Основные принципы бухгалтерского финансового учета.
Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации а планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению б положения стандарты по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности в другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета.
Опираясь на законодательные акты Федеральный закон О бухгалтерском учете ПБУ 198 Учетная политика организации и другие принципы бухгалтерского финансового учета условно можно разделить на три группы. 1. Требования к ведению бухгалтерского финансового учета эта группа определяет основы построения системы бухгалтерского учета - осмотрительность бухгалтерский учет должен обеспечить большую готовность к учету расходов и потерь, чем возможных доходов и активов - полнота отражение в учете всех фактов хозяйственной деятельности - приоритет содержания перед формой отражение фактов хозяйственной деятельности не только по требованиям правовой формы, но и по экономическому содержанию - непротиворечивость сопоставимость всех данных бухгалтерского учета - рациональность рациональное ведение учета с минимальными затратами на получение информации - своевременность своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности. 2. Допущения при формировании учетной политики определяет, каким образом должен строиться бухгалтерский учет в организации - имущественная обособленность организации имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственников - непрерывность деятельности организации предполагает продолжение деятельности организации и отсутствие намерений и необходимости ликвидации или существенного сокращения деятельности - последовательность применения учетной политики выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного учетного года к другому - временная определенность фактов хозяйственной деятельности означает, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду отражаются в бухгалтерском учете, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. 3. Перечень правил ведения бухгалтерского учета - бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации в рублях - основанием для отражения данных в учете являются документы.
Сведения документов отражаются на счетах бухгалтерского учета с помощью двойной записи оценка определяет, в какой сумме объект должен быть принят к бухгалтерскому учету - достоверность бухгалтерского учета обеспечивается периодически проводимыми инвентаризациями имущества и обязательств - в учете должно быть обеспечено разграничение затрат на текущие и капитальные вложения. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в России.
Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации.
Непосредственно эту функцию выполняет Министерство финансов РФ. Однако в нормативном регулировании бухгалтерского учета принимают участие в пределах своей компетенции Госкомстат РФ, Центральный банк РФ, Государственный таможенный комитет РФ и другие.
В настоящее время нормативное регулирование бухгалтерского учета в России сложилось под воздействием факторов исторического развития, требований рыночной экономики и влияния международной политики в этой области.
В результате создана четырехуровневая система нормативного регулирования. Законодательный уровень представлен законами и другими нормативными актами законодательной и исполнительной власти, касающимися области бухгалтерского учета.
Основным на этом уровне является Федеральный закон О бухгалтерском учете п.4. Данный закон это правовая основа системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России.
Он является главным документом, который должны изучать и применять все руководители организаций, главные бухгалтеры, аудиторы и все, кто в той или иной мере имеет отношение к ведению бухгалтерского учета, составлению, контролю и использованию бухгалтерской отчетности.
Наряду с Законом О бухгалтерском учете все руководители и работники учета руководствуются нормами и понятиями, законодательно закрепленными в Гражданском и Налоговом кодексах Российской Федерации.
Гражданский кодекс РФ п.7определяет понятие физического и виды юридических лиц порядок регистрации, реорганизации и ликвидации юридического лица наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица формы сделок сроки исковой давности право собственности и другие вещные права понятие и сроки исполнения обязательств, ответственность за их нарушение понятие договора и его виды и т.д. Налоговый кодекс РФ п.8регулирует властные отношения государства и организации по взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Он определяет виды налогов и сборов, формы и методы налогового контроля устанавливает порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов и т.д. Нормативный уровень образуют Положения по бухгалтерскому учету, которые утверждаются Министерством Финансов РФ. Основным документом этого уровня по значимости содержащихся в нем норм является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации п.5. Данное Положение разработано на основании Федерального закона О бухгалтерском учете и определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно - правовой формы за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.
Министерство финансов Российской Федерации на основании Федерального закона О бухгалтерском учете и Положения по ведению бухгалтерского учета разрабатывает и утверждает положения стандарты по бухгалтерскому учету, другие нормативные правовые акты и методические указания по бухгалтерскому учету, формирующие систему нормативного регулирования бухгалтерского учета и обязательные для исполнения организациями на территории Российской Федерации, в том числе при осуществлении деятельности за пределами Российской Федерации.
Учетные стандарты это свод правил по ведению учета и оценке определенных объектов.
Их задача регламентировать ведение учета на отдельных его участках и специфических видах деятельности.
К 1 января 2001г. в стране приняты и действуют 14 бухгалтерских стандартов таких как Учетная политика организации ПБУ 198, Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 499, Доходы организации ПБУ 999 и ряд других.
Принятие стандартов началось с 1994 г. С момента ввода в действие первых произошли значительные изменения в законодательстве, которые привели к необходимости пересмотра, редактирования и обновления стандартов, принятых в 1994-1998 гг. Методический уровень составляет методические указания, инструкции, письма общего и отраслевого значения по ведению бухгалтерского учета.
Как правило, они носят разъяснительный или рекомендательный характер. Важнейшим документом здесь следует считать План счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению. В Плане указан перечень синтетических счетов, используемых организациями для ведения процедуры бухгалтерского учета в рыночной экономике, и дано краткое пояснение по их применению. К документам данного уровня относятся Рекомендации по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства Инструкция о безналичных расчетах Общероссийский классификатор основных фондов Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации отраслевые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции работ, услуг.
Инициативный уровень составляет организационно-распорядительные документы, формирующие учетную политику организации.
Учетная политика организации это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Разработка учетной политики как элемента системы нормативного регулирования является обязательной для всех организаций. Степень свободы организации в формировании учетной политики определена - с одной стороны, государственной регламентацией бухгалтерского учета, представленной перечнем альтернативных методик и учетных процедур с другой - возможностью выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава бухгалтерских счетов, порядка их ведения из допускаемых законодательством или разработанных самостоятельно при отсутствии в законодательстве.
Выбор учетной политики зависит от ряда факторов формы собст венности и видов коммерческой деятельности, отраженных в уставе особенностей организации управления условий налогообложения и других. При формировании учетной политики предприятия руководствуются ПБУ 198 Учетная политика организации п.9. Основное содержание учетной политики может быть сгруппировано по трем направлениям 1. Организация бухгалтерской службы в системе управления.
Этот аспект раскрывает - организационную форму бухгалтерской службы - права и обязанности главного бухгалтера - состав, подчиненность и распределение обязанностей учетных подразделений - порядок взаимодействия бухгалтерских служб. 2. Техника обработки учетной информации.
Этот аспект включает - выбор формы бухгалтерского учета - рабочий план счетов с указанием всех субсчетов - образцы форм первичных документов, разработанных в организации - график документооборота - формы учетных регистров - порядок проведения инвентаризации - содержание и порядок предоставления внутренней отчетности - системы внутреннего и внешнего контроля. 3. Методика ведения бухгалтерского учета. Этот аспект предполагает раскрытие способов ведения учета, влияющих на оценку имущественного и финансового состояния организации.
Такими способами являются - методы начисления амортизации внеоборотных активов - способы оценки и организации учета материально - производственных запасов - порядок списания затрат по ремонту основных средств - порядок распределения косвенных расходов и методы калькулирования себестоимости продукции - метод учета выхода готовой продукции из производства - вариант определения момента выручки от продаж для целей налогообложения - порядок создания резервов - другие варианты, без знания о применении которых заинтересованные пользователи не могут установить е достоверность.
При формировании учетной политики организации предполагаются е постоянство в течение длительного периода и извещение внешних потребителей информации об изменениях в ней. 4. Финансовый и управленческий учет цели, сравнительная характеристика. Приближение отечественного учета к международным стандартам финансовой отчетности вызвало необходимость его деления на финансовый и управленческий с обособлением налогового учета.
Бухгалтерский финансовый учет предоставляет необходимую информацию, которая используется не только для внутреннего управления, но и предназначена для сторонних пользователей контрагентов и, следовательно, жестко подчинена стандартным принципам. Система управленческого учета предоставляет комплексную информацию для целей внутреннего управления не только производством, но и организацией в целом. Первичная база данных для обоих видов учета единая.
Она состоит из первичных документов, которыми оформляются хозяйственные факты и операции. В финансовом и управленческом учете каждый факт классифицируется и отражается в соответствии с требованиями данного вида учета. В управленческом учете обобщается плановая, нормативная, прогнозная информация, он намного шире учетной процедуры наблюдения, измерения и регистрации. В нем формируется комплексная информация, получаемая на основе анализа и экспертных оценок.
Финансовый учет предусматривает 1. Учет всех активов, обязательств, собственного и заемного капитала, финансовых результатов деятельности. 2. Раскрытие всей существенной финансовой информации в публичной отчетности. 3. Ограниченность финансовыми показателями в обобщенном денежном выражении. 4. Общее нормативное регулирование, обеспечивающее сопоставимость финансовой информации, раскрываемой различными организациями. 5. Отражение информации о прошедших событиях. Управленческий учет направлен на 1. Прогнозирование, нормирование, планирование и учет производственных затрат, калькулирование себестоимости прогнозирование, планирование и учет периодических расходов отчетного периода планирование и учет фиксированных долгосрочных расходов на капитальные вложения и инвестиционную деятельность. 2. Контроль и анализ расходов по разным направлениям, сегментам, продуктам, подразделениям, отклонений от норм и смет расходов, динамики показателей и по другим параметрам. 3. Планирование, учет и анализ доходов и результатов деятельности по направлениям, подразделениям и другим параметрам. 4. Формирование внутренней количественной информации для использования в оперативном управлении хозяйственной деятельностью.
Общее нормативное регулирование управленческого учета невозможно. Он направлен на улучшение результатов хозяйственной деятельности предприятия.
Назначение и применение финансового и управленческого учета можно представить в виде сравнительной таблицы 1.1. Таблица 1.1 Назначение и применение бухгалтерского учета Финансовый учетУправленческий учетУчет и контроль активов и обязательств организацииОперативный учет и обобщение данных о доходах и расходах организации, е подразделений, направлений деятельностиДостоверная оценка финансовых результатов деятельности организацииКонтроль фактических результатов работы в соответствии с организационной структурой, сегментами предпринимательской деятельности и другими признакамиПериодическая отчетность об общем финансовом положении и результатах деятельности организации перед инвесторами, кредиторами, акционерами и иными третьими сторонамиВнутренняя отчетность для использования менеджерами всех уровней в планировании и управленииПредставление периодической отчетности высшему управленческому персоналуОбеспечение количественной информацией для принятия управленческих решений о предстоящей хозяйственной деятельностиФормирование и представление данных для налоговых расчетов и отчетности 4. Финансовый учет. Основы построения бухгалтерского финансового учета в организациях.
Бухгалтерская отчетность как завершающая стадия финансового учета Выполнение задач, стоящих перед бухгалтерским учетом, возможно при соблюдении важнейших процедурных приемов, влияющих на обработку и предоставление финансовой информации пользователю.
Построение бухгалтерского финансового учета можно представить как систему элементов, используемых в совокупности для получения достоверной информации о хозяйственной деятельности организации.
Построение бухгалтерского финансового учета предусматривает наличие 1. Нормативного регулирования бухгалтерского учета установление в законодательном порядке единых правил и методологических основ ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности. 2. Инициативы организаций по совершенствованию учета и его рационализации.
Ведение учетного процесса разрабатывается самой организацией с учетом е отраслевой деятельности, технологических процессов. 3. Использования в бухгалтерском учете общих принципов управления системного подхода единая учетная политика программно-целевого управления научной организации труда распределение обязанностей между работниками учета.
В соответствии с Законом О бухгалтерском учете в Российской Федерации применяется классическая система ведения бухгалтерского учета применяемая во многих странах. В этой системе учетный процесс рассматривается как совокупность взаимосвязанных последовательных стадий - формирование первичной аналитической бухгалтерской информации путем документирования хозяйственных операций и проведения инвентаризации - формирование по специальной методике на отдельных бухгалтерских счетах, предусмотренных Планом счетов, сгруппированной учетной информации и отражение е в специальных регистрах сводного синтетического учета путем классификации первичной бухгалтерской информации - обобщение сгруппированной информации и формирование на е основе с учетом специальной методики отчетной информации, которая отражается в заданных формах финансовой и управленческой отчетности.
Составление отчетности является завершающим этапом учетного процесса. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.
Руководитель может в зависимости от объема учетной работы а учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером б ввести в штат должность бухгалтера в передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру - специалисту г вести бухгалтерский учет лично.
Главный бухгалтер несет ответственность за соблюдение методологических основ при ведении бухгалтерского учета, обеспечивает контроль и своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, формирует оперативную информацию и бухгалтерскую отчетность для е предоставления в установленные адреса и сроки.
Для обеспечения четкой организации бухгалтерского учета разрабатывается учетная политика, конкретизирующая организацию учета на всех стадиях учетного процесса. Общие принципы ведения учета для всех юридических лиц единые. Организационно-правовые особенности организаций влияют лишь на методику учета отдельных объектов. Все имеющиеся особенности в ведении учета рассматриваются в конкретных темах финансового учета. В соответствии с законодательством бухгалтерский учет обязаны вести все юридические лица, находящиеся на территории страны.
С 1 января 2000 г. годовая бухгалтерская отчетность российских организаций как единая система данных об их имущественном и финансовом положении и результатах хозяйственной деятельности формируется на основе данных бухгалтерского учета и состоит из следующих отчетных форм - бухгалтерского баланса форма 1 - отчета о прибылях и убытках форма 2 - отчета об изменении капитала форма 3 - отчета о движении денежных средств форма 4 -