Учет расчетов с государственными внебюджетными фондами

Учет расчетов с государственными внебюджетными фондами. Порядок расчета и уплаты единого социального налога Согласно главе 24 Единый социальный налог Налогового кодекса РФ организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, производящие выплаты работникам, обязаны в установленные сроки исчислять и уплачивать единый социальный налог ЕСН в Федеральный бюджет и Государственные внебюджетные фонды. Для работодателей объектом налогообложения признаются выплаты, вознаграждения в пользу работников по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, а также по авторским договорам.

Налоговую базу они рассчитывают путем суммирования доходов, начисленных за налоговый период в пользу работника.

Налоговая база должна определяться ежемесячно отдельно по каждому работнику нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом учитываются любые доходы, как в денежной, так и в натуральной форме в виде представленных работникам материальных, социальных и иных благ или в виде материальной выгоды.

При расчете облагаемой базы работника в нее не включаются суммы, выплачиваемые ему другими работодателями.

Соответственно предприятие не имеет права на возврат или зачет единого социального налога, если к общей сумме облагаемой базы работника могут быть применены пониженные ставки налога. Например, если совокупная величина облагаемой базы работника по основному месту работы составит 90000 руб а по дополнительному - 10 руб то по основному месту работы не могут быть использованы пониженные ставки налога, предусмотренные для лиц, у которых доход превышает 10 руб. Для налогоплательщиков, не являющихся работодателями, объектом налогообложения признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с извлечением этих доходов.

Налоговую базу они определяют, как сумму доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, полученных за налоговый период 1 год, уменьшенных на сумму расходов, связанных с их извлечением.

Изменение в налоговой базе коснулось индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налогообложения. Теперь их налоговая база определяется как 0,1 доля выручки Федеральный закон от 29.12.95г. 222-ФЗ . При исчислении налогооблагаемой базы не учитываются выплаты, отнесенные к льготируемым ст. 239 Налоговые льготы НК РФ. Согласно данной статье от уплаты налога освобождаются - организации любых организационно-правовых форм - с сумм доходов, не превышающих в течение налогового периода 10 рублей начисленных работникам являющимися инвалидами I, II или III группы - учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками, имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов индивидуальные предприниматели, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в течение налогового периода и т.д. Суммы, не подлежащие налогообложению, отражены в ст. 238 НК РФ. Рассмотрим некоторые из них 1 Не облагаются налогом государственные пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по беременности и родам, по безработице. 2 Не подлежат налогообложению компенсационные выплаты в пределах норм, установленных законодательством РФ , связанные с бесплатным предоставлением жилья, коммунальных услуг, питания и продуктов увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск и т.д. 3 Не подлежат налогообложению расходы на командировки работников, такие как суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи. 4 Не облагаются налогом суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи. 5 Как и прежде, в налоговую базу в части суммы налога, подлежащего зачислению в Фонд социального страхования РФ не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданское правового характера, авторским и лицензионным договорам и другие выплаты.

Налоговым периодом для ЕСН является календарный год. В соответствии со ст. 241 II части НК РФ для расчета ЕСН применяется регрессивная шкала.

Для налогоплательщиков - работодателей, за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются ставки, указанные в таблице 3. Таблица 3 Ставки Единого социального налогаНалоговая база на каждого отдельного Федеральный бюджет Фонд социального страхования РФ Фонды обязательного медицинского страхования Итого работника нарастающим итогом с начала год Федеральный фонд ОМС Территориаль-ные фонды ОМС 1 2 3 4 5 6 До 100 000 руб. 28,0 4,0 0,2 3,4 35,6 От 100 001 рубля до 300 000 руб. 28 000 рублей 15,8 с суммы, превышающей 100 000 рублей 4 000 рублей 2,2 с суммы превышающей 100 000 рублей 200 рублей 0,1 с суммы превышающей 100 000 рублей 3 400 рублей 1,9 с суммы превышающей 100 000 рублей 35 600 рублей 20,0 с суммы превышающей 100 000 рублей От 300 001 рубля до 600 000 руб. 59 600 рублей 7,9 с суммы, превышающей 300 000 рублей 8 400 рублей 1,1 с суммы, превышающей 300 000рублей 400 рублей 0,1 с суммы, превышающей 300 000 рублей 7 200 рублей 0,9 с суммы, превышающей 300 000 рублей 75 600 рублей 10,0 с суммы, превышающей 300 000 рублей Свыше 600 000 руб. 83 300 рублей 2,0 с суммы, превышающей 600 00 рублей 11 700 рублей 700 рублей 9 900 рублей 105 600 рублей 2,0 с суммы, превышающей 6000 00 рублей Для того чтобы предприятие могло с 01 января 2002 года воспользоваться регрессивной шкалой, необходимо, чтобы накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одного работника была не менее 2 500 рублей за месяц.

В случае нарушения этого условия, рассчитывать ЕСН до конца года придется по максимальной ставке.

При расчете средней налоговой базы при средней численности работников свыше 30 человек не учитываются выплаты 10 процентам работников, имеющих наибольшие доходы, а в остальных случаях численность работников до 30 человек не учитываются выплаты 30 процентам работников с наибольшими доходами.

В связи с тем, что произошло разделение в источниках финансирования различных частей пенсии, с 01.01.2002 г. потребовалось отделить ЕСН от страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Тарифы, по которым должны уплачиваться страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, приведены в статье 22 Закона 167-ФЗ. Они делятся на тарифы по взносам, идущим на финансирование страховой и накопительной частей пенсии.

Причем тарифы различаются для мужчин и женщин и для разных возрастных категорий.

Как и в ЕСН, шкала тарифов по страховым взносам регрессивная с теми же порогами для налоговой базы на одного работника до 100 000 руб до 300 000 руб до 600 000 руб. и выше. Причем регрессивную шкалу можно применять в том случае, если налоговая база в среднем на одного работника превышает 2 500 руб. за месяц.

На 2002 - 2005 годы по страховым взносам на работников 1967 года рождения и старше установлены переходные тарифы, приведенные в таблице 4. Таблица 4. Переходные тарифы на 2002 - 2005 годы по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование работников 1967 года рождения и старше База для начисления страховых взносов на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года Для мужчин 1952 г. рождения и старше и женщин 1956 г. рождения и старше Для мужчин с 1953 по 1966 год рождения и женщин с 1957 по 1966 год рождения Для лиц 1967 года рождения и моложе на финансиро- вание страховой части трудовой пенсии на финансиро-вание накопитель-ной части трудовой пенсии на финансиро-вание страховой части трудовой пенсии на финансиро-вание накопитель-ной части трудовой пенсии на финансиро-вание страховой части трудовой пенсии на финансиро-вание накопитель-ной части трудовой пенсии До 100 000 руб. 14,0 0,0 12,0 2,0 8,0 6,0 От 100 001 руб. до 300 000 руб. 14000 руб. 7,9 с суммы, превышаю-щей 10 руб. 0,0 12000 руб. 6,8 с суммы, превышаю-щей 10 руб. 2000 руб. 1,1 суммы, превышаю-щей 10 руб. 8000 руб. 4,5 суммы, превышаю-щей 10 руб. 6000 руб. 3,4 суммы, превышающей 10 руб. От 300 001 руб. до 600 000 руб. 29800 руб. 3,95 с суммы превышаю-щей 30 руб. 0,0 25600руб. 3,39 с суммы превышаю-щей 30 руб. 4200 руб. 0,56 с суммы превышаю-щей 30 руб 17000 руб. 2,26 с суммы превышаю-щей 30 руб 12800 руб. 1,69 с суммы превышаю-щей 30 руб Свыше 600 000 руб. 41650 руб. 0,0 35770 руб. 5880 руб. 23780 руб. 17870 руб. Например, в течение 2002 - 2005 годов для всех страхователей, выступающих в качестве работодателей для лиц 1967 года рождения и моложе, кроме организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских хозяйств, применяются следующие ставки страховых взносов, указанные в таблице 5. Таблица 5. Ставки страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, действующие в течение 2002 - 2005 годов База для начисления страховых взносов на каждого отдельного работника с начала года 2002 - 2003 годы 2004 год 2005 год на финансиро- вание страховой части трудовой пенсии на финансиро-вание накопитель-ной части трудовой пенсии на финансиро- вание страховой части трудовой пенсии на финансиро-вание накопитель-ной части трудовой пенсии на финансиро- вание страховой части трудовой пенсии на финансиро-вание накопитель-ной части трудовой пенсии До 100 000 руб. 11,0 3,0 10,0 4,0 9,0 5,0 От 100 001 руб. до 300 000 руб. 11000 руб. 6,21 с суммы, превышаю-щей 100 000 руб. 3000 руб. 1,69 с суммы, превышаю-щей 10 руб. 10000 руб. 5,64 с суммы, превышаю-щей 100 000 руб. 4000 руб. 2,26 с суммы, превышаю-щей 100 000 руб. 9000 руб. 5,08 с суммы, превышаю-щей 100 000 руб. 5000 руб. 2,84 с суммы, превышаю-щей 100 000 руб. От 300 001 руб. до 600 000 руб. 23420 руб. 3,1 с суммы, превышаю-щей 30 руб. 6380 руб. 0,85 с суммы, превышаю-щей 30 руб. 21280 руб. 2,82 с суммы, превышаю-щей 30 руб 8520 руб. 1,13 с суммы, превышаю-щей 30 руб 19160 руб. 2,54 с суммы, превышаю-щей 30 руб 10640 руб. 1,41 с суммы, превышаю-щей 30 руб Свыше 600 000 руб. 32 720 руб. 8 930 руб. 29740 руб. 11910 руб. 26780 руб. 14870 руб. Плательщики, к которым относятся предприниматели и адвокаты - уплачивают страховые взносы в виде фиксированного платежа, размер которого должен устанавливаться исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой правительством.

При этом максимальный размер фиксированного платежа не может превышать 3 600 руб. ст. 28 Закона 167-ФЗ . В то же время, согласно пункту 1 статьи 244, сумма страхового взноса не может быть выше половины размера ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет. Согласно статье 243 НК РФ, сумма ЕСН, которая подлежит перечислению в федеральный бюджет, уменьшается на начисленные суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Другими словами, страховые взносы являются налоговыми вычетами по ЕСН. Для того чтобы перечислить ЕСН и страховые взносы, необходимо оформить шесть платежных поручений две в Пенсионный фонд - на страховую и накопительную части пенсии, по одной в Федеральный бюджет и Фонд социального страхования, и две в медицинские фонды.

Если по итогам месяца размер применяемого вычета оказался больше той суммы, которая фактически была перечислена в виде взносов на обязательное пенсионное страхование, то недоплаченная разница с 15-го числа следующего месяца признается занижением суммы налога, и на нее начисляются пени. Такое положение будет действовать до 2003 года, после чего наличие такого занижения будет устанавливаться не по итогам каждого месяца, а раз в квартал.

Для уплаты ежемесячных авансовых платежей по ЕСН установлен единый срок - до 15-го числа следующего месяца.

Уплата взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии со статьей 24 Закона 167-ФЗ должна производится не позднее дня, установленного для получения денег в банке на оплату труда, но не позднее 15-го числа следующего месяца. Отчетными периодами и по ЕСН, и по страховым взносам признается квартал, полугодие и девять месяцев.

По итогам каждого отчетного периода не позднее 20-го числа следующего месяца налогоплательщики обязаны представить в налоговую инспекцию расчет об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей по ЕСН, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период.

Также ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, предприятия должны предоставить в региональное отделение Фонда социального страхования РФ сведения о суммах - начисленного налога в данный фонд использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и др - расходов, подлежащих зачету уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ. По итогам года не позднее 30 марта следующего года налогоплательщики представляют в налоговую инспекцию декларацию по страховым взносам по ЕСН Приложение 5 . Копию декларации по ЕСН с отметкой налогового органа предприятия не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, должны представить в Пенсионный фонд. 3.