Возникновение и формирование бухгалтерского учета

Возникновение и формирование бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет представляет собой информационную систему, назначение которой в управлении хозяйством заключается в измерении, обработке и обобщении учетно-экономической информации, выраженной в стоимостных измерителях.

Такая информация используется внутренними и внешними пользователями отчетной информации для выработки управленческих решений. Цель бухгалтерского учета - формирование комплексной информации о ресурсах и результатах производственной и финансовой деятельности предприятия. Закон о бухгалтерском учете дает следующее определение Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций п.1 ст. 1 ФЗ РФ О бухгалтерском учете 129 ФЗ . Данное определение определяет бухгалтерский учет как чисто практическую деятельность.

Однако бухгалтерский учет имеет две стороны - практическую, которая очевидна всем и теоретической, необходимой для объяснения первой и выявления возможностей использования бухгалтерского учета для достижением каждым предприятием наилучших хозяйственных показателей.

Бухгалтерская практика изначально инициирует формулирование целого множества взаимосвязанных обобщенных понятий, но став совокупностью, обощенные понятия трансофрмируются в практические действия бухгалтерских работников и пользователей бухгалтерского учета. Существует бесчисленное множество определений бухгалтерского учета.

Это множественность вызвана как амбициями авторов данных определений, а с другой стороны - сложностью определяемого объекта. Совершенно очевидно, что нет и не может быть определения, которое исчерпывающе раскрыло бы суть определяемого объекта. Все авторы, давая определение, всегда акцентировали свое внимание на каких-либо аспектах - методических или содержательных, или же подчеркивали значение конечных результатов, ради которых ведется учет. Поэтому можно выделить три подхода в определении учета.

Методический подход. Самое раннее определение было дано Лукой Пачоли в его Трактате о счетах и записях. Пачоли писал Я предполагаю дать им достаточно наставления для ведения в должном порядке их счетов и книг. Как известно, три условия необходимы всякому, кто желает в исправности вести торговлю. Самое главное из них -наличные деньги и разного рода другие ценности Второе условие торговли состоит в том, чтобы уметь верно вести книги и быстро считать. Третье и необходимое последнее условие - это ведение дел в должном порядке и как следует, чтобы можно было без задержки получить всякие сведения как относительно долгов, так и требований, ибо торговля не распространяется ни на что другое.

Эта часть в числе остальных имеет весьма существенное значение, так как никто не в состоянии вести свои дела, если не захочет соблюдать должный порядок в записях, и при этом душа его будет в постоянной тревоге. ЛП, стр. 23-24 Итак, Лука Пачоли понимает под бухгалтерией ведение дел в своем порядке и как следует. Это очень общее и процедурное определение.

Оно долго сохраняло популярность. В 1910 году Г. Фор дал еще одно определение, ставшее классическим Бухгалтерский учет - это наука о методах регистрации фактов хозяйственной жизни, совершаемых хозяйствующими лицами. Соколов ОТБУ, стр. 12 Эти определения носят достаточно общий характер, что является недостатком - они не раскрывают содержательную сторону учета. Вышеприведенное определение бухгалтерского учета, записанное в Законе о бухгалтерском учете, лежит в русле методического подхода. Содержательный подход.

Методический подход делал в определении упор на том, как строится учет, из чего складываются его инструменты. Содержательный подход исходит из того, что бухгалтерский учет отражает финансовое состояние предприятия. Типичную формулировку определения бухгалтерского учета по содержательному подходу сформулировал французский экономист Ж. Фурастье Бухгалтерский учет есть отрасль современной науки, цель которой сводится к исчислению в денежном выражении стоимости имущества предприятия и определению величины его собственного капитала Соколов ОТБУ, стр. 12 Данное определение предполагает существование бухгалтерской процедуры, но не упоминает, ради чего производится исчисление стоимости имущества и зачем определяется величина собственного капитала.

Целевой подход. В конце XIX века многие бухгалтера стали обращать внимание на то, что учет нужен не сам по себе, что цель состоит не в ведении книг и счетов, и не в исчислениии стоимости имущества и собственного каптиала.

Учет существует для целей управления. Исходя из данной цели итальянский бухгалтер Э. Пизани дал целевое определение бухгалтерского учета Бухгалтерский учет - это наука, которая следуя законам права и экономики, пользуется вычислениями, чтобы характеризовать функции управления и чтобы с наименьшими средствами достигнуть наибольшего экономического эффекта Соколов ОТБУ, стр. 12 Все три подхода исходят из допущения, что данные бухгалтерского учета могут полностью отразить и достаточно адекватно отражают хозяйственные процессы.

В традиционной бухгалтерии предполагается тождественность учетных данных реально протекающем хозяйственным процессам. Однако данные бухгалтерского учета отклоняются от хозяйственных процессов и по времени, и по месту, и по лицам, которые их осуществляют. Учет и хозяйственная жизнь существуют сами по себе, хотя и вступают в тесное взаимодействие. В бухгалтерии с целью управления хозяйственными процессами факты хозяйственной жизни заменяются знаками-символами.

Создается иллюзия хозяйственной жизни, Иллюзия весьма достоверная, адекватно представляющая реальность. Однако бухгалтерия оперирует виртуальными суммами и показателями. В бухгалтерском учете, как писал Я. В. Соколов, мы видим хозяйственную деятельность не такой, какая она есть, или она не такая, какой мы ее видим, а такая, какой мы ее хотим видеть Соколов ОТБУ стр. 13 . Сам Я.В. Соколов предлагает три определения бухгалтерского учета.

Сначала он приводит наиболее общее определение Бухгалтерский учет - это язык знаков и правил их употребления, созданный для замены реальных объектов их символами, позволяющий описать хозяйственную деятельность и ее результаты Соколов ОТБУ стр. 13. Любой знак упрощает, моделирует, а следовательно, и искажает действительность так или иначе, так как по природе своей действительность безусловна, а знак условен. Поэтому некоторая неопределенность почти всегда присутствует в языке бухгалтерского учета.

Правила употребления - это ограничения, которые вводятся в бухгалтерский язык и которые, устанавливая информационные связи между знаками, обеспечивают необходимую коммуникацию между участниками хозяйственных процессов. Если исходить из такого определения бухгалтерского учета можно по иному взглянуть всю его эволюцию. Сначала символ выполняет функцию выражения, то есть, в бухгалтерии ставится знак равенства между символом и объектом, который он выражает.

Так в древние времена отождествляли идола божества с самим божеством. Однако с развитием на следующей стадии символ начинает выполнять функцию представления. Бухгалтера осознают, что символы являют собой самодостаточную общность, отличные и от объектов, которые они заменяют. Именно на этой стадии происходит разделение бухгалтерского учета на практику и теорию. На следующей стадии, которую Я. В. Соколов называет концептуальной, теория бухгалтерского учета начинает контролировать и развивать бухгалтерский учет как практическую деятельность.

Таким образом бухгалтерский учет имеет двоякую природу. Как мысль он представлен теорией Е. Е. Сиверс называл это счетоведением, а как действие - практикой счетоводством. Бухгалтерский учет как действие имеет дело с конкретными объектами - фактами хозяйственной жизни, при этом в учете следует различать сами факты и символы, их отражающие. Эти выводы дали основание Я. В. Соколову дать еще два определения бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет как научная дисциплина есть наука о сущности и структуре сущности фактов хозяйственной жизниСоколов ОТБУ, 14 . Задача этой научной дисциплины - раскрытие содержания хозяйственных процессов и связи между юридическими и экономическими категориями, с помощью которых эти процессы познаются. А бухгалтерской учет как практическая деятельность Я.В. Соколов определяет как практически организованный процесс наблюдения, регистрации, группировки, сводки, анализа и передачи данных о фактах хозяйственной жизниСоколов ОТБУ 15 . Его основная задача - представление информации для принятия управленческих решений.

Практически организованный процесс предполагает создание информации, под которой в данном случае понимаются сведения о юридических и экономических отношениях, возникающих в хозяйстве. Наблюдение за фактами хозяйственной жизни происходит или непосредственно путем инвентаризации, или чрез документы, причем первый способ постепенно вытеснялся вторым в ходе развития бухгалтерского учета Регистрация данных в бухгалтерском учете осуществляется путем фиксации информации на разного рода носителях.

Группировка данных - это научная операция, так как предполагает заранее установленные классификационные признаки, а сводка состоит из операции по установлению тождества между взаимно контролируемыми итогами. Между теорией и практикой бухгалтерского учета существуют самые тесные отношения двоякого рода. Теория может рассматриваться как часть практики.

В этом случае теория описывает методы, сложившиеся на практике, выясняя при этом, какие из этих методов удобны и адекватны, а какие - нет. А иначе практика может рассматриваться как часть теории. В это случае логически формулируются разные варианты возможных решений. Часть решений из них уже имеют место на практике, а остальные - варианты новых решений. Теория в этом случае интерпретирует все решения и показывает их достоинства и недостатки с точки зрения всех пользователей данных бухгалтерского учета.

И в теории бухгалтерского учета и на практике предмет бухгалтерского учета не дан, а задан ему. Я.В. Соколов из этого делает вывод, что главная задача бухгалтера не в регистрации фактов и переборке символов, а в том, чтобы решать задачи, возникающие в ходже хозяйственной деятельности. В Федеральном законе О бухгалтерском учете сформулированы следующие задачи формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение ее финансовой устойчивости. Для выполнения задач, поставленных перед бухгалтерским учетом, в Законе сформулированы и основе требования к его ведению оценка имущества в рублях раздельный учет собственного имущества и имущества других организаций непрерывность учета во времени ведение учета двойной записью в системе счетов соблюдение тождества данных синтетического и аналитического учета отражение хозяйственных операций на счетах без всякого изъятия раздельное отражение затрат на производство и капитальные вложения. В системе управления хозяйственной деятельностью предприятия бухгалтерский учет выполняет ряд функций.

Эти функции можно изложить так Контрольная Информационная Обеспечение сохранности имущества Обратной связи Аналитическая.

Контрольная функция имеет большое значение в условиях развития рыночных отношений и наличия различных форм собственности.

Работники бухгалтерии, аудиторских фирм, налоговых служб осуществляют контроль за сохранностью, наличием и движением имущества предприятий и организаций, правильностью и своевременностью расчетов с государством и другими субъектами хозяйственных взаимоотношений.

С помощью бухгалтерского учета осуществляются три вида контроля - предварительный, текущий и последующий.

Информационная функция - одна из главных функций бухгалтерского учета, как о том было сказано выше. Бухгалтерский учет является основным источником информации, поставляемой разным уровням управления и различным пользователям. На ее основе принимаются соответствующие решения. Информация, получаемая в системе бухгалтерского учета, широко используется всеми видами хозяйственного учета. Для того чтобы получаемая информация удовлетворяла всех пользователей, она должна быть достоверной, объективной, своевременной и оперативной.

Информация должна содержать только необходимые данные, что позволяет быстрее изучать их, принимать оптимальные управленческие решения. Обеспечение сохранности имущества - функция, имеющая большое значение в условиях рыночных отношений и наличия разных форм собственности. Выполнение данной функции зависит от действующей на предприятии системы учета и определенных предпосылок Наличия специализированных складских помещений, оснащенных средствами оргтехники Совершенствования самой системы учета, применения научно обоснованных методов выявления недостач, растрат, хищений Использования современных средств вычислительной техники для сбора, обработки и передачи информации.

Функция обратной связи означает, что бухгалтерский учет формирует и передает информацию обратной связи, т.е. информацию о фактических параметрах развития объекта управления. Основными компонентами информационной системы обратной связи, применительно к бухгалтерскому учету, являются в качестве ввода - неупорядоченные данные, процесса - обработка данных, вывода - упорядоченная информация.

Бухгалтерский учет с точки зрения системы управления представляет собой часть информационной системы обратной связи, ее основу. Он призван обеспечивать все уровни управления предприятия информацией о фактическом состоянии управляемого объекта, а также обо всех существенных отклонениях от заданных параметров. Аналитическая функция в условиях развития рыночных отношении позволяет изучить перспективы развития данного хозяйственного органа, вскрыть имеющиеся недостатки, наметить пути совершенствования всех направлений хозяйственной деятельности.

Попытавшись рассмотреть разные определения бухгалтерского учета, следует сказать следующее. Бухгалтерский учет, который ведут бухгалтера - это следствие компромисса интересов участников хозяйственных процессов, преследующих противоположные цели. Автор рассматривает бухгалтера как кладовщика финансов предприятия, призванного на основании действующих нормативно-правовых актов отразить поступление, движение и выбытие активов и пассивов хозяйствующего субъекта.

Бухгалтер - посредник между предприятием и государством, предприятием и собственниками, предприятиями и его контрагентами, предприятием и его работниками. Он регистрирует поступление и выбытие активов и обязательств, следит за движениями ресурсов разного рода, отражает их по установленным правилам языком символов, готовит отчетность, но сам не принимает решений о том, куда направить или как израсходовать эти средства. 1.1.