Учет расчетов по имущественному и личному страхованию.
В соответствии с установленным законодательством организации осуществляют платежи страховые взносы по обязательным видам страхования имущества и персонала.
Руководитель и бухгалтер предприятия должны четко представлять, за счет каких средств будут произведены страховые взносы платежи по договору страхования.
Они могут производиться, в основном, за счет двух основных источников - прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль, или себестоимости продукции работ, услуг. Могут быть и другие источники - целевое финансирование.
Для определения источников средств следует помнить, что страхование может осуществляться в добровольной и обязательной формах. Добровольное страхование осуществляется на основании договора между страхователем и страховщиком. Правила добровольного страхования, определяющие общие условия и порядок его проведения, устанавливаются страховщиком самостоятельно в соответствии с Законом Об организации страхового дела в Российской Федерации. Конкретные условия страхования определяются при заключении договора страхования.
Обязательным является страхование, осуществляемое в силу закона. Виды, условия и порядок проведения обязательного страхования определяются соответствующими законами Российской Федерации. В соответствии с подп. щ п. 2 Положения о составе затрат платежи страховые взносы по обязательным видам страхования, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, включаются в себестоимость продукции работ, услуг. В Приложении 1 приведены виды страхования, страховые платежи, по которым включаются в себестоимость продукции работ, услуг. Источник страховых платежей по обязательному страхованию - себестоимость продукции, работ, услуг за исключением случаев, связанных с пробелами в законодательстве. Источниками страховых платежей по добровольному страхованию могут быть как прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль, так и себестоимость продукции работ, услуг. Кроме того в соответствии с изменениями и дополнениями Положении о составе затрат организациям разрешено с 1 января 1996 года создавать страховые фонды резервы для финансирования расходов по предупреждению и ликвидации последствий аварий, пожаров, стихийных бедствий, экологических катастроф и других чрезвычайных ситуаций, а также для страхования имущества организаций, жизни работников и гражданской ответственности за причинение вреда имущественным интересам 3-х лиц. Предприятиям могут создавать страховые фонды-резервы - в размере не более 1 от объема реализованной продукции работ, услуг.
К затратам по созданию страховых фондов относятся страхование средств транспорта страхование имущества предприятия страхование гражданской ответственности предприятий - источников повышенной опасности страхование гражданской ответственности перевозчиков грузов и пассажиров страхование профессиональной ответственности страхование от несчастных случаев и болезни добровольное медицинское страхование.
Для обобщения информации о создании страховых фондов, расчетах по имущественному и личному страхованию кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению и медицинскому страхованию используют активно- пассивный счет 65 Расчеты по имущественному и личному страхованию когда предприятие выступает страхователем.
Начисленные суммы страховых платежей отражают по кредиту счета 65 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство счет 08 Капитальные вложения по страховым платежам в капитальном строительстве, счета 20, 23, 25, 29 по обязательному страхованию имущества и персонала по основному и вспомогательным производствам, общепроизводственного и общехозяйственного назначения, обслуживающих производств и хозяйств и т. п Перечисленные суммы страховых платежей страхователям списывают с кредита счетов по учету денежных средств в дебет счета 65 Дебет 65 Кредит 51 Расчетный счет , 52 Валютный счет , 55 Специальные счета в банках и т.д. Потери товарно-материальных ценностей по страховым случаям списываются с кредита счетов 10 Материалы , 12 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы , 40 Готовая продукция и др. в дебет счета 65 Дебет 65 Кредит 01 Основные средства , 10, 12 и т. д. Сумма страхового возмещения, полагающегося по договору страхования работнику организации, отражается следующим образом Дебет 65 Кредит 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям. Суммы страхового возмещения, полученные организацией от страховых организаций, отражают по дебету счетов учета денежных средств 51, 52, 55 и кредиту счета 65. Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются в зависимости от порядка распределения прибыли в организации в дебет счетов 80 Прибыли и убытки , 81 Использование прибыли или 86 Резервный капитал с кредита счета 65. Несмотря на то, что бухгалтерские записи, соответствующие определенным хозяйственным операциям по расчетам по имущественному и личному страхованию, описаны в тексте плана счетов, в типовой корреспонденции счетов отсутствуют многие допустимые корреспонденции, в частности по дебету счета 65 и кредиту счетов 01, 10, 12, 40, 73. Типовая корреспонденция по счету 65 приведена в Приложении 2. В соответствии с требованиями плана счетов предприятия и организации обязаны вести аналитический учет по счету 65 по страховщикам и отдельным договорам страхования.
Несмотря на то, что согласно приложению 11 к инструкции 37 ГНС РФ Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли далее - Справка прибыль для целей налогообложения увеличивается на суммы превышения фактических затрат, включенных в себестоимость продукции работ, услуг, над установленными лимитами, нормами, нормативами по добровольному страхованию стр. 4.1 к Справки. Расходы предприятия на страхование, превышающие норму, учитываются в составе себестоимости продукции работ, услуг не на отдельном субсчете Затраты, превышающие нормы и нормативы, а на счете 88 Нераспределенная прибыль непокрытый убыток. Требование подп. р п. 2 Положения о составе затрат не позволяет применять метод учета расходов на добровольное страхование в пределах норм и сверх норм в виде, в каком он стал уже привычным для других нормируемых затрат, т. е. с использованием системы аналитических счетов к счетам учета производственных затрат, например 26-1 Общехозяйственные расходы ненормируемые 26-2 Общехозяйственные расходы, нормируемые в пределах норм 26-3 Общехозяйственные расходы, нормируемые сверх норм. Данная позиция была бы совершенно обоснованной, если бы не стр. 4.1 к Справки.
В данном случае имеет место противоречие между п. 2 подп. р Положения о составе затрат и стр. 4.1 к приложения 11 инструкции ГНС РФ 37 от 10.08.95. Далее для отражения сверхнормативных расходов на страхование будет использоваться счет 88. 1.1.