Бракованные изделия и отходы производства.
В момент отпуска материалов в производство не всегда известен окончательный результат их расходования.
Поскольку почти во всех производственных процессах происходят потери материалов вследствие брака и сокращения производства, то к запланированным чистым объемам нужно прибавить объемы неизбежных потерь из-за брака по каждому виду материалов.
В результате получим валовый прямой плановый расход материалов за период. Таким образом, отходы производства в результате брака составляют разницу между вводом незавершенным производством и выходом завершенным производством или конечной продукцией. При этом в контексте анализа отклонений следует выделить потери от наличия отходов и потери от брака. Отходами производства считаются материалы, которые потребляются в процессе производства продукции, но не становятся частью изделия например, при изготовлении изделий круглой или овальной формы из квадратных заготовок.
Отходы также могут включать некондиционные или поврежденные материалы, которые не пригодны к использованию в процессе производства. Отходы, ожидаемые в процессе производства нормативные потери, включаются в нормативную стоимость материалов. Если величина отходов окажется больше нормативной величины, то превышение сверхнормативные потери отражается как отклонение по использованию материалов наряду с разницей между плановыми и фактическими значениями количества израсходованных материалов. Предприятия могут продавать отходы, компенсируя, таким образом, часть издержек.
Доходы от реализации отходов могут учитываться либо как прочие доходы, либо как вычет из производственных затрат за тот же отчетный период. При этом чаще применяется уменьшение себестоимости проданной продукции, поскольку данная процедура не требует корректировки запаса готовой продукции на конец периода.
Доход от продажи отходов можно рассматривать так же, как снижение фактической себестоимости материалов за отчетный период. В таком случае доходы от продажи отходов будут включаться в отклонение по расходу материалов. Браком считают продукцию и полуфабрикаты, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению, либо применяются после дополнительных затрат на устранение имеющихся дефектов.
Если наличие отходов подразумевает лишь потери материалов, то брак означает еще и потери трудовых и накладных расходов. Стоимость бракованных изделий зависит от момента признания потерь момента контроля, а не от времени фактического появления брака. Обычно контроль организован таким образом, чтобы, с одной стороны, обеспечить выявление брака сразу после его возникновения, а с другой, минимизировать издержки по приостановке производства для изъятия бракованного изделия из процесса производства.
Как правило, некоторый уровень брака всегда предусматривается заранее и вносится в смету как часть нормативной себестоимости продукции нормативные потери, так как издержки по полному устранению брака могут оказаться неоправданно высокими. Когда брак включается в нормативную себестоимость продукции, то имеют место три возможные стоимости изделия стоимость качественного изделия до признания потерь, стоимость бракованного изделия и стоимость выпущенного из производства изделия после признания потерь.
Кроме нормативных потерь на предприятии возникают сверхнормативные потери или доходы. В этом случае можно рассчитать отклонение по браку, которое представляет собой разницу между фактическим и нормативным количеством бракованных изделий, умноженную на нормативную стоимость бракованных изделий. Следует отметить, что на процедуры расчета отклонений по материальным затратам наличие брака напрямую не влияет. 2.5.