Простой Директ - костинг. когда себестоимость продукции калькулируется только на основе переменных затрат. Сумму постоянных расходов относят на результат периода без распределения. Техника директ - костинга приспособлена к определенным экономическим условиям снижение темпов экономического развития и неполное использование факторов производства.
В самом деле, в этой ситуации руководитель больше контролирует переменные затраты, чем постоянные. Действительно, постоянные затраты находятся на определенном, не очень высоком, уровне и будут возрастать лишь после расширения производства. Дистанция роста постоянных расходов длиннее, чем период экономического подъема, и анализ переменной себестоимости в период экономического кризиса больше соотсетствует экономической ситуации. В управленческом учете используются два варианта простого директ - костинга американская методика и французская методика.
Американская методика директ - костинга предусматривает следующие этапы определения чистого результата - объем реализации - минус переменная себестоимость проданных изделий - производственная маржа - минус переменные расходы по реализации - торговая маржа - минус постоянные расходы по производству, по реализации и рекламе, административные, исследовательские - результат-нетто. Французская методика директ - костинга базируется на следующих принципах расчета результата - объем реализации - минус переменная себестоимость проданных изделий производства и реализации - маржа с переменных затрат - минус постоянные структурные затраты периода - результат-нетто.
Сущность принятия управленческих решений на базе директ - костинга роль данного метода в данном процессе сводится к трем основным положениям- управленческий анализ и принятие решенийосновываются на показателе реализации.
Вследствие этого объем деятельности предприятия, определенный по данному методу, измеряется в показателях реализации, а не производства - все постоянные затраты периода должны быть возмещены доходом от проданных изделий и только им - поскольку сумма постоянных затрат возмещается за счет реализации, готовые изделия и незавершенное производство оцениваются только по переменным затратам. Отсюда постоянные затраты не отражаются в запасах. Большинство экономистов отмечают две тенденции применения директ - костинга - постоянные расходы имеют тенденцию становиться переменными по мере того, как объемы производства и реализации продукции увеличиваются а переменные расходы имеют тенденцию становится по мере того, как производство и реализация сокращаются - практическое применение рассматриваемого метода тесно преплетается с применением методов, основанных на исчислении нормативной себестоимости, в частности со стандарт - костом. Простой директ-костинг базируется на следующих принципах - затраты подразделяются по элементам на постоянные и переменные - себестоимость произведенных и реализованных изделий исчисляется только на основе распределения переменных операционных затрат - сравнение полученной таким образом переменной себестоимости с ценой реализации в целях определения разницы, называемой маржей с переменных затрат - возмещение постоянных затрат за счет различных марж с переменной себестоимости для определения результата деятельности и рентабельности предприятия.
Таким образом, согласно методу переменных затрат простой директ-костинг определяется маржа с переменной себестоимости, которая представляет собой излишек выручки от реализации по сравнению с переменными затратами маржа с переменной себестоимости объем реализации - переменные затраты.
Когда маржа с переменных затрат позволяет возместить сумму постоянныхзатрат, предприятие достигает метрвой точки, или порога рентабельности, то есть финансовый результат равен нулю. Сущность метода, широко известного в мировой практике под названием директ-костинг, может быть продемонстрирована данными таблицы 2. Таблица 2 - Основные элементы определения результата по методу директ- костинг методу переменной себестоимости руб Реализованные за месяц изделия Показатели И1 И2 И3 Итого Объем реализации 42 000 000 55 000 000 70 000 000 167 000 000 Переменные затраты 23 100 000 39 600 000 46 900 000 109 600 000 Маржа с переменной себе- стоимости 18 900 000 15 400 000 23 100 000 57 400 000 Уровень маржи с перемен- ной себестоимости, 45 28 33 34,4 Постоянные затраты 42 000 000 Результат - прибыль 15 400 000 Основы данного метода - это - постоянная направленность учета на конечный результат, то есть определение маржи по изделиям, в целом по предприятию и производственному результату прибыли или убытки - учет по изделиям только переменных затрат и определение переменной себестоимости по изделиям - учет постоянных затрат в целом по предприятию и их отнесение на уменьшение маржи в целях определения производственного результата - определение маржи по изделиям как базы процесса оперативного управления ценами и ценообразованием.
Если предприятие производит много изделий, то метод переменных затрат позволяет измерить вклад каждого изделия в возмещение постоянных затрат и формирование общего уровня рентабельности. Кроме того, этот метод в условиях рыночной экономики дает возможность проводить политику развития торговли в зависимости от заданных ориентиров на основе определения минимального объема реализации, то есть критического объема реализации, или порога рентабельности различных товаров.
Понятие вклад продукта получило широкое распространение в практике директ-костинга, оно позволяет определить, что каждый продукт приносит предприятию. Эта учетная категория позволяет лучше измерить рентабельность продукта или группы продуктов, индивидуализируя затраты, которые к нему относятся.
При таком методе отклоняются от строгого соблюдения переменной себестоимости, так как себестоимость включает не только переменные затраты, но и часть прямых постоянных затрат.
Это дает возможность улучшить технику исчисления себестоимости, а сам метод был назван развитым директ-костингом . 2.2