Особенности отражения в учете отдельных видов страхования

Особенности отражения в учете отдельных видов страхования. Страхование средств наземного транспорта.

В соответствии с условиями лицензирования страховой деятельности страхование средств наземного транспорта представляет собой совокупность видов страхования, предусматривающих обязанности страховщика по страховым выплатам в размере полной или частичной компенсации ущерба, нанесенного объекту страхования.

Объектом страхования являются имущественные интересы лица, о страховании которого заключен договор застрахованного лица, связанные с владением, пользованием, распоряжением транспортным средством, вследствие повреждения или уничтожения угона, кражи наземного транспортного средства. Страхование средств наземного транспорта легковых автомобилей, микроавтобусов и др. чаще всего производится предприятиями.

Страхование производится на случай повреждения или уничтожения транспортного средства либо его частей в результате дорожно-транспортных происшествий пожара стихийных природных явлений противоправных действий третьих лиц хищения а также на случай утраты транспортным средством товарного вида в результате перечисленных событий.

В последнем случае ущербом считается стоимость восстановительного ремонта без учета стоимости частей и материалов, умноженная на коэффициент, зависящий от года выпуска транспортного средства.

ПРИМЕР. Легковой автомобиль иностранного производства стоимостью 132000 руб. был застрахован в 1997 г. сроком на два года на полную стоимость.

Согласно условиям договора страхования страховые взносы вносятся ежегодно в сумме 15000 руб. Предприятие фактически произвело страховой взнос в сумме 15000 руб. только за первый год. Автомобиль был разбит в результате дорожно-транспортного происшествия и по заключению экспертов не подлежит восстановлению.

Бухгалтерские записи приведены в Приложении 3. В том случае, если произведенные расходы по ремонту будут меньше страхового возмещения, то остаток неиспользованных средств может рассматриваться как внереализационный доход предприятия и в учете будет отражен Дебет 65 Кредит 80 Страховая компания выплатила предприятию страховое возмещение, произведя при этом следующий расчет.

Стоимость застрахованного имущества 132000 - страховой платеж, который предприятие не успело произвести до момента аварии 15000 - стоимость запасных частей, которые могут быть использованы 5000 112000. Договор страхования фактически прекращен выплатой страхового возмещения полностью.

В соответствии со ст. 408 ГК РФ надлежащее исполнение прекращает обязательство.

Согласно п. 2.7. инструкции ГНС РФ 37 от 10.08.95 О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций этот доход разница между внереализационными доходами и внереализационными расходами, составляющая в данном случае 5000 руб. 112000 - 107000 облагается налогом на прибыль предприятия в общеустановленном порядке.

В то же время полученное предприятием страховое возмещение не облагается налогом на добавленную стоимость, так как согласно п. 1 ст. 4 Закона РФ 1992-1 от 06.12.91 О налоге на добавленную стоимость в редакции от 31.07.98 в облагаемый оборот включаются любые получаемые организациями предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров работ, услуг. Поскольку получение страхового возмещения не связано с оплатой товаров работ, услуг, то оснований для начисления НДС в таких случаях нет. По вопросам отнесения на себестоимость продукции работ, услуг страховых платежей по договорам страхования имущества чаще всего возникает вопрос относительно платежей по добровольному страхованию арендованного имущества.

Страховые платежи, вносимые арендатором при страховании полученного в аренду имущества, подлежат включению в себестоимость продукции работ, услуг в установленных пределах в том случае, когда это имущество находится на балансе арендатора например, по договору лизинга - ответ Министерства финансов РФ на официальный запрос 04-07-04 от 05.02.98. Однако в соответствии с п. 87 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ ЗЗн от 20.07.98, объект основных средств, полученный по договору аренды и договору безвозмездного пользования, арендатором ссудополучателем по договору безвозмездного пользования учитывается на забалансовом счете.

Исключение составляет случай, когда по договору финансовой аренды объект учитывается на балансе лизингополучателя в оценке, принятой в договоре.

Департамент налоговой политики в ответе на официальный запрос 04-02-04 1 от 17.04.98 ставит также и другое условие включения в себестоимость продукции работ, услуг страховых платежей по договору добровольного страхования имущества, взятого в аренду.

Для этого необходимо, чтобы страхование имущества арендатором было одним из условий договора аренды.

Медицинское страхование. Согласно условиям лицензирования страховой деятельности на территории РФ медицинское страхование представляет собой совокупность видов страхования, предусматривающих обязанности страховщика по осуществлению страховых выплат в размере частичной или полной компенсации дополнительных расходов застрахованного, вызванных обращением застрахованного в медицинские учреждения за медицинскими услугами, включенными в программу медицинского страхования.

В соответствии с Законом РФ О медицинском страховании граждан в Российской Федерации 1499-1 от 28.06.91 в редакции Федерального закона 9-ФЗ от 01.07.94 добровольное медицинское страхование осуществляется на основе программ добровольного медицинского страхования.

Договор медицинского страхования должен содержать следующие сведения наименование сторон срок действия договора численность застрахованных размер, сроки и порядок внесения страховых взносов перечень медицинских услуг, соответствующих программам добровольного медицинского страхования права, обязанности, ответственность сторон и иные, не противоречащие законодательству РФ, условия. В соответствии с Примерными правилами медицинского страхования, утвержденными распоряжением Росстрахнадзора 02-03-44 от 12.10.93 п. 6.1.2 , договор медицинского страхования оформляется с обязательным приложением списка застрахованных лиц. При заключении договора коллективного страхования полисы оформляются и выдаются на каждого застрахованного.

Мнение, что при коллективном договоре медицинского страхования с выплат застрахованным лицам подоходный налог не удерживается, ошибочно. На практике встречаются случаи, когда предприятие по договору с медицинскими учреждениями оплачивает медицинское обслуживание своих сотрудников.

При этом не видя особых различий между медицинским страхованием и медицинским обслуживанием, затраты на медицинское обслуживание в пределах установленной нормы равной 1 объема выручки от реализации включают в себестоимость продукции. Плата по договору на медицинское обслуживание не должна включаться в себестоимость, а отражаться за счет собственных источников средств предприятия. В то же время стоимость амбулаторного и стационарного медицинского обслуживания, оплаченная предприятием за своих работников и членов их семей, не включается в совокупный доход этих работников и не облагается подоходным налогом.

Суммы страховых взносов по договору медицинского страхования, если они вносятся за физических лиц из средств предприятия с условием получения застрахованным физическим лицом страховой выплаты, подлежат обложению подоходным налогом. Если условиями договора страхования предусмотрено, что страховое возмещение перечисляется страхователю - предприятию, который и выплачивает его физическим лицам, то удержание налога производится данным страхователем, являющимся источником выплаты.

Бухгалтерские записи приведены в Приложении 4. В соответствии с примечанием к приложению 7 к инструкции ГНС РФ 35 от 29.06.95 в редакции изменений и дополнений 6 о порядке заполнения Налоговой карточки по учету доходов и подоходного налога на каждого работника по страховым выплатам исчисление подоходного налога производится один раз по окончании срока действия договора.

Исчисление подоходного налога производится от суммы страхового взноса. В примере рассмотрен случай, когда страховая выплата, произведенная страховой компанией, меньше, чем уплаченный страхователем-предприятием страховой взнос за работников. Следовательно, оснований для исчисления налога с суммы разницы между страховой выплатой и ранее уплаченным по договору страховым взносом не возникает. Бухгалтерские записи приведены в Приложении 5. 2.