е т н е м а т е р и а л ь н ы х а к т и в о в Для отнесения объекта хозяйственных средств к нематериальным активам необходимо соблюдение 4 критериев 1 отсутствие материально - вещественной структуры 2 длительность использования объекта аналогичная сроку использования основных средств 3 способность приносить прибыль предприятию 4 высокая степень неопределенности относительно размеров той прибыли, которую приносит использование данного объекта.
Например к нематериальным активам могут быть отнесены приобретенные предприятием за плату право интеллектуальной собственности, право пользования природными ресурсами, патенты, лицензии, торговые марки, товарные знаки и т.д. Нематериальные активы учитываются на одноименном счете 04 Нематериальные активы. Счет 04 - активный.
Сальдо по счету означает наличие нематериальных активов, по дебету счета отражается поступление нематериальных активов, а по кредиту - их выбытие.
По нематериальным активам ежемесячно начисляется износ.
Износ определяется по нормам, рассчитанным малым предприятием самостоятельно исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования нематериальных активов, но не более срока деятельности предприятия. В случае, если по нематериальным активам срок использования установить невозможно, то нормы износа устанавливаются из расчета десятилетнего использования, но не более срока деятельности предприятия.
Начисленная сумма износа нематериальных активов относятся на затраты производства.
Операция по износу нематериальных активов в бухгалтерском учете отражаются на пассивном регулирующем счете 05 Амортизация нематериальных активов. Аналитический
Учет нематериальных активов. ведется в ведомости В-1 по их видам и отдельным объектам. Затраты мало... Сальдо по счету показывает сумму затрат по долгосрочным финансовым вло... Аналитический учет финансовых вложений может осуществляться в ведомост... 1.3 А у д и т о с н о в н ы х с р е д с т в в о р г а н и за ц и и 1.3...
2 Сбор данных. 8.31. сч. По дебету счета 47 отражается стоимость выбывающих основных средств, р... 84.
Долгосрочные инвестиции включают в себя и процесс создания нематериаль... Операции по безвозмездному получению требуют весьма тщательной проверк... 3. Лиховская дистанция пути структурное подразделение в дальнейшем именуе... Дистанция пути имеет круглую печать со своим полным наименованием и на...