Управление себестоимостью с использованием перспективного факторного анализа

Управление себестоимостью с использованием перспективного факторного анализа. Проведем факторный анализ по консервной продукции в перспективе с учетом данных, которые включают в себя данные за прошлый год и данные по себестоимости запланированные.

При анализе будет использоваться запланированные данные себестоимости по трем видам консервной продукции на 2003 год сайра натуральная с добавлением масла, сельдь натуральная с добавлением масла и камбала натуральная и данные себестоимости на эту же продукцию в 2002 году. Будет рассмотрена причина изменения производственной себестоимости продукции за год и под влиянием каких факторов.

На полную себестоимость консервной продукции С влияют объем выпуска продукции ВП , структура выпуска Дi, себестоимости единицы продукции Сi С ВПxДixСi Где себестоимость единицы продукции Сi зависит от цен на ресурсы Цi - внешний фактор и ресурсоемкости Ремк - внутренний фактор С ВпxДixРемкxЦi Таблица 7.1 - Исходные данные для факторного анализа полной себестоимости консервной продукции ОАО ВРК Виды продукции Количество консервов, ед. Себестоимость единицы продукции, руб. Полная себестоимость продукции, руб. 2002г. 2003 г. 2002 г. 2003 г. 2002 г. 2003 г. откл. ед. уд. вес, ед. уд. вес, 1 2 3 4 5 6 7 8 2x6 9 4x7 10 9 - 8 1. Камбала натур 195 456 11,19 1 050 000 17,90 6,64 9,52 1 297 827,84 9 996 000,00 8 698 172,16 2. Сайра натур. с д.м. 240 192 13,75 3 137 400 53,47 9,04 9,51 2 171 335,68 29 836 674,00 27 665 338,32 3. Сельдь натур с д.м. 1 311 628 75,07 1 680 000 28,63 6,68 8,61 8 761 675,04 14 464 800,00 5 703 124,96 Итого 1 747 276 100 5 867 400 100 12 230 838,56 54 297 474,00 42 66 635,44 Из исходной таблицы видно насколько изменился объем выпуска консервной продукции в 2003 году, что в свою очередь повлиял на изменение полной себестоимости продукции.

Но, не смотря на рост объема выпуска, себестоимость единицы продукции возросла по всем трем консервам, особенно по камбале натуральной.

Определение влияния факторов на изменение себестоимости консервной продукции 1. С0 ВП0xДi0xСi 0 2. С1скор ВП1xДi0xСi 0 3. С2скор ВП1xДi1xСi 0 4. С1 ВП1xДi1xСi1. Влияние факторов на изменение себестоимости продукции 1. объема товарной продукции ?С?ВП С1скор - С0 2. структуры товарной продукции ?С?Дi С2скор - С1скор 3. себестоимости единицы продукции ?С?Сi С1 - С2скор С помощью данного анализа мы сможем узнать, какие изменения произойдут в результате резкого увеличения объема выпуска консервной продукции согласно плану на 2003 год и изменения других факторов структуры выпуска, себестоимости единицы продукции. Известно, что в результате снижения себестоимости единицы консервной продукции в 2002 г. рыбокомбинат сэкономил 2 564 924,20 руб. Но произойдет ли это и в этом году? Таблица 7.2 - Расчет полной себестоимости скорректированной при фактическом объеме товарной продукции, базисной структуре товарной продукции и базисной себестоимости единицы продукции.

Виды продукции Объем товарной продукции фактический при базисной структуре, ед. итог гр.4 табл. 7.1 x гр. 3 табл. 7.1 Себестоимость единицы продукции базисная, руб. гр. 6 табл. 7.1 Себестоимость скорректированная, руб. 1 2 3 4 2x3 1. Камбала натур 656 346,53 6,64 4 358 140,94 2. Сайра натур. с д.м. 806 571,22 9,04 7 291 403,86 3. Сельдь натур с д.м. 4 404 482,25 6,68 29 421 941,43 Итого 41 071 486,23 Таблица 7.3 - Расчет полной себестоимости скорректированной при фактическом объеме товарной продукции, фактической структуре товарной продукции и базисной себестоимости единицы продукции.

Виды продукции Объем товарной продукции фактический при фактической структуре, ед. гр. 4 табл. 7.1 Себестоимость единицы продукции базисная, руб. гр. 6 табл. 7.1 Себестоимость скорректированная, руб. 1 2 3 4 2x3 1. Камбала натур 1 050 000 6,64 6 972 000,00 2. Сайра натур. с д.м. 3 137 400 9,04 28 362 096,00 3. Сельдь натур с д.м. 1 680 000 6,68 11 222 400,00 Итого 46 556 496,00 Таблица 7.4 - Схема проведения аналитических расчетов для нахождения влияния основных факторов на полную себестоимость консервной продукции.

Показатели Сумма, руб. Факторы изменения затрат объем выпуска продукции структура выпуска продукции себестоимость единицы продукции Себестоимость базисного периода 12 230 838,56 ВП0 Дi0 Сi0 Себестоимость скорректированная при фактическом объеме товарной продукции, базисной структуре и базисной себестоимости единицы продукции 41 071 486,23 ВП1 Дi0 Сi0 Себестоимость скорректированная при фактическом объеме, фактической структуре товарной продукции и базисной себестоимости единицы продукции 46 556 496,00 ВП1 Дi1 Сi0 Себестоимость фактическая 54 297 474,00 ВП1 Дi1 Сi1 Из данных Таблицы 7.4 выявим влияние факторов на изменение себестоимости консервной продукции объема консервной продукции 41 071 486,23 - 12 230 838,56 28 840 647,67 руб. Из-за увеличения объема выпуска консервной продукции в 2003 г затраты увеличились на 28 840 647,67 рублей.

Рыбокомбинату потребуется задействовать большие денежные средства, чтобы обеспечить запланированный объем выпуска на 2003 год. Следует отметить, что анализ учитывает только 3 вида консервной продукции, причем данные берутся за первые шесть месяцев выпуска 2003 года, а сравниваться с 12 месяцами выпуска 2002 года. структуры товарной продукции 46 556 496,00 - 41 071 486,23 5 485 009,77 руб. Изменение структуры выпуска консервной продукции в 2003 году увеличило себестоимость консервной продукции, так как в структуре увеличилась доля производства более дорогой консервы сайры с добавлением масла. Но стоит отметить, что на сайру с добавлением масла самый большой спрос на рынке и выпуск ее в большем объеме является правильным решением.

Динамика изменения себестоимости 9,04 руб. банка с 2002 года по 9,51 руб. банка 2003 год не большая и составляет 47 копеек. А вот динамика изменения себестоимости камбалы натуральной составляет 2,88 рубля и сельди натуральной с добавлением масла 1,93 рубля.

Поэтому в расчете влияния фактора структуры на себестоимость учитывалась стоимость консервной банки сайры по цене прошлого года, а стоимость сайры была самой дорогой в выбранной структуре.

Из-за этого получился такой отрицательный результат. себестоимости единицы продукции 54 297 474,00 - 46 556 496,00 7 740 978,00 руб. В результате увеличения себестоимости по каждой консервной продукции, рыбокомбинат понесет дополнительные расходы на выпуск консервной продукции.

Сумма увеличения составляет 7 740 978 рублей.

Сумма факторных оценок 28 840 647,67 5 485 009,77 7 740 978,00 42 066 635,44 руб В итоге получилась колоссальная сумма увеличения затрат на выпуск консервной продукции.

Эти дополнительные расходы возросли в основном из-за роста объема выпуска продукции.

Если бы ОАО Владивостокский рыбокомбинат не использовал кредит в запланированном производстве консервной продукции, то результат факторного анализа был бы следующим изменения себестоимости за счет объема консервной продукции остался бы таким же 28 840 647,67 руб. Изменения за счет структуры товарной продукции тоже бы не произошло 5 485 009,77 руб. А вот результат изменения за счет себестоимости единицы продукции составил бы 1 752 198,00 руб. Независимо от того был бы привлечен кредит или нет, себестоимость единицы продукции по трем видам консервной продукции все равно бы возросла по сравнению с прошлым годом из-за роста цен на сырье.

Разница между результатом фактора себестоимость единицы продукции с кредитом и без кредита составила бы 7 740 978,00 - 1 752 198,00 руб. 5 988 780,00 руб то есть предприятие могло бы сэкономить данную сумму, если бы не использовала кредит.

Сумма факторных оценок составила бы 28 840 647,67 5 485 009,77 1 752 198,00 36 077 855,44 руб Разница между сумма факторных оценок с участием и без участия кредита составляет 42 066 635,44 - 36 077 855,44 5 988 780,00 руб. Теперь используя данную модель С ВпxДixРемкxЦi продолжим факторный анализ себестоимости.

Известно, что себестоимость единицы продукции Сi влияют два фактора ресурсоемкости Ремк и цена на ресурсы.

Определение влияния факторов на изменение себестоимости консервной продукции 1. С0 ВП0xДi0xРемк0xЦi0 2. С1скор ВП1xДi0xРемк0xЦi0 3. С2скор ВП1xДi1xРемк0xЦi0 4. С3скор ВП1xДi1xРемк1xЦi0 5. С1 ВП1xДi1xРемк1xЦi1 Влияние факторов на себестоимость 1. объема товарной продукции ?С?ВП С1скор - С0 2. структуры товарной продукции ?С?Дi С2скор - С1скор 3. ресурсоемкости ?С?Цi С3скор - С2скор 4. цен на ресурсы ?С?Ремк С1 - С3скор Для нахождения индекса цен на ресурсы необходимо цену на ресурсы настоящего периода разделить на цены прошлого периода.

Себестоимость консервной продукции зависит главным образом от двух факторов цены на сырье цена жестяной банки В консервном производстве в основном используется 250 г. банка 6. Для производства деликатесов банка 22. Данные виды консервных банок производит ОАО Находкинская жестяно-баночная фабрика. Данная фабрика является крупнейшим изготовителем и в своем роде монополистом.

Она снабжает весь Приморский край, большую часть Дальнего Востока и другие регионы страны жестяной банкой.

В нынешнее время находиться в затруднительном финансовом положении.

И если случиться, что он будет признан банкротом, то доставка жестяной банки из других регионов будет увеличивать ее себестоимость, что отрицательно скажется на цене любой консервной продукции. Цена на консервную банку 6 в 2001 году составляла 2,28 руб в 2002 году 2,48 руб. и 2,69 руб. в 2003 году без НДС . Как видно существует тенденция роста цен. Цены на сырье также ежегодно растут по причинам инфляции, износа оборудования, сокращение вылова, повышение цен на топливо, электроэнергию и т.д. Таблица 7.5 - Расчет индекса цен на ресурсы Виды ресурсов Стоимость ресурсов в 2002 году, руб. Стоимость ресурсов в 2003 году, руб. Индекс цен на ресурсы 1. Жестяная банка 6 2,48 2,69 - 2. Камбала сырец 9,00 2,48 9,43 2,69 1,06 3. Сайра мороженная 10,91 2,48 11,53 2,69 1,06 4. Сельдь мороженная 8,00 2,48 9,60 2,69 1,17 Как видно из таблицы 7.5 цена на рыбное сырье возросла более, чем цена на жестяную банку.

Если рост по консервной банке составил 21 копейку за год, то сырья в среднем на 96,5 копеек. Таблица 7.6 - Расчет полной себестоимости скорректированной при фактическом объеме товарной продукции, фактической структуре товарной продукции и фактической себестоимости единицы продукции в сопоставимых базисных ценах.

Виды продукции Объем товарной продукции фактический при фактической структуре, ед. гр. 4 табл. 7.1 Себестоимость единицы продукции фактическая, руб. гр. 7 табл. 7.1 Индекс цен на ресурсы Себестоимость единицы продукции фактическая в базисных ценах, руб. Себестоимость скорректиро-ванная, руб. 1 2 3 4 5 3 4 6 2x5 1. Камбала натур 1 050 000 9,52 1,06 9,02 9 468 158,42 2. Сайра натур. с д.м. 3 137 400 9,51 1,06 8,95 2 743 592,84 3. Сельдь натур с д.м. 1 680 000 8,61 1,17 7,34 2 333 063,46 Итого 14 544 814,72 Таблица 7.7 - Схема проведения расчетов для нахождения влияния факторов на полную себестоимость продукции.

Показатели Сумма, руб. Факторы изменения затрат объем выпуска продукции структура выпуска продукции ресурсо-емкость цены на ресурсы Себестоимость скорректированная при фактическом объеме товарной продукции, базисной структуре и базисной себестоимости единицы продукции 41 071 486,23 ВП1 Дi0 Ремк0 Цi0 Себестоимость скорректированная при фактическом объеме, фактической структуре товарной продукции и базисной себестоимости единицы продукции 46 556 496,00 ВП1 Дi1 Ремк0 Цi0 Себестоимость скорректированная при фактическом объеме, фактической структуре товарной продукции, фактической себестоимости единицы продукции и базисных ценах на ресурсы 14 544 814,72 ВП1 Дi1 Ремк0 Цi1 Себестоимость фактическая 54 297 474,00 ВП1 Дi1 Ремк1 Цi1 Используя таблицу 7.7, определим как два фактора, входящих в себестоимость единицы продукции, повлияли на полную себестоимость ресурсоемкость внутренний фактор 14 544 814,72 - 46 556 496,00 - 32 011 681,28 руб. Данный фактор будет способствовать снижению себестоимости продукции за счет загрузки мощностей, эффективного использования отходов в производстве, повышения производительности труда и т.д. цена на ресурсы внешний фактор 54 297 474,00 - 14 544 814,72 39 752 659,28 руб. Это серьезный фактор, который повлиял на увеличение производственной себестоимости из-за удорожания стоимости ресурсов использующихся в производстве. ОАО Владивостокский рыбокомбинат за счет запланированного увеличения объема выпуска в 2003 г. увеличит затраты на производство и тем самым производственную себестоимость продукции.

Себестоимость единицы продукции должна также увеличится, что повлечет за собой дополнительные затраты вовлеченные в производство.

Увеличение себестоимости продукции произойдет под влиянием внешнего фактора цен на ресурсы, а именно из-за повышения цен на жестяную банку 6 и на рыбное сырье. Анализ проводился только по трем видам консервной продукции из семи, и он показал, что под влиянием четырех основных факторов объем продукции, структура продукции, ресурсоемкость и цен на ресурсы предприятия понесет увеличение производственной себестоимости в первом полугодии 2003 года в размере 42 066 635,44 рублей.