Развитой Директ - костинг

Развитой Директ - костинг. Практическое применение простого директ- костинга было построено на аксиоме каждое изделие, центр ответственности вносят особый вклад в результаты деятельности предприятия, но только предприятие как юридическое лицо может получить прибыль или понести убыток.

Другими словами, отказывались от определения чистого результата по изделиям, ценрам ответственности, а ограничивались исчислением маржи, за счет которой списывали постоянные расходы.

По мере внедрения простого директ - костинга выяснилось, что некоторые специфические постоянные расходы могут быть отнесены прямо без условного распределения на соответствующие изделия, их группы, центры ответственности, сегменты деятельности, то есть концепция юридическоо лица постепенно менялась в бухгалтерском учете и возникло понытие полумаржи как разницы маржи и соответствующей суммы прямых постоянных расходов.

Понятие полумаржи экономически приближается к понятию финансового результата, ибо характеризует компенсацию косвенных постоянных расходов и получение прибыли. Второе коренное отличие развитого директ- костинга от простого в том, что модель затраты - выпуск стала действовать не только в центрах ответственности на самом предприятии, но и за его пределами, что вызвало необходимость определения финансовых результатов марж, полумарж по сегментам деятельности, то есть в маркетинговом аспекте.

Развитой директ -костинг позволил усилить контроль в общественном производстве, так как обеспечивал получение информации о результатах деятельности каждого подразделения предприятия, а для этого необходимо было точно определить, за что несет ответственность каждое подразделение.

Чтобы решить эту проблему, бесспорно, нужно было избегать условного распределения общих расходов, что привело к появлению категории полумаржа по уровням изделие, группа изделий, цех, завод, компания. В связи с этим основой организации учета по методу развитого директ - костинга стало выделение сегментов деятельности и определение результатов в управленческом учете по этим сегментам. Специалисты, занимающиеся вопросами развитого директ - костинга, подразделяют сегменты деятельности на две категории - внутренние изделия, группы изделий, заказы, центры анализа, прибыли, рентабельности, ответственности - внешние секторы покупаталей, классы клиентов, заказы, зоны коммивояжеров - графические зоны реализации, каналы реализации.

Внедрение развитого директ - костинга привело к отражению в учете нескольких видов марж и полумарж, поскольку в нем использовали пирамидальную систему учета общего совокупного результата деятельности.

В основе пирамидальной системы лежит иерархия сегментов, которые расположены последовательно по нарастающей.

Такая ситема может быть построена по производственному, реализационному или другим признакам. Схема включения в себестоимость пременных и прямых постоянных затрат и отражения марж и полумарж по производственным внутренним сегментам при развитом директ - костинге приведена в таблице 3. Таблица 3 Внутренние Затраты, включаемые в Расходы, не включаемые в Вид маржи, производственные себестоимость на каждом себестоимость на полумаржи сегменты уровне уровне пирамидальной системы 1 2 3 4 Единица продукции Переменные затраты Все остальные Маржа ассортимента Готовая продукция Переменные затраты плюс То же Полумаржа 1 участок специфические прямые постояные затраты, относимые на продукцию Продолжение таблицы 3 Весь ассортимент Переменные затраты плюс Все остальные Полумаржа 2 Продукции цех специфические прямые постоянные затраты, относимые на ассортимент продукции Предприятие Переменные затраты плюс То же Полумаржа 3 специфические прямые постоянные затраты предприятия Группа предпритий Переменные затраты плюс Полумаржа 4 прямые постоянные затраты по группе предприятий Компания Все затраты Не включаются Прибыль Схема включения переменных и постоянных затрат в себестоимость, отражение марж, полумарж и прибыли при развитом директ-костинге по сегментам реализации внешним представлена в таблице 4. Таблица 4 Сегменты Расходы, включаемые в Расходы, не включаемые в Вид маржи, реализации себестоимость на каждом себестоимость на этом полумаржи пирамидальной уровне по каждому сегменту уровне системы Реализованная Переменные расходы и Все остальные Маржа операция расходы по реализации Клиент Переменные расходы и То же Полумаржа 1 расходы по реализации плюс специфические прямые прямые постоянные затраты по клиенту Торговые Переменные расходы и Полумаржа 2 представительства расходы по реализации плюс специфические прямые постоянные затраты по представительству Зона район Переменные расходы и Полумаржа 3 реализации расходы по реализации плюс специфические прямые постоянные затраты по зоне району реализации Компания Все расходы Не включаются Прибыль Внедрение в практику развитого директ - костинга приводит к тому, что предприятия в целях повышения эффективности производства и контроля деятельности центров ответственности все большую часть постоянных расходов прямо относят на себестоимость этих центров.

Разбивка предприятия на сементы реализации может оказаться очень полезной в плане ориентации сотрудников, занимающихся маркетингом.

Определение маржи по уровням дает возможность проведения двойного анализа.

С одной стороны, производственную деятельность как бы локализуют и определяют серию марж по сегментам - продуктам.

С другой стороны, обосабливают распределительную деятельность, определяют и анализируют серию марж по сегментам реализации.

В результате, исходя из этих двух критериев, анализируют действие новой экономической модели продукт - рынок. Каждый продукт товар продается на многих рынках. Поэтому целесообразно исчислять маржу по каждому продукту, на каждом рынке.

Внедрение нормативов в систему директ - костинга вызывает меньше проблем, чем исчисление полной себестоимости, так как применение данной системы не требует условного распределения затрат. Кроме того, не нужно оперировать категориями единица работы и нормальная деятельность, использование которых сильно затрудняет учет, но которые тем не менее необходимы при системе учета полной себестоимости. В управленческом учете главенствующей становится система нормативов.

Определяют не только нормативную себестоимость, но инормативную выручку, так как это единственное средство соизмерить поступления и расходы и определить нормативную маржу, то есть использовать модель затраты - выпуск. Преимущества развитого директ - костинга очевидны. Особенно эффективно его применение на предприятиях с массовым производством и относительно сложным, технологическим процессом, поскольку в этом случае гораздо легче определить маржу по сегментам деятельности, чем по производственным признакам.

Основные новации развитого директ - костинга - появление категории специфичеких прямых постоянных затрат и системы полумарж и регулирование на этой основе объемов производства и реализации, себестоимости, цен - исчисление результатов марж по внешним сегментам находящимся за пределами предприятия, то есть использование маркетинговых принципов в системе управленческого учета - пирамидальныя ступенчатая система каькулирования на базе данных о переменных затратах и специфических прямых постоянных затратах. 3 Возможности системы Директ -костинг в отечественном учете Директ - костинг - западная система управленческого производственного учета, возникшая и развивающаяся в условиях рыночной экономики, В нашей стране до настоящего времени была рапространена сиситема учета и калькулирования полной себестоимости, система директ - костинг практически не применялась. Поэтому среди отечественных авторов, анализирующих западный опыт, в том числе излагающих вопросы директ - костинга, нет идиного мнения о сущности этой системы.

Многообразие мнений по данному вопросу вызвано не только отсутствием опыта применения директ - костинга в практике отечественного учета и недостаточной его изученностью, но и отсутствием единства взглядов среди наших экономистов-бухгалтеров на содержание и взаимосвязь методов учета затрат на производство и методов калькулирования.

Разнообразие мнений ученых нашей страны об определении системы Директ - костинг обусловлено еще и тем, что все они пытаются оценить западную систему учета с точки зрения методов учета затрат и калькулирования и подходов к организации учета, принятых у нас. Система Директ - костинг, как уже было скзано это система управленческого производственного учета, основанная на классифмкации затрат на постоянные периодические и переменные на изделие и включающая в себя учет затрат по их видам, местам возникновения и носителям, а также анализ затрат и принятие управленческих решений.

Различные направления учета и анализа, которые принято рассматривать в нашей теории и практике раздельно, зачастую обособленно один от других, объединены на Западе в целостную систему управленческого производственного учета.

Термин производственный учет для нас не нов. Многие отечественные экономисты считают, что производственный учет - это прежде всего учет затрат на производство. Некоторые из них под производственным учетом подразумевают и учет затрат, и калькулирование.

Развитие рыночных отношений и связанные с этим потребности экономической практики будут стимулировать дальнейшие исследования в направлении управленческого производственного учета и путей его организации на предприятиях России. Цели изадачи производственной бухгалтерии отличны от целей и задач финансовой бухгалтерии вне зависимости от варианта связи между ними. Расссмотрим некоторые варианты организации управленческой производственной бухгалтерии по системе Директ - костинг на счетах бухгалтерского учета и ее связи с финансовой бухгалтерией.

Эти варианты можно рекомендовать для применения на отечественных предприятиях. 3.1