Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению. Формирование средств внебюджетных фондов.
С целью создания специальных фондов производятся соответствующие отчисления на социальные нужды, которые включаются в издержки производства или обращения. Так, пособия по временной нетрудоспособности, санаторно-курортное лечение обеспечиваются отчислениями в фонд социального страхования. Для обеспечения пенсии производятся отчисления в Пенсионный Фонд. Для обеспечения гражданам равных возможностей в получении медицинской помощи - в фонд обязательного медицинского страхования.
Для обеспечения временно неработающих - в фонд занятости. Большинство юридических лиц является плательщиками страховых взносов в Пенсионный фонд РФ ПФР , Фонд социального страхования РФ ФСС РФ , фонды обязательного медицинского страхования фонды ОМС и Государственный фонд занятости населения РФ ГФЗН РФ . Не входят в состав плательщиков при определенных условиях только общественные организации инвалидов и юридические лица, собственниками имущества которых выступают общественные организации инвалидов. Организации, которые должны уплачивать страховые взносы, регистрируются как страхователь во всех фондах в течение 30 дней с момента регистрации организации в Регистрационной палате.
При нарушении этого срока они облагаются штрафом в размере 10 причитающихся к уплате страховых взносов. Для регистрации должны быть представлены нотариально заверенные копии свидетельства о государственной регистрации, письма статистического органа о присвоении кодов по ОКПО и др. классификационных признаков, устава организации, учредительного договора.
Фонд выдает страхователю извещение о факте регистрации, которое необходимо хранить как документ строгой отчетности. В дальнейшем страхователь обязан письменно уведомлять исполнительные органы фондов о происшедших изменениях в случае реорганизации и т. д. Методические рекомендации по проведению налоговыми органами документальных проверок полноты и правильности исчисления страховых взносов даны в письме ГНС РФ от 24.11.98 ШС-6-07 851 О Методических рекомендациях по проведению документальных проверок организаций по полноте и правильности уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и в письме ГНС РФ от 18.09.98 ШС-6-07 630 . С 4 января 1999 г. вступил в силу Федеральный закон от 04.01.99 1-ФЗ О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1999 год далее Закон, вносящий кардинальные изменения в определение базы для исчисления страховых платежей в отдельные фонды и содержащий ряд других принципиально новых норм. Отчисления в социальные фонды производятся на основании следующих нормативных документов отчисления взносов в Пенсионный фонд - на основании перечня выплат, на которые не начисляются взносы в Пенсионный Фонд Российской Федерации утвержденный постановлением Правительства РФ от 7.05.1997 г. 546 . Разъяснения по применению Перечня - постановление Правления ПФР от 15.09.1997 г. 73 взносы в фонды обязательного медицинского страхования - в соответствии с Инструкцией о порядке взимания взносов платежей на обязательное медицинское страхование взносы в фонд социального страхования - на основании Перечня выплат заработной платы и других выплат, на которые не начисляются страховые взносы и которые не учитываются при определении среднемесячного заработка для начисления пенсий и пособий по государственному социальному страхованию взносы в Государственный фонд занятости в соответствии с Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Государственный фонд занятости Российской Федерации, действующий с 1 ноября 1999 года. Данный Перечень введен в действие постановлением Правительства РФ от 26 октября 1999 г. 1193, принятым во исполнение статьи 11 Федерального закона от 1 мая 1999 г. 90-ФЗ О бюджете Государственного фонда занятости РФ . В соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 04.01.99 1-ФЗ О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1999 год установлены следующие тарифы страховых взносов в фонды социального назначения.
В Пенсионный фонд Российской Федерации для работодателей-организаций - в размере 28 для работодателей-организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции в размере 20,6 выплат в денежной и или натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам для индивидуальных предпринимателей, в том числе иностранных граждан, лиц без гражданства, проживающих на территории Российской Федерации, а также для частных детективов, занимающихся частной практикой нотариусов, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянских фермерских хозяйств - в размере 20,6 дохода от предпринимательской либо иной деятельности за вычетом расходов, связанных с его извлечением для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения 20,6 дохода, определяемых исходя из стоимости патента.
Для большинства предпринимателей, использующих наемный труд, тариф платежей с наемных работников установлен в размере 28 выплат в денежной и натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источника финансирования.
Однако для родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, а также для крестьянских фермерских хозяйств, использующих наемный труд, действует тариф платежей с хозяйств в части наемных лиц в размере 20,6 выплат в денежной и или натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования.
Кроме того, для граждан физических лиц, работающих по трудовым договорам, а также получающих вознаграждение по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам, производится удержание в Фонд в размере 1 выплат, начисленных в пользу указанных граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования.
В Фонд социального страхования Российской Федерации для работодателей-организаций, а также граждан физических лиц, осуществляющих прием на работу по трудовому договору, в размере 5,4 выплат в денежной и или натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования. 6 января 2000 года вступили в силу два новых закона от 2 января 2000 г. 10-ФЗ и принятый еще 24 июля 1998 года 125-ФЗ , касающихся обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Теперь предприятия наряду с прежними страховыми взносами в Фонд социального страхования РФ обязаны уплачивать дополнительные страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Страховые взносы исчисляются по ставкам, установленным Федеральным законом 10-ФЗ, в соответствии с классом профессионального риска предприятия, который присваивается ему согласно Классификатору отраслей экономики по классам профессионального риска.
Этот классификатор был утвержден постановлением Правительства РФ от 31 августа 1999 г. 975 и предусматривает 14 классов Тарифы страховых взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, установленные на 2000 год приведены в Приложении 6 В Государственный фонд занятости населения Российской Федерации для работодателей-организаций в размере 1,5 выплат в денежной и или натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг.
В фонды обязательного медицинского страхования для работодателей-организаций, а также граждан физических лиц -предпринимателей, осуществляющих прием на работу по трудовому договору или выплачивающих вознаграждение по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам - в размере 3,6 , из них 0,2 в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. Большинство тарифов платежей в государственные внебюджетные фонды являются унифицированными для всех отраслей народного хозяйства.
Исключение составляют тарифы в Пенсионный фонд, которые для предприятий, занятых производством сельскохозяйственной продукции, являются льготными - 20,6 . Однако опыт показал, что такой порядок без учета удельного веса сельскохозяйственной продукции в общем объеме оказался нерациональным.
В связи с этим постановлением Правления Пенсионного фонда Российской Федерации ПФР от 09.04.99 37 внесены изменения и дополнения к порядку применения установленного льготного тарифа для колхозов, совхозов и предприятий, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции.
Начиная с 01.01.99 при регистрации в ПФР вновь созданным организациям, занятым в производстве сельскохозяйственной продукции и другими видами деятельности, тариф страховых взносов устанавливается на общих основаниях в размере 28 сроком на один календарный год. При этом следует иметь в виду, что теперь в организациях, претендующих на установление тарифа в размере 20,6 , ежегодно производится Пенсионным фондом документальная проверка.
При подтверждении соответствующей доли сельскохозяйственной продукции в общем объеме произведенной ими продукции за истекший год на следующий год им устанавливается тариф в размере 20,6 . Если работодатель-организация по итогам отчетного календарного года не подтверждает наличие необходимой доли дохода от производства сельскохозяйственной продукции, то на следующий год устанавливается тариф в размере 28 и производится доначисление страховых взносов и сумм пени за предыдущий год. Следует иметь в виду, что организации, занятые в производстве сельскохозяйственной продукции и перешедшие на оплату труда по трудодням с окончательным определением стоимости одного трудодня в конце года, уплачивают страховые платежи в ПФР ежемесячно в установленные сроки и по установленным тарифам исходя из аванса в денежном или натуральном выражении, начисленного на трудодни.
При этом выплаты, начисленные и полученные работниками в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам на дату начисления, действующим на данный продукт товар, услугу в конкретной местности.
В конце года с учетом окончательного начисления на трудодни делается дополнительный расчет платежей.
В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 02.10.98 1146 для сельскохозяйственных товаропроизводителей, предприятий и организаций агропромышленного комплекса была разрешена реструктуризация задолженности государственным внебюджетным фондам Российской Федерации.
На основе соглашений, заключаемых с государственными внебюджетными фондами, оформляется рассрочка на пять лет погашения задолженности по платежам.
Организации, с которыми государственные внебюджетные фонды заключили соглашения о реструктуризации задолженности, погашают задолженность внебюджетным фондам ежемесячно равными долями начиная с 1 января 2000 г. С рассроченных сумм задолженности взимаются проценты по обслуживанию сумм долга в размере 5 годовых.
Начисленные проценты подлежат уплате одновременно с погашением соответствующей части задолженности по страховым взносам.
Реструктуризация задолженности производится сельскохозяйственным товаропроизводителям, в общей выручке которых не менее 70 составляет реализация продукции сельского хозяйства. От уплаты указанных страховых взносов освобождаются общественные организации инвалидов и пенсионеров, находящиеся в их собственности организации, объединения и учреждения, созданные для осуществления уставных целей общественных организаций, а также организации, уставный капитал которых полностью состоит из взносов инвалидов, и их количество в общей численности персонала - более 50 , в том числе предприятия, учреждения и организации, имеющие указанные льготы и подлежащие преобразованию до 1 июля 1999 г. в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Если численность работающих инвалидов составляет менее 50 процентов от общей численности работающих, освобождение от уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации применяется в части выплат, начисленных в пользу инвалидов и пенсионеров независимо от источников финансирования.
Организации с иностранными инвестициями такие взносы на оплату труда зарубежных работников не производят.
В Приложении 7 представлена обобщенная сводная таблица выплат, на которые начисляются и не начисляются страховые взносы в отдельные фонды, составленная с учетом новых норм федерального законодательства согласно постановлениям Правительства РФ от 07.05.97 г. 546, от 07.07.99 г. 765, от 26.10.99 г. 1193 и от 05.01.2000 г. 9 и ранее утвержденных перечней выплат, на которые не начисляются страховые взносы.
Далее приведены комментарии к данной таблице. 1.1. Заработная плата за фактически выполненную работу заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время заработная плата, начисленная за выполненную работу работникам по сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции выполнения работ и оказания услуг или в соответствии с иными принятыми в организации формами и системами оплаты труда. 1.3. Стимулирующие выплаты по системным положениям премии и вознаграждения включая стоимость натуральных премий, носящие регулярный или периодический характер, независимо от источников их выплаты вознаграждения по итогам работы за год, за выслугу лет, стаж работы стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т. п 1.4. Компенсирующие выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда по районным коэффициентам коэффициентам за работу в пустынных, безводных местностях и высокогорных районах процентные надбавки к заработной плате за стаж работы в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями доплаты за работу во вредных или опасных условиях и на тяжелых работах доплаты за работу в ночное время доплаты работникам, занятым на подземных работах доплаты за совмещение профессий, за работу в многосменном режиме, за допуск к государственной тайне и т. п. оплата работы в выходные и праздничные дни оплата сверхурочной работы оплата работникам за дни отдыха отгулы, предоставленные в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ, при суммированном учете рабочего времени и в других случаях, установленных законодательством, и т. п. Оплата работы в выходные и праздничные дни без вознаграждения за труд субботники, воскресники и т. п перечисляемая в бюджет или благотворительные фонды, не облагается страховыми взносами в ФСС РФ. 1.5. Дополнительные вознаграждения и гонорары штатным работникам комиссионное вознаграждение, в частности, штатным страховым и иным агентам, штатным брокерам гонорар работникам, состоящим в списочном составе работников редакций газет, журналов и иных средств массовой информации оплата услуг работников бухгалтерий за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению платежей из заработной платы суммы дополнительного вознаграждения, причитающиеся работникам по заключенным договорам с другими организациями, и т. п. 1.6. Оплата очередных, дополнительных и учебных отпусков оплата ежегодных и дополнительных отпусков без денежной компенсации за неиспользованный отпуск оплата дополнительно предоставленных по коллективному или индивидуальным трудовым договорам отпусков работникам сверх предусмотренных законодательством оплата учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в образовательных учреждениях. 1.7. Оплата за неотработанное время в иных случаях предусмотренных законом оплата льготных часов подростков оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка оплата периода обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение вторым профессиям оплата труда работников, привлекаемых к выполнению государственных или общественных обязанностей оплата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров суммы, выплаченные за счет средств организации, за непроработанное время работникам, вынужденно работавшим неполное рабочее время по инициативе администрации оплата простоев не по вине работника оплата вынужденного прогула и т. п. 1.8. Материальная помощь заранее установленного размера всем работникам.
Если материальная помощь предоставляется всем или большинству работников и предусмотрена в положении об оплате труда, материальном поощрении, коллективном договоре, индивидуальных трудовых контрактах, иных локальных актах, регулирующих трудовые отношения, то имеются веские основания рассматривать ее в составе фонда оплаты труда и соответственно облагать взносами во все государственные социальные внебюджетные фонды. 1.9. Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении.
Не следует начислять взносы на компенсацию за неиспользованный отпуск ни в один социальный внебюджетный фонд. В соответствии со ст. 75 КЗоТ РФ денежная компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается только в случае увольнения работника.
Согласно ст. 66 КЗоТ РФ всем работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы должности и среднего заработка.
Отпуск должен предоставляться ежегодно в установленный срок. В случае отзыва работника из отпуска производится перерасчет выплаченных ему сумм, а оставшаяся часть отпуска используется в согласованный между работодателем и администрацией срок. При этом производится новый расчет заработка.
Выплата в этом случае не рассматривается как компенсация, и страховые взносы на нее начисляются п. 11 Разъяснении по применению Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР, утвержденных постановлением Правления ПФ РФ от 15.09.97 73 . Органы ГНС РФ при проверках признают налоговым нарушением неправомерное начисление и отнесение на себестоимость продукции работ, услуг взносов в ГФЗН РФ на суммы компенсации за неиспользованный отпуск. 1.10. Единовременные выплаты в денежной и или натуральной форме премии, подарки. Под единовременными выплатами следует понимать выплаты, производимые не чаще одного раза в год и не предусмотренные заранее системными положениями, регулирующими оплату труда.
При единовременных выплатах, как правило, начисляются взносы в ПФР, в остальные фонды взносы не производятся, так как в перечнях выплат, на которые не начисляются страховые взносы, имеются соответствующие позиции п. 12 перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ Поощрительные выплаты включая премии в связи с юбилейными датами, днями рождения, за долголетнюю и безупречную трудовую деятельность, активную общественную работу и в других аналогичных случаях абзацы 9 и 15 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в фонды ОМС и ГФЗН РФ Поощрительные выплаты включая премии в связи с юбилейными датами, за долголетнюю трудовую деятельность и Другие выплаты, носящие единовременный характер. При единовременных выплатах в связи с назначением государственной пенсии, производимых одновременно с увольнением работника, не производятся отчисления ни в один социальный внебюджетный фонд в дополнение к указанным нормам применяется п. 9 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР . Если работник не расторг трудовые отношения, то на выплаченное ему единовременное вознаграждение страховые взносы в ПФР начисляются п. 4 Разъяснении по применению Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР . 2.1. По договорам подряда и поручения. 2.2. По договорам возмездного оказания услуг аудиторских, информационных, консультационных и т. п договорам НИОКР, перевозки, транспортной экспедиции, комиссии, агентирования, доверительного управления имуществом, а также аренды транспортного средства с экипажем в части эксплуатации транспортного средства.
Особого внимания заслуживает вопрос о начислении страховых взносов на выплаты по гражданско-правовым договорам, заключенным с индивидуальными предпринимателями.
Страховые взносы в ПФР на выплаты по договорам, заключенным с индивидуальными предпринимателями, не начисляются.
Гражданин, являясь субъектом предпринимательской деятельности, самостоятельно рассчитывается по платежам в ПФР. Однако в договоре, заключенном с индивидуальным предпринимателем, должна присутствовать ссылка на номер документа о государственной регистрации предпринимателя и орган, его выдавший письмо ПФ РФ от 02.04.98 ЕВ-09-28 2351 О Федеральном законе от 08.01.98 9-ФЗ . 3.2. Возмещение вреда, причиненного увечьем, профзаболеванием и иным повреждением здоровья, согласно законодательству РФ. Страховые взносы не начисляются на суммы, выплачиваемые в соответствии с Постановлением ВС РФ от 24.12.92 4214-1 в редакции от 24.11.95 в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием или иным повреждением здоровья, связанными с исполнением ими трудовых обязанностей, в том числе повлекшими смерть кормильца п. 13 Разъяснении по применению перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР . Возмещение вреда состоит в выплате потерпевшему денежных сумм в размере заработка или соответствующей его части в зависимости от степени утраты профессиональной трудоспособности вследствие трудового увечья в компенсации дополнительных расходов в выплате в установленных случаях единовременного пособия в возмещении морального ущерба.
В Федеральном законе от 24.07.98 125-ФЗ Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний предусматривается переход от возмещения вреда непосредственно работодателем к возмещению вреда на принципах социального страхования.
Выплата потерпевшим в возмещение вреда впоследствии будет производиться ФСС РФ за счет страховых взносов, уплачиваемых работодателями.
Для пострадавших сохраняется уровень обеспечения, виды и размеры компенсаций, которые они должны получать в соответствии с действующим законодательством о возмещении вреда. Взносы будут уплачиваться страхователями исходя из страховых тарифов, дифференцированных по отраслям экономики в зависимости от класса их профессионального риска.
Такой порядок вступит в силу после принятия Федерального закона о тарифах страховых взносов.
В настоящее время ФСС РФ проводит предварительную регистрацию страхователей, учет лиц, имеющих право на получение страховых выплат, и прием от страхователей и страховых организаций сведений о пострадавших от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также другие организационные мероприятия. 3.5. Компенсация педагогическим работникам на книгоприобретение.
Имеется в виду компенсация, выплачиваемая в соответствии с п. 8 ст. 55 Закона РФ Об образовании от 10.07.92 3266-1 в редакции от 16.11.97 - 1,5 МРОТ в месяц в высших учебных заведениях и учреждениях дополнительного образования специалистов, 1 МРОТ в месяц в остальных образовательных учреждениях.
Данная компенсация не облагается подоходным налогом и на нее не начисляются взносы в государственные социальные внебюджетные фонды, поскольку данные выплаты производятся в возмещение расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей. 3.8. Материальная помощь, оказываемая отдельным работникам. Следует выделять материальную помощь, оказываемую в связи с особыми обстоятельствами, поименованными в п. 8 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР в связи с постигшим стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, а также в связи со смертью работника или близких родственников. При этом круг близких родственников определяется ст. 5 Федерального закона от 12.01.96 8-ФЗ О погребении и похоронном деле - супруг, дети, родители, усыновленные, усыновители, родные братья, родные сестры, внуки, дедушка, бабушка.
Взносы в остальные социальные внебюджетные фонды на единовременную материальную помощь любого вида не начисляются на основании п. 3 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ Различные виды денежных пособий, выдаваемых в качестве материальной помощи абзаца 15 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в фонды ОМС и ГФЗН Другие выплаты, носящие единовременный характер. К материальной помощи можно приравнять безвозвратные ссуды, а также суммы, выданные работнику для погашения кредитов.
Взносы в ПФР не начисляются на материальную помощь, оказываемую работникам в связи с особыми обстоятельствами постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, только при документальном подтверждении указанных особых обстоятельств. Если материальная помощь оказана на основании лишь одного заявления работника, к которому не приложены никакие дополнительные документы, подтверждающие наличие особых обстоятельств, указанных в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР, то сумму выплаченной материальной помощи следует включать в базу для исчисления пенсионных платежей. 3.11. Оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования. 3.12. Оплата питания, проживания, медицинских, физкультурно-оздоровительных, культурных и иных услуг за счет средств организации для конкретных работников, 3.13. Возмещение платы родителей за детей в дошкольные учреждения, 3.14. Взносы на добровольное страхование.
Указанные в данных пунктах выплаты не поименованы в перечнях выплат, на которые не начисляются страховые взносы, поэтому, как правило, они подпадают под начисление взносов в ФСС РФ, ГФЗН РФ и фонды ОМС. Исключение возможно в отношении ГФЗН РФ и фондов ОМС для выплат, указанных в данных пунктах, носящих единовременный характер абзац 15 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в фонды ОМС и ГФЗН РФ. 4.1. Государственные пособия и иные выплаты в соответствии с законодательством за счет средств социальных внебюджетных фондов.
Под выплатами, поименованными в этом пункте, подразумеваются государственные пособия гражданам, имеющим детей, пособия по временной нетрудоспособности, социальное пособие на погребение и иные выплаты за счет средств соответствующих фондов, производимые в соответствии с законодательством РФ. К иным выплатам относятся, например, оплата стоимости санаторно-курортного лечения и отдыха, четырех дополнительных дней в месяц, предоставляемых в соответствии со ст. 163.1 КЗоТ РФ одному из родителей опекуну, попечителю для ухода за детьми - инвалидами с детства, компенсационные выплаты работникам, находящимся в вынужденных отпусках за счет средств ГФЗН РФ, и т. д. п. 12 Разъяснении по применению перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР . Выплаты по листкам временной нетрудоспособности, оплата путевок и иные расходы, не принятые по каким-либо причинам к зачету ФСС РФ и не удержанные с работников, должны рассматриваться в качестве выплат социального характера за счет организации и включаться организацией в базу для исчисления страховых взносов в соответствующие фонды как минимум - в ПФР, где в перечне необлагаемых выплат отсутствуют подходящие позиции . 4.4. Стоимость спецодежды и других средств индивидуальной защиты, выдаваемых в соответствии с законодательством.
Стоимость выданной работникам специальной одежды и специальной обуви включена во все имеющиеся перечни выплат, на которые не начисляются страховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды.
Имеется в виду выдача специальной одежды в соответствии со ст. 149 КЗоТ РФ по установленным нормам на работах с вредными условиями труда в особых температурных условиях связанных с загрязнением.
Выданная работникам одежда признается специальной при условии соответствия названия должности и вида одежды указанным нормативным документам.
Во всех остальных случаях на стоимость выданной внутрифирменной одежды следует начислять страховые взносы во все социальные внебюджетные фонды, а также включать стоимость одежды в совокупный доход работников и относить стоимость ее приобретения за счет собственных источников организации. 4.13. Прочие компенсационные выплаты, связанные с выполнением работниками трудовых обязанностей.
К ним, в частности, относится оплата организацией единых проездных карточек, представительские расходы и т.п. 2.2.