Расчет и анализ отклонений по цене на материалы.
Отклонения по цене на материалы отражают разницу между суммой, которая была фактически уплачена за определенное количество материала, и суммой, которую предполагалось заплатить за то же количество в соответствии с установленными нормативами.
Учитывая, что между закупкой материалов и их использованием в производстве может проходить то или иное время, возникает вопрос о выборе момента исчисления отклонений по цене на материалы.
Представляется, что расчет в момент приобретения является более предпочтительным, чем расчет в момент использования, поскольку, чем раньше поступит информация относительно отклонений по цене на материалы, тем выше вероятность осуществления надлежащих корректирующих воздействий.
Устаревшая информация может оказаться либо вовсе бесполезной, либо, если корректирующее воздействие все еще возможно, задержка может стоить предприятию немалых денег например, при принятии решения о получении скидки на оптовые закупки материалов. Если отклонение по цене на материалы вычисляется в момент закупки, то под фактическим количеством материалов на которое умножается разница между фактической и нормативной ценой понимается фактическое количество закупленных, а не использованных материалов.
Поскольку количество приобретенных материалов может отличиться от количества использованных материалов за анализируемый отчетный период, общее отклонение то прямым материальным затратам не обязательно является суммой отклонений по цене на материалы и отклонений по использованию материалов. С другой стороны, при применении альтернативного способа расчета отклонений по цене на материалы в момент их отпуска в производство потому что информация об отклонениях поступает позднее устраняется различие между количеством закупленных и использованных материалов.
Рассмотрю применение анализа отклонений на упрощенном примере. Пример. Все отклонения в данном и последующих пунктах рассчитываются на основе информации представленной в Приложениях 1,2,3. Предполагается, что предприятие имеет только одно производственное подразделение и производит один единственный продукт, требующий одной операции. Остатки материалов, незавершенного производства и готовой продукции на начало месяца отсутствуют.
Расчет отклонений будет производиться отдельно для системы калькуляции себестоимости по полным затратам и для системы калькуляции себестоимости по переменным затратам. Использую расчет отклонений по цене на материалы в момент приобретения. Для упрощения расчетов также предположим, что количество приобретенных за период материалов равно количеству использованных материалов за тот же период. Тогда величина отклонений по цене на материалы может быть подсчитана следующим образом фактическая цена - нормативная цена фактическое количество закупленных материалов по материалу А 22 у.д.е 20 у.д.е. х 4000 кг 8000 у.д.е. н по материалу В 27 у.д.е 30 у.д.е. х 2600 кг 7800 у.д.е. б Итого отклонение по цене на материалы 200у.д.е.н Отклонение по цене на материал А в 8000 у.е. является неблагоприятным, поскольку данный материал был куплен по более высокой цене, чем предполагалось ранее.
В то же время отклонение по цене на материал В, составившее 7800 у.д.е. считается благоприятным вследствие того, что фактическая цена приобретения оказалась ниже, чем заложенная в смету.
В итоге мы получаем неблагоприятное отклонение по цене на материалы в 200 у.д.е. 8000 у.д.е 7800 уд.е Благоприятные отклонения по цене на материалы возникают при закупках по цене ниже нормативной. Однако следует отметить, что приобретение в целях экономии материалов низкого качества, хотя и обеспечивает благоприятное отклонение по цене, вполне может привести к неблагоприятному отклонению по использованию материалов.
Неблагоприятные отклонения по цене на материалы могут иметь место вследствие неточно установленных нормативных цен, завышенной закупочной цены, инфляционного роста цен, приобретения материалов другого качества, чрезмерных транспортных расходов, дефицита сырья и др. Когда выявляемые отклонения по цене на материалы регулярно становятся неблагоприятными, данный факт необходимо учитывать при ценообразовании на базе затрат, поскольку он является сигналом к тому, что издержки уже не отражают текущего уровня цен. При этом анализ отклонений позволяет скорректировать цены до их фактического уровня.
Для более детального анализа целесообразным представляется подразделение традиционно применяющихся отклонении по ценам на материалы на отклонения оценки и отклонения планирования. Отклонения оценки соизмеряют способности руководителя отдела снабжения реагировать на сложившуюся в момент закупки материалов ситуацию на рынке, а отклонения планирования позволяют определить, насколько точно были разработаны заложенные в смету цены. Отклонения оценки вычисляются в связи с тем, что обычные отклонения по цене на материалы вполне приемлемы для общего контроля затрат, но не очень эффективны для оценки деятельности отдела снабжения, поскольку цены складываются в основном на рынке независимо от полномочий руководителя данного подразделения.
В большинстве случаев факторы цены не подлежат оперативному контролю. На них влияют общеэкономические условия и непредсказуемые колебания цен. Поэтому из обычного отклонения можно выделить отклонение, рассчитанное как результат сравнения непосредственно уплаченной фактической цены не с нормативной, а с рыночной ценой, превалировавшей в момент закупки.
Выявленное отклонение показывает, насколько действенно повел себя руководитель в сложившейся на рынке ситуации. Благоприятное отклонение будет указывать на эффективность работы отдела снабжения, которое может достигаться, например, оптовыми закупками с целью получения ценовых скидок и др. В ожидании скачка цен предприятие может заказывать материалы в количествах, которые превышают потребности нормального производственного процесса.
Насколько верным оказалось подобное решение, можно затем оценить путем подсчета разницы между предварительными значениями цен и ценами, которые реально сложились в отчетном периоде. Отклонения планирования, также выделенные из обычного отклонения, рассчитываются с помощью сопоставления рыночной и нормативной цены. Такие отклонения используются для проверки прогнозов и стандартов, способствуют определению того, нуждаются ли и, если да, в какой степени, существующие планы в корректировке под влиянием тенденции в изменении цен на материалы.
Отклонения планирования могут быть проанализированы более детально, исходя из возможной ответной реакции руководства на полученную информацию о таких отклонениях. Последние можно условно разделить на три группы. Первую представляют полностью неконтролируемые отклонения, на которые руководство не имеет возможности повлиять, и единственным ответом на появление таких отклонений будет изменение планов деятельности предприятия.
В качестве примера можно привести принятие в стране законодательного акта, влекущего за собой выход предприятия из одной из его сфер деятельности. Вторая группа отклонений это те, на которые руководство способно оказать некоторое корректирующее воздействие, даже если их происхождение лежит вне сферы его влияния. Так, хотя небольшое предприятие и не может повлиять на мировые тенденции цен на рынке сырья, оно может избежать многих негативных последствий путем увеличения складских запасов в краткосрочном периоде.
Третья группа - это отклонения, находящиеся под контролем конкретного руководителя. Такие отклонения могут отражать как результат изначально некорректных прогнозов, так и ожидаемые изменения. Результатом такого более детального анализа является представление о действиях предприятия в условиях неопределенной ситуации на рынке, особенно если для целей сопоставления отклонения подсчитываются за самые удачные и неудачные периоды. 2.2.