Учет удержаний из заработной платы

Учет удержаний из заработной платы. Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания, которые можно разделит на две группы обязательные и удержания по инициативе администрации организации.

К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц. По инициативе администрации могут быть удержаны суммы, излишне выплаченные вследствие счетных ошибок, суммы возмещения материального ущерба, причиненного по вине работника организации, удержания в счет погашения полученной работником ссуды суммы аванса, выданного в счет зарплаты за товары, купленные в кредит и т. д. Согласно статье 138 Трудового кодекса, общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 , а в случаях, предусмотренных федеральными законами 50 заработной платы, причитающейся работнику.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50 заработной платы.

Удержание налога на доходы физических лиц Основным налогом, при помощи которого государство регулирует доходы, получаемые физическими лицами, является налог на доходы физических лиц, который исчисляется и уплачивается в соответствии с главой 23 II части НК РФ. Налоговая ставка на доходы физических лиц установлена в размере 13 п. 1 ст. 224 НК РФ . Согласно ст. 207 НК РФ плательщиками налога признаются - физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ ими являются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году - физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы от источников, расположенных в РФ. В налоговую базу входят все доходы работника, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ. Под материальной выгодой понимается выгода, полученная 1 от экономии на процентах за пользование работником заемными средствами, полученными от предприятия 2 от приобретения товаров работ, услуг у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к работнику 3 от приобретения ценных бумаг.

Если из дохода работника по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Для исчисления налога на доходы физических лиц, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ. Эти вычеты поделены на четыре группы стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты - ежемесячные вычеты из доходов в размере 3 000, 500, 400 и 300 руб право на которые имеют отдельные категории налогоплательщиков.

Право на ежемесячные вычеты в размере 3000 руб. имеют инвалиды - чернобыльцы, инвалиды ВОВ, инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами 1, 2, 3 групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы и т. д. Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков Героев СССР и Героев РФ, лиц, награжденных орденом Славы трех степеней участников ВОВ инвалидов с детства и инвалидов 1, 2 групп лиц, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия и т. д. Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории физических лиц, которые не имеют специальных льгот.

Этот вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 20 000 руб. налоговый вычет не применяется.

Налоговый вычет в размере 300 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями.

Вдовам вдовцам, одиноким родителям, опекунам и попечителям налоговый вычет расходов на детей предоставляется в двойном размере.

Вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет и действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 20 000 руб. Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный вычет кроме расходов на содержание детей, то ему предоставляется только один максимальный из них. Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из работодателей по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на эти вычеты. Если сумма стандартных налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 , подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то в этом налоговом периоде налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится.

К числу социальных вычетов отнесен вычет в сумме доходов, перечисляемых физическим лицом на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд.

Сумма указанных вычетов не должна превышать 25 от суммы годового дохода физического лица. Также к социальным вычетам относятся - суммы, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25 000 рублей и суммы, уплаченные налогоплательщиками-родителями за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей - суммы, уплаченные за услуги по лечению, предоставленные физическому лицу, или по лечению его супруги супруга, родителей и детей в возрасте до 18 лет медицинским учреждениями РФ, а также суммы в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за свой счет. Общая сумма данного социального налогового вычета не может превышать 25 000 рублей.

Указанные вычеты не предоставляются, если оплата за обучение или лечение была произведена за счет средств работодателей.

Порядок предоставления социальных вычетов установлен ст. 219 НК РФ. Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода Приложение 4 . Имущественные налоговые вычеты - это уменьшение дохода в размере следующих сумм 1 Суммы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125 000 рублей.

При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика пять лет и более, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг ст.214.1 НК РФ 2 В сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры. Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 600 000 рублей.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный построенный жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком. Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Имущественные налоговые вычеты за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Профессиональные налоговые вычеты ст. 221 НК РФ имеют индивидуальные предприниматели без образования юридического лица частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ оказания услуг по договорам гражданско-правового характера налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений ими промышленных образцов.

Доходы расходы, принимаемые к вычету в соответствии со статьями 218-221 НК РФ налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов на дату фактического осуществления расходов. При получении физическим лицом дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме оплата за физическое лицо предприятием коммунальных услуг, товаров работ, услуг, питания, отдыха, обучения, а также полученные физическим лицом от предприятия товары, выполненные для него работы и оказанные услуги на безвозмездной основе т. д. налоговая база определяется исходя из цен соответствующих товаров работ, услуг, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ включая НДС, акцизы, налог с продаж. Налоговым периодом признается календарный год. Не подлежат налогообложению освобождаются от налогообложения следующие виды доходов физических лиц пособия по беременности и родам, пособия по безработице государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством выходное пособие при увольнении работников в связи с ликвидацией организации или сокращением штатов суммы единовременной материальной помощи независимо от размера, оказываемой в связи со стихийными бедствиями, террористическими актами, на погребение, а в других случаях - не более 2000 руб. за налоговый период алименты, получаемые работниками, и другие доходы в соответствии со ст. 217 НК РФ. Удержание у работника начисленной суммы налога производится предприятием за счет любых денежных средств, выплачиваемых предприятием работнику, при фактической выплате либо по его поручению третьим лицам.

При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты ст. 226 части II НК РФ . До 1 апреля предприятия обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета сведения за год о доходах работников и суммах начисленных и удержанных налогов в этом налоговом периоде.

В бухучете суммы налога на доходы физических лиц отражаются на счете 68 Расчеты по налогам и сборам на специальном субсчете Расчеты по налогу на доходы физических лиц. Кредитовое сальдо субсчета 68 свидетельствует о задолженности организации перед бюджетом.

Оборот по дебету показывает суммы налога, перечисленные в бюджет в погашение задолженности, оборот по кредиту отражает суммы удержанного налога из заработной платы работников организации.

Удержанный из заработной платы налог отражается проводкой Дебет 70 Расчеты с персоналом по оплате труда Кредит 68 Расчеты по налогам и сборам, субсчет Расчеты по налогу на доходы физических лиц Перечисление налога в бюджет отражается проводкой Дебет 68 Расчеты по налогам и сборам, субсчет Расчеты по налогу на доходы физических лиц Кредит 51 Расчетный счет. Удержание по исполнительному листу Основанием этого вида удержания является конкретный инициирующий документ, в котором указаны срок его действия и форма удержания доля заработка, процент, абсолютная сумма. Решение суда служит основанием для удержаний с осужденных к исправительным работам по каждому месту их работы, как правило, в размерах от 5 до 20 заработка без вычетов.

Наиболее часто бухгалтеру предприятия приходится производить удержания из заработной платы работников в соответствии с исполнительными документами алиментов на несовершеннолетних детей.

Согласно ст. 70 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ Об исполнительном производстве, порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам определяется Семейным кодексом РФ. Алименты удерживаются со всех видов заработка по каждому месту работы, исключая удержания налогов из этого заработка и иного дохода в соответствии с налоговым законодательством.

Максимальная величина исполнительных удержаний по алиментам составляет до 50 месячного дохода работника.

Удержания по инициативе администрации предприятия Обязанность работника возместить ущерб, нанесенный предприятию в результате ненадлежащего выполнения своих служебных обязанностей, является материальной ответственностью.

Основными документами, регламентирующими материальную ответственность, являются - Гражданский кодекс РФ гл.59 , если гражданин не является штатным сотрудником предприятия, а привлечен к работе на основании договора гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг - ТК РФ и Положение о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию, утвержденное Указом Президиума ВС СССР от 13 июля 1976 г. N 4204-IX с изменениями, если с работником заключен трудовой договор.

Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества ст. 246 ТК РФ . Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя.

Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.

Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

При несоблюдении работодателем установленного порядка взыскания ущерба работник имеет право обжаловать действия работодателя в суд. Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично.

По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа.

В этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. Для того чтобы отразить ущерб, причиненный работником, к счету 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям открывается субсчет Расчеты по возмещению материального ущерба. На сумму ущерба, взысканного с работника предприятия на основании распоряжения руководителя, делаются проводки Дебет 73 2 Расчеты по возмещению материального ущерба Кредит 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 28 Брак в производстве - сумма ущерба отнесена на виновное лицо Дебет 70 Расчеты с персоналом по оплате труда Кредит 73 2 Расчеты по возмещению материального ущерба - сумма ущерба удержана из заработной платы работника Дебет 50 Касса Кредит 73 2 Расчеты по возмещению материального ущерба - сумма ущерба внесена работником в кассу предприятия.

Удержание аванса Авансовые платежи осуществляются при расчетах по оплате труда раз в месяц, как правило, в размере 40 оклада.

Выплаченная сумма аванса удерживается из основного заработка. Сумма аванса уменьшается при наличии а нерабочих дней за первую половину месяца расчета, не подтвержденных документально по праву сохранения заработка б постоянных удержаний по исполнительным листам, кредитам, ссудам. Удержания по заявлению работника По добровольному заявлению работника, представленному в письменной форме в бухгалтерию предприятия, из заработной платы могут производиться удержания - на благотворительные цели ст. 219 НК РФ - на добровольное страхование на уплату профсоюзных взносов - на оплату за пребывание ребенка в детском саду и др. Статьей 28 Федерального закона от 12 января 1996 г. N 10-ФЗ О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности установлено, что при наличии письменных заявлений работников, являющихся членами профсоюза, работодатель ежемесячно и бесплатно перечисляет на счет профсоюза членские профсоюзные взносы из заработной платы работников в соответствии с коллективным договором, соглашением.

Работодатель не вправе задерживать перечисление указанных средств.

В соответствии с письменным заявлением работника из его заработной платы ежемесячно удерживаются и перечисляются профсоюзному комитету взносы в размере 1 от начисленных сумм расчет ведется исходя их полной суммы без учета удержанного налога на доходы физических лиц и других удержаний. Пример За январь 2002г. работнику начислено 4 500 руб. Профсоюзные взносы удерживаются в сумме 45 руб. 4 500 руб. Х 1 . В бухгалтерском учете это отражается следующими проводками Дебит 20 23, 25, 26,44 Кредит 70 Расчеты с персоналом по оплате труда - 4 500 руб начислена заработная плата Дебит 70 Расчеты с персоналом по оплате труда Кредит 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами - 45 руб удержаны профсоюзные взносы Дебит 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Кредит 51 Расчетный счет - 45 руб перечислены взносы на счет профсоюза. 2.3.