Заготовление и приобретение материалов и

Заготовление и приобретение материалов и. Отклонение в стоимости материалов ПБУ5 2001 Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 44н В Д15 Заготовл. и приобрет. мат-лов относится покупная ст-сть матер. ценностей, по кот. на предп-тие поступили расчетные документы поставщиков.

При этом записи производятся в корреспонденции со сч. 60 Расч. с поставщ. и подрядч 20 Основ. произв-во , 23 Вспомогатель. произв-ва , 71 Расчеты с подотч. лицами , 76 Расч.с разными дебитор. и кредитор. и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие. В К15 Заготовл. и приобрет. мат-лов в корреспонденции со сч. 10 Мат-лы Сумма разницы в ст-ти приобретен-ных мат. ценностей, исчисленной в фактич. себ сти приобретения заготовления и учетных ценах, списывается со сч. 15 Заготовл. и приобрет. мат-лов на сч. 16 Отклонение в стоимости материалов. Сч.16 Отклон. в ст-ти мат-лов предназначен для обобщения информации о разницах в ст-ти приобретенных мат. ценностей, исчисленной в фактич.

Себ сти приобретения заготовления и учетных ценах. Этот счет используется предприятиями, которые учитывают материалы на счете 10 Материалы Сумма разницы в ст-ти приобретенных мат. ценностей, исчисленной в фактич. Себ сти приобретения заготовления и учетных ценах, списывается в Д16 или К16 Отклонение в ст-ти мат-лов со сч. 15 Заготовл. и приобрет. мат-лов. Накопленные на сч. 16 разницы в ст-ти приобретенных мат. ценностей, исчисленной в фактич.

Себ сти приобрете-ния заготовления и учетных ценах, списывается в Д счетов учета затрат на произв-во издержек обращения или дру-гих соответствующих счетов пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных в произв-ве мат-лов. В течении м-ца фактич. затраты по приобретению материалов на основании расчетных документов поставщиков отражаются по Д 15. На основании данных со склада о ФАКТИЧЕСКИ поступивших материалах в оценке по НОРМАТИВНОЙ плановой себ сти делается запись Дт 10 Кт 15. В конце м-а сопоставляя Д и К оборот сч.15 определяется отклонение в стоимости и списывается на 16 счет. 15 счет по Д-фактически по счету поступления, по К-нормативная ст-ть Обычно сч.15 остатков не имеет, но если Ск есть- то оно показывает стоимость материалов находящихся в пути Счет 16 в балансе не показывается, его остаток или - добавляется к Ск счету 10 Процент отклонения с сч.16 списывается пропорционально списанным со счета 10 материалам отклонений Сн16 ОБд 16 Сн 10 ОБд10 100 Вопрос 14. Учет выбытия материалов. Выбытие материалов может происходить в связи 1 с продажей 2 с вкладом в уставной капитал или совместную деятельность 3 с безвозмездной передачей или по договору дарения 4 со списанием при стихийных бедствиях или иных чрезвычайных ситуациях Для учета доходов и расходов от реализации мат. Ценностей используется сч.91 Прочие доходы и расходы. Себестоимость реализованных мат. Ценностей, согласно накладным на отпуск материалов на сторону Ф. Ь-15 , отражается записями на счетах бух. Учета Д91 2 Прочие расходы К10 Материалы - стоимость реализованных мат ценностей по цене реализации согласно счетам, предъявленным покупателю, включая НДС, отражается записями на счетах бух учета Д62 Расч с покуп К 91 1 Прочие доходы - сумма НДС в цене реализации мат ценностей, подлежащая уплате в бюджет, отражается записями на счетах бух. Учета Д 91 9 Прочие расходы К 68 2 Расчеты по НДС - прибыль от реализации материалов В составе сальдо прочих доходов и расходов отражается записями на счетах бух учета Д 91 9 Сальдо прочих доходов и расходов К 99 Прибыль и убытки - убытки от реализации материалов В составе сальдо прочих доходов и расходов отражается записями на счетах бух учета Д 99 Прибыль и убытки К91 субсчет Сальдо прочих доходов и расходов Если предприятие передает материалы Безвозмездно, то делаются бух записи Д 91 2 Прочие расходы К 10 материалы - списана стоимость мат ценностей, передаваемых безвозмездно Д 91 2 Прочие расходы К68 2 Расчеты по НДС - начислен НДС по мат цености передав безвозмездно Д 99 Прибыль и убытки К 91 Прочие доходы и расходы субсчет Сальдо прочих доходов и расходов - убытки от безвозмездной передачи материалов В составе сальдо прочих расходов и доходов Вопрос 15. Учет материалов на складе организации.

Аналитич. учет производственных запасов на предпр-тии ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям видам, сортам, размрам, материально ответственным лицом - зав.складом кладовщиком. Этот учет ведется в карточках складского учета материалов формы М-17, которые хранятся на складе в специальном ящике -картотеке.

Эти карточки заготовляются бухгалтерией по мере поступления приходных документов и в соответствии с номенклатурой материалов передаются материально ответственным лицам под расписку в реестре вместе с приходными документами.

Зав.складом делает записи в карточке на основании приходных и расходных документов по мере совершения хозяйственных операций.

После каждой записи прихода расхода материалов заведующий складом выводит в карточке остаток материалов на конец дня. Каждый вид материалов имеет свой номенклатурный номер.

В этих карточках зав. складом производит записи на основании след.документов А При поступлении материалов Оформляется приходный ордер на основании форма М-4 1. товарно-транспортных накладных - заполняется при транспортировки материалов от поставщиков автотранспортом 2. актов купли - если материалы покупаются у физ лиц или на рынке 3. акт о приемки материалов - если материалы поступили без сопроводительных документов Б При расходовании отпуске материалов 1. требование на отпуск материалов, заполняется при одноразовом отпуске 2. лимитно-заборная карта - заполняется при отпуске лимитированных материалов 3. акт продажи - при продаже излишних материалов 4. товарно-транспортных накладных- при перевозке материалов автотранспортом на сторону за пределы территории предприятия В этих документах зав.складом обязательно указывают количество и цену. В конце месяца в целях контроля зав.складом подсчитывает обороты за месяц по приходу и расходу и выводит остаток на конец месяца согласно формуле Сн П-Р Ск. Этот остаток должен соответствовать аналогичному показателю остатка на конец дня последней записи операции движения материалов за текущий месяц в бухгалтерии. Заведующий кладовщик складом обязан представлять в бухгалтерию в установленный для этого срок в двух экземплярах ведомость остатков материалов на конец отчетного месяца.

Ведомость составляется в количественном выражении только по тем материалам, которые имели движение в отчетном месяце.

Проверка правильности оформления документов и составления ведомостей остатков производится бухгалтерией немедленно по их получении.

После проверки один экземпляр ведомости с замечаниями и указаниями возвращается на склад.

Д 10 К 20 - оприходованы мат-лы собств. производства Д 10 К 23 - оприходаваны мат-лы, выпущенне вспомогат. произв-вом Д 10 К 60,76 - оприход. мат-лы, потупивш. от поставщиков и подрядчиков Д 10 К 75 - поступили производств.

Запасы от учредителей в счет их вклада в устав. капитал Д 10 К 98 - оприходованы безвозмездно поступившие производств. Запасы Д 10 К 60,76 - отражены расходы, связанные с доставкой ПЗ в организацию Д 10 К 28 - оприходован неисправимый брак Д 10 К 91 - выявлены излишки мат-лов при инвентаризации, оприходованы мат-лы от списания ОС Д 91 К 10 - выбытие мат-лов при продаже, писании, безвозмезд.

Передаче Д 58 К 10 - переданы мат-лы в счет вклада в устав. капитал другой организации Д 44 К 10 - списана мат-лы на расходы по продаже продукции, расходы, связанные с содержанием торговых помещений, транпортировкой товаров Вопрос 16. Инвентаризация материалов порядок ее организации, отражение результатов. Основные нормативные документы 1. Налоговый кодекс РФ Часть 1 и 2 2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ Приказ Минфина РФ 34н от 28 июля 1998 г в ред. от 24.03.2000 г. 3. Метод. реком.ендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утв. приказом Минфина России от 28.06.2000 г. 60н. 4. Положение по БУ Учет МПЗ ПБУ 5 01 утв. Приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 44 н. 5. Методические указания по БУ МПЗ, утвержденные приказом Минфина России от 28.12.2001 г. 119н Товарно-материальные ценности заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных артикула, сорта и др Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении.

При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей в ход в помещение опломбируется и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимают материально-ответственные лица в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходу их по реестру или товарному отчету после инвентаризации.

Эти ценности заносят в отдельную опись.

В ней указывают дату поступления, наименование поставщика, дату и номер приходного документа, наименование товара, количество, цену и сумму.

Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии делается отметка После инвентаризации со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности. При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии.

Эти ценности заносят в отдельную опись под наименованием товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации. Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делают отметку за подписью председателя инвентаризационной комиссии ил по его поручению члена комиссии.

Тару заносят в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и др На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационная комиссия составляет акт на списание с указанием причин порчи. Излишки материально-производственных запасов, выявленные в результате проведенной инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете как внериализационные доходы дебетуют счет 10 Материалы, кредитуют счет 91 Прочие доходы и расходы. При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов их фактическая себестоимость или ее часть при порче материалов списывается с кредита счета 10 Материалы в дебет счета 94 недостачи и потери от порчи ценностей. Со счета 94 стоимость недостающих и испорченных материалов списывают на счета издержек производства и обращения если потери в пределах норм, в дебет счета 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям, субсчет Расчеты по возмещению материального ущерба при установлении конкретных виновников, в дебет счета 91 прочие доходы и расходы при отсутствии конкретных виновников или если во взыскании недостающих или испорченных ценностей отказано судом. Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий или иных форс-мажорных обстоятельств, списывается с кредита счета 10 материалы в дебет счета 99 Прибыли и убытки. Материалы, израсходованные при ликвидации последствий стихийных бедствий, также списываются со счета 10 на счет 99. Вопрос 17. Документальное оформление и учет затрат на оплату труда. Нормативные документы Фед. закон О бух. учете от 21.11.96 129 ФЗ. ГК ч. I и II НК ч. II ПБУ 10 99 Расходы организации Трудовой кодекс Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты утв. Постановлением Госкомстата РФ от 06.04.01 26. Затраты на оплату труда - один из элементов затрат, перечень и порядок их учета определен Положением о составе затрат по производству и реализации продукции работ, услуг, включаемых в себестоимость продукции работ, услуг и о порядке формирования финансового результата, учитываемого при налогообложении прибыли, утв. Постановлением Правительства РФ 05.08.92 552 с изм. и доп. По статье Зарплата производственных рабочих учитывают основную за отработанное время и дополнительную за неотработанное время зарплату основных производственных рабочих и работников, непосредственно связанных с выработкой продукции.

В состав основной зарплаты включают оплату труда по сдельным нормам и расценкам повременную оплату труда доплаты по сдельно-премиальной и повременно-премиальной оплате труда.

Для отнесения суммы зарплаты и отчислений органам соц. страхования на объекты калькуляции составляют разработачную таблицу распределения зарплаты на основании первичных документов по учету выработки и расчетно-платежных ведомостей.

Основную зарплату производственных рабочих включают в себестоимость продукции прямым путем Д20 К70 . Дополнительную зарплату производственных рабочих, отчисления на социальные нужды распределяют между видами продукции пропорционально основной зарплате произв. рабочих.

Для начисления и выплат зарплаты используют унифицированные формы первичных учетных документов Табель учета использования рабочего времени и расчета зарплаты ф. Т-12 . Учет выработки рабочих осуществляют мастера, бригадиры, для учета выработки используются наряды на сдельную работу, ведомости учета выполненных работ и др которые содержат нормы времени и расценки за единицу работы, сумму зарплаты рабочих, шифр учета затрат на которые относится начисленная зарплата.

Оформленные первичные документы по учету выработки и выполненных работ, вместе со всеми дополнительными документами листок на оплату простоя, на доплаты и др. передаются в бухгалтерию.

Там в расчетно-платежной ведомости ф. Т-49 производится расчет суммы заработка работников за месяц и производят из этой суммы необходимые удержания.

В ней в левой части записывают суммы начисленной зарплаты по ее видам сдельно, повременно, премии, а справа - удержания по их видам и сумму к выдачи.

Могут отдельно использоваться расчетные ведомости и платежные ведомости. На выданную сумму составляется расходный кассовый ордер КО-2 . Кроме того, на каждого работника открывается лицевой счет ф. Т-54 , в котором указываются все виды начислений и удержаний за каждый месяц. Для расчета причитающейся работнику зарплаты и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого отпуска применяют записку-расчет о предоставлении отпуска работнику ф. Т-60 . Для учета и расчета зарплаты и др. выплат работнику при увольнении применяется записка-расчет при прекращении действия трудового договора контракта с работником ф. Т-61 Вопрос 18. Учет расчетов с персоналом организации по оплате труда. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 Расчеты с персоналом по оплате труда. Этот счет, как правило, пассивный.

Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

По К-ту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на гос-ое соц-ое страхование, пенсий и др. сумм, а по Д-ту - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов.

Операции по начислению 1. Начисление и распределение оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения Д 20,23,25,29, 28,44,45,91,97 К 70 на всю сумму начисленной оплаты труда Счет 29 - оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств 2. Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений Д 07,08,10,11,15 К 70 3. Начисление суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных и операционных доходов Д 91,84,86 К 70 Счет 91 Прочие доходы и расходы , 84 Нераспределенная прибыль непокрытый убыток . 4. Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в его имущество Д 84 К 70 5. Резерв для оплаты отпуска работникам Д 20,23,25,29, 28,44,45,91,97 К 96 Резервы предстоящих расходов 6. По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва Д 96 К 70 7. Начисление работникам вознаграждений за выслугу лет Д 96 К 70 При начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков, следует иметь ввиду, что начисление суммы отпусков включаются в фонд з платы отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце.

В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс Д 70К50 . В следующем месяце эту сумму включают в фонд оплаты труда и обычно отражают записью по начислению отпускных сумм Д счетов произ-х затрат и 96 К 70 . При натуральной форме оплаты труда, т.е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др составляют следующие бухгалтерские записи 1. На сумму начисленной з платы Д 20,23,25 и др. К 70 2. На сумму выданной продукции в натуре по ценам реализации включая НДС и акциз Д 70 К 90,91 3. На производственную себестоимость готовой продукции, фактическую с сть товаров и материалов выданных в порядке натуральной оплаты Д 90,91 К 43, 41, 10. Операции по удержанию 1. Удержания из сумм начисленной оплаты Д 70 К 20,23,25,29, 28,44,45,91,97 2. Выдача сумм з платы и пособий Д 70 К 50 3. Не полученная в срок з плата Д 70 К 76 субсчет Расчеты по депонированным суммам 4. Остатки не выданной в срок з платы по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет Д 51 К 50 5. Последующая выплата депонированной з платы осуществляется по РКО Д 76 К 50. Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра не выданной з платы.

Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его Ф.И.О депонированную сумму и отметки о ее выдаче.

Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год. Вопрос 19. Учет удержаний из заработной платыИз начисленной работникам организации оплаты труда, в том числе по договорам подряда и по совместительству, производят различные удержания, которые можно разделить на две группы обязательные удержания и удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц. По инициативе организации из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания долг за работником ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период в погашение задолженности по подотчетным суммам за ущерб, нанесенный производству за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей за брак денежные начеты за товары, купленные в кредит, и др. В соответствии с Налоговым кодексом РФ основная налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13 также налоговая ставка может быть 35 выигрыши, призы, процентные доходы, и проч. и 30 девиденты, доходы нерезидентов Удержания по исполнительным листам. В соответствии с Семейным кодексом алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере на 1 ребенка - 1 4, на 2 детей - 1 3, на 3 детей и более - 50 заработка дохода, но не менее суммы, установленной законодательством.

На содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме.

Удержания за причиненный материальный ущерб. Различают полную и ограниченную материальную ответственность.

Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества.

Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса.

Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба.

Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ. Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда и кредиту счетов - 68 Расчеты по налогам и сборам - на сумму налога на доходы физических лиц - 28 Брак в производстве - на суммы удержаний с виновников брака - 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям - на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов - 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами - на суммы по исполнительным документам и других счетов. Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счета 68 с кредита счета 51 Расчетные счета, а по алиментам - по дебету счета 76 с кредита счетов 50 Касса при выдаче удержанных сумм из кассы , 51 Расчетные счета при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке. Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на счете 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям, субсчет 2 Расчеты по возмещению материального ущерба. В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счетов 94 Недостачи и потери от порчи ценностей на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей , 98 Доходы будущих периодов на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц как правило, рыночной стоимостью , 28 Брак в производстве за потери от брака продукции и др. По кредиту счета 73, субсчет 2, отражают погашение сумм материального ущерба.

Вопрос 20. Учет кассовых операций. Каждое предприятие для расчета наличными деньгами должно иметь кассу.

Помещение кассы для сохранности денежных средств должно иметь сейф, сигнализацию, доступ к кассе должен быть ограничен.

Всю полноту ответственности за создание таких условий несет руководитель предприятия.

В сейфе кассы должны храниться ценные бумаги, бланки строгой отчетности, проездные билеты, путевки, квитанции путевых листов, марки гос. пошлины и т.д. Сумма средств, которая может находиться в кассе, определяется лимитом.

Лимит кассового остатка определяется банком на основе расчетов среднедневного оборота наличности предприятия. Сверх установленного лимита деньги могут храниться в кассе только для оплаты труда, пособий по социальному страхованию и стипендий, но не свыше 3-х дней, включая день получения средств в банке. На основании заключенного договора о полной материальной ответственности кассир несет ответственность за сохранность средств в кассе, правильность оформления первичных кассовых документов и ведение кассовой книги.

Наличные деньги в кассу кассир принимает по приходному кассовому ордеру, а выдает по расходному кассовому ордеру. Все факты поступления и выдачи наличных денег отражаются в кассовой книге. Предприятие может иметь только одну кассовую книгу. Исправления в кассовой книге возможны только с заверяющей подписью кассира и подписью главного бухгалтера.

Книга прошивается, нумеруется и опечатывается, ставятся подписи главного бухгалтера и руководителя. Синтетический учет денежных средств в кассе осуществляется на активном балансовом счете 50 Касса. Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе предприятия. К счету 50 Касса могут быть открыты субсчета - 50.1 - Касса организации в руб 50.2 - Операционная касса - 50.3 - Денежные документы - 50.11 - Касса организации в валюте - 50.33 - Денежные документы в валюте.

При валютных операциях ведется обособленный учет по каждому наименованию иностранной валюты. Поступление или выдача валюты оформляется кассовыми ордерами в обычном порядке. Ордера выписываются в валюте платежа. Операции в кассовой книге отражаются как в валюте платежа, так и в ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Инвентаризация средств в кассе проводится по указанию руководителя предприятия и оформляется актом. Излишки средств приходуются как доход предприятия, а недостача списывается на счет 94 Недостачи и потери от порчи ценностей, с которого потом списывается в дебет субсчета 73.2 Расчеты по возмещению материального ущерба. В случае отказа кассира погасить недостачу предприятие в праве подать иск в суд. Учет кассовых операций предприятий в РФ регулируется следующими законодательными актами, инструкциями и положениями Инструкция ЦБ РФ - Об утверждение порядка ведения кассовых операций в РФ 18 от 04.10.1993 в ред. От 26.02.96 ЦБ РФ Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ 14-П от 05.01.1998 ФЗ о применение контрольно - кассовой техники при осуществление наличных денежных расчетов и или расчетов с использованием платежных карт. 54-ФЗ от 22.05.03 Постановление ГОСКОМСТАТА РФ от 18.08.1998 88 Об утверждение унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации. в ред.от 03.05.2000 Вопрос 21. Учет операций по расчетным счетам. Для учета денежной наличности в банке предприятие открывает расчетный счет. Для учета движения средств на р сч используется активный балансовый счет 51 Расчетные счета. В случае, если предприятие имеет несколько р сч, необходимо организовать ведение аналитического учета в разрезе р сч. Движение средств на р сч оформляется документами, утвержденными банком Безналичные расчеты Наличные расчеты Пл п, Пл. требование, Чек расчетный, Инкассовое поручение, Аккредитив Объявление на взнос наличными Чек денежный Платежи по безналич. расчетам банк производит только с согласия владельца счета.

В принудительном порядке взыскиваются платежи Финансовым органом по просроченным налогам По приказам арбитража При погашении просроченных ссуд. Порядок и формы расчетов определяются в договоре между поставщиком и покупателем.

Платежным поручением является распоряжение владельца счета плательщика обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, если это установлено договором банковского счета.

Платежными поручениями могут производиться Перечисления денеж. средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги Перечисления денеж. средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды Перечисления денеж. средств в целях возврата размещения кредитов займов, депозитов и уплаты процентов по ним Перечисления денеж.средств по распоряжениям физ.лиц или в пользу физ. лиц в т.ч. без открытия счета Перечисления денеж. средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей. Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денеж. средств на счете плательщика.

При отсутствии или недостаточности денеж. средств на счете плательщика, а также если договором банковского счета не определены условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся на счете денеж. средств, платеж.

По-ручения помещаются в картотеку по внебалансовому счету Расчетные документы, не оплаченные в срок и опла-чиваются по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством. Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

Чекодателем является лицо юр. или физ имеющее денеж.средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем - лицо юр. или физ в пользу кото-рого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денеж. средства чекодателя. Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются ГК РФ, а в части, им не урегулиро-ванной другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

Чек оплачивается плательщиком за счет денеж. средств чекодателя. Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате. Объявление на взнос наличными представляется банку при внесении наличных денег на р сч. Заполняется в одном экземпляре, в нем обязательно указывают источник вносимых денег выручка, депонированная з плата. В подтверж-дение получения денег банк выдает квитанцию, которая служит оправдательным документом.

Расчеты по инкассо-банковская операция, посредством которой банк-эмитент по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать другие исполняющие банки. Расчеты по инкассо осуществляются на основании платеж. требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика с акцептом или без его распоряжения в безакцептном порядке, и инкассовых поруче-ний, оплата которых производиться без распоряжения плательщика.

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требования кредитора получателя средств по основному договору к должнику плательщику об уплате определенной денежной суммы через банк. Аккредитив - условное денежное обязательство, принимаемое банком банком-эмитентом по поручению плательщика произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответст-вующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.

Аккредитив открывается для расчетов только с одним получателем. Предприятие ежедневно получает от банка выписку из р сч. Синтетический учет открытых специальных счетов в банках ведется на активном, балансовом сч. 55 Специальные счета в банках, к которому открываются три субсчета. 55-1 Аккредитивы - учит-ся движение средств, находящихся в аккредитивах.

Зачисление денег в аккредитивы Д 55 К 51, 52 Валютные счета , 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам и др. Списание по мере использования Д 60 К 55. Неиспользованные средства после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены Д 51,52 К 55. 55-2 Чековые книжки - движение средств, находящихся в чековых книжках. Депонирование средств при выдаче чековых книжек Д 55 К 51,52,66. Суммы по полученным в банке чековым книжкам списываются по мере оплаты, выданных организацией чеков Д76 К 55 Суммы по возвращенным в банк чекам оставшимся неиспользованным Д 51,52 К 55 Вопрос 22. Учет операций по валютным счетамОсновные нормативные документы 1. Федеральный закон О бухгалтерском учете от 21.11.1996 г. 129-ФЗ 2. Гражданский кодекс Российской Федерации Части I и II 3. Полож. по ведению бух. учета и бух. отчетности в РФ. Утв. Пр. МФ РФ от 29.07.98 г. 34н в ред. Пр. МФ РФ от 24.03.2000 г. 4. ПБУ-3 2000 Учет активов и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утв. Пр. МФ РФ от 10.01.2000 г. 5. ФЗ О гос. регулировании внешнеторговой деятельности от 13.10.1995 г. 157-ФЗ в ред. от 10.02.1999 г. 6. О валютном регулировании и валютном контроле Закон РФ от 09.10.1992 г. 3615 в ред. 07.07.2003 г. Планом счетов бух.учета для учета операций в иностранной валюте используется счет 52. Счет 52 1 - валютные счета внутри страны Счет 52 2 - валютные счета за рубежом Счет 52 11 - транзитный валютный счет Счет 52 12 - текущий валютный счет Счет 52 13 - специальный транзитный счет Денежные средства, числящиеся на валютных счетах предприятия подлежат пересчету в рубли по курсу ЦБ. При этом возникает курсовая разница - разница между ст-тью валюты в рублевой оценке по курсу ЦБ на дату соверше-ния операции и ст-тью валюты в рублевой оценке на дату принятия их к бух. учету.

Д 52 К 91 1 или Д 91 2 К 52. Курсовая разница, полученная при вкладе в Уставной капитал Д 75 1 К 83 3 Транзитный валютный счет 52 11 - используется для зачисления в полном объеме экспортной валютной выручки, а также сумм, не подлежащих обязательной продаже.

Списание ин. валюты с транзитного валютного счета осущ-ся при направлении средств на обязательную продажу экспортной валют. выручки и списания оставшейся после обязательной продажи части на текущий валютный счет. Ст-ть ин. валюты, подлежащей продаже банком согласно поручению предприятия Д 57 К 52 11 Сред-ва от продажи зачисл. на р сч Д 51 К 91 1 Списана проданная валюта Д 91 2 К 57 Финансовый результат Д 91 9 К 99 прибыль Д 99 К 91 9 убыток Операции, связанные с обращением валюты, как законным средством платежи осв.от НДС. Комиссионное вознаг-раждение банку за покупку валюты отражают в составе расходов или на увеличение ст-ти ОС, если валюта предназ-начена для финансирования кап. вложений.

Текущий валютный счет 52 12 - используется для учета Средств, поступивших резиденту и не подлежащих обязательной продаже Средств, оставшихся после обязательной продажи Возвращенных работником подотч. сумм в ин. валюте, не израсходованных за время нахождения в командировке Средств, полученных от реализации уполномоченным банком валютных векселей этих банков Списание ин. валюты с текущего расч. счета осуществляется 1. При осуществлении текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала 2. Для осуществления платежей в погашение кредитов, полученных в ин. валюте, включая за пользование этими кредитами, а также штрафных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по кредитам. 3. Для оплаты командировочных расходов 4. Для осуществления обязательных платежей в ин. валюте, взимаемых гос.органами. 5. Для продажи за валюту РФ и иностранную валюту другого вида Специальный транзитный валютный счет 52 13 - в соотв. с указанием ЦБ 383У от 20.09.1998 г. Открывает-ся организациям, имеющим валютные счета в уполномоченном банке для осуществления операций, связанных с поку-пкой и обратной продажей ин. валюты на внутреннем валютном рынке.

Покупка валюты осуществляется на основании поручения организации для оплаты импортных контрактов, командировочных расходов полученных кредитов и процентов по ним Купленная валюта в течение 7 календарных дней подлежит списанию со спец. транзитного валютного счета.

Не списанная валюта с 8 по 11 день подлежит продаже уполномоченным банком по действующему курсу ЦБ. Д 57 К 51 Списываются денежные средства на покупку ин. валюты, включая комиссионное вознаграждение Д 51 13 К 57 На спец. валютный счет зачислена ин. валюта, приобретенная на внутр.валют. рынке по курсу ЦБ . Д 91 2 К 57 Д 57 К 91 1 Отрицательная курсовая разница Положительная курсовая разница Д 91 2 К 57 1192 руб. Начислено комиссионное вознаграждение банку.

При покупке ин. валюты на внутр. валютном рынке, организация должна депонировать не менее 20 рублевого эквивалента от стоимости купленной валюты.

Открытие депозита Д 55 К 51 Депонир. суммы подлежат возврату при предъявлении в банк копии ГТД, подтверждающей ввоз товаров на территорию РФ. Возврат депозита Д 51 К 55 От обязанности открытия депонента освобождены импортеры, которые 1. При расчетах с контрагентами используют аккредитивную форму 2. Могут предоставить гарантию банка-нерезидента или аввалированный банком-нерезидентом векселя своего контрагента. 3. Застраховать риск невозврата иностранной валюты 4. Получили специальное разрешение ЦБ 5. Являются государственными или муниципальными предприятиями ГУПами или МУПами 6. Относятся к органам государственной власти В соотв. с указанием ЦБ 1304-У от 09.07.2003 г 25 экспортной валютной выручки подлежит обязательной продаже на внутреннем валютном рынке.

В соотв. с инстр.

ЦБ 7 от 29.06.92 г. поручение на обязат. продажу части экспорт. валют. выручки должно быть предоставлено организацией в банк не позднее 7 календар. дней с даты зачисления валюты на транз. валютный счет. При этом обязательной продаже не подлежат следующие поступления в ин. валюте 1. Взнос в Уставной Капитал.

Доходы, полученные от участия в капитале 2. Поступление от продажи ценных бумаг.

Доходы, полученные по принадлежащим организации ценным бумагам 3. Сумма полученных кредитов, сумма полученная в погашение ранее выданных кредитов, вкл. начисление 4. Пожертвования в ин. валюте на благие цели 5. Возврат авансовых платежей и предоплат по неисполненным импортным контрактам.

Д Счет 52 К К 76 Суммы ошибочно отнесенные на валютные счета Перечислено поставщикам за ТМЦ Д 60 К 62 Получена от покупателей оплата Перечислен аванс поставщикам Д62 2 К 62 2 Получена предоплата от покупателей Перечислены таможенные платежи Д 76 К 57 Зачислена на р сч приобретенная валюта Продажа валютных средств Д 57 Вопрос 23. Понятие и классификация ценных бумаг. Учет инвестиций в облигации и акции.

Ценная бумага - денеж. документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившего такой документ. Классификация ценных бумаг 1. По экономическому назначению - Акции АО - любые ЦБ, удостоверяющие право их владельца на долю в собств. средствах АО, на получение дохода от его деятельности на участие в управлении этим обществом Облигации - любые ЦБ, удостоверяющие отношения займа между из владельцем кредитором и лицом, выпустившим документ должником Гос. долговые обязательства - любые ЦБ, удостоверяющие отношения займа, в кот. должником выступает государство, органы гос. власти или управления Производные ЦБ - любые ЦБ, удостоверяющие право их владельца на покупку или продажу акций, обли-гаций и гос. долговых обязательств Вексель - составленное по установленной законом форме безусловное письменное долговое денежное обя-зательство, выданное одной стороной векселедателем другой стороне векселедержателю Прочие ЦБ - иные фин. инструменты, которые Минфин РФ вправе квалиф.в качестве новых видов ЦБ. 2. В зав-ти от характера операций и сделок, скрывающихся за выпуском ЦБ, а также целей их выпуска - Фондовые, или денежные - Коммерч. капитальные, или товарные бумаги, обслуживающие процесс товарооборота и определенные иму- щественные сделки векселя, чеки, закладные и др. Капитальные ЦБ подразделяются на долевые все виды акций, инвестиционные сертификаты и долговые об-лигации, ноты, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты 3. По характеру субъекта, осуществляющего выпуск ЦБ государственные ЦБ, ЦБ субъектов федерации, ЦБ акц. Обществ, ЦБ иностранных эмитентов 4. В зависимости от способа узаконивания прав именные указано имя владельца и ЦБ на предъявителя 5. ЦБ можно подразделить на ЦБ первичные и производные, т. е. ЦБ, удостоверяющие права их владельца на покупку или продажу указанных в них ЦБ. 6. ЦБ должны иметь определенную форму, которая обеспечивает передачу прав на ЦБ Документарные - фор-ма именных ЦБ, при которой осуществление и передача прав на ЦБ сопровождается выдачей документа серти-фиката и Бездокументарные - не сопровождается выдачей документа. 7. В зависимости от срока обращения Краткосрочные до 1 года , Среднесрочные от 1 до 5 лет , Долгосрочные от 5 до 30 лет и Бессрочные.

При наличии и движении у предприятия инвестиций в гос.акции, облигации вся информация о них собирается и обобщается на счете 58 Финансовые вложения. Акции бывают Именные - содержат имя собственника.

По акциям на предъявителя в книге записывают только общее их кол-во. Обыкнов. акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивиден-дов, но дают право голоса в акционерном обществе.

Привилегир. акции обеспечивают владельцу преимущест-венное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксиров. процента, но не дают ему права голоса в АО, если иное не предусмотрено уставом.

Денежные инвестиции в уставный капитал Дт 58 Кт 51, 76 Если вклад в устав. капитал другой организации осуществляется имуществом ОС Д 58 К 91 1 на сумму вклада в соотв. с учред. дог. Д 02 К 01 на сумму начисленной по объекту амортизации Д 91 2 К 01 на остат. ст-ть переданного объекта Д 91 9 99 К 99 91 9 на сумму фин. результата - прибыль убыток Держатели акций получают на них дивиденды.

Начисление причитающихся сумм дивидендов Дт 76 3 Кт 91 1 Получение дивид.

Дт 51 Кт 76 3 Продажа акций Дт 62, 76 Кт 91 1 на продажную стоимость акций Дт 91 2 Кт 58 на баланс. ст-ть акций Дт 91 2 Кт 76, 51 на сумму расходов, связанных с продажей Дт 91 9 99 Кт 99 91 9 финансовый результат Приобретенные акции хранят в депозитарии или кассе самой организации.

Расходы организации за услуги депозитариев Дт 26 Кт 44. Облигация.

Синтетический учет осуществляется на счете 58. Д 76 К 51 перечисл. средства в оплату облигаций Д 76 К 51 оплачены расходы по приобретению облигаций Д 58 К 76 оприходованы облигации Если фактические затраты на приобретение облигаций выше их номинальной стоимости, то учетная оценка должна быть уменьшена. Д 91 2 К 58 списание разницы между факт.затратами на приобретение и номин. стоимостью. Если покупная ст-ть облигаций ниже их номин. ст-ти, то учетная оценка должна быть увеличена.

Для этого при каждом начисл. дохода производится доначисление части разницы между номин. ст-тью и факт. затра-тами на приобретение. Списываемая доначисляемая сумма определяется делением разницы между факт. затра-тами на приобретение и номин. стоимость облигаций на кол-во планируемых к получению выплат по облигаци-ям. Д 58 К 91 1 доначисл. части ст-ти облигации Д 76 К 91 1 начисл. дохода по облигациям Д 51 К 76 получение сумм процентов.

Продажа или погашение облигаций Д 62, 76 К 91 1 продажная цена номин. стоимость при погашении Д 91 2 К 58 учетная стоимость облигаций Д 91 2 К 76, 51 на сумму допол. расходов по продаже облигаций Дт 91 9 99 Кь 99 91 9 финансовый результат. Вопрос 24. Учет расчетов с госуд. внебюджетными фондами по ЕСНу и страховым платежам. Взносы по ЕСН зачисляются в гос. внебюд.фонды ПФ, ФСС и фонды ОМС. Этот налог уплачивают орг-зации, производящие выплаты физ. лицам. От этого налога освобождены некоторые общественные организации.

Отчисления во внебюд. фонды производятся от выплат и вознаграждений, начисляемых работникам. К таким выплатам и вознагра-ждениям относятся з п, различного рода оплаты, премии, мат. помощь. Некоторые выплаты не вкл-ся в налогооблага-емую базу - гос.пособия, вкл.пособие по врем. нетрудоспособности, единоврем.мат. помощь, оказываемая работникам и связи со стихийн.бедствиями и др. Взносы исчисляются по каждому фонду в отдельности по установленной ставке.

Ставки дифференцированы в зависи-мости от налогооблаг.базы, исчисляемой по каждому работнику. При возрастании налогообл. базы ставка налога умень-шается. Исходная ставка установлена на доход одного, работника до 100 000 по ФСС - 4 , фондам ОМС 3,4 и 0,2 , ПФ - 28 в т.ч. 14 в части ЕСН, 14 -накопит. и страхов. части. Страх. платежи в ПФ исчисляются по возрастной шкале. Размер взносов ЕСН определяется умножением суммы начисленных всем работникам орг-зации доходов на ус-тановленную ставку.

Отчисления ЕСН относятся на затраты организации. Начисл. сумма отраж-ся по К 69 Расч. по соц. страхованию и обеспечению в Д 08 Влож. во внеоб. активы - на взносы по доходам работников, занятых в капит. строительстве 20 Осн. Пр-во - на взносы, производимые от кодов работников, занятых непосредственно производ-вом основ. прод-ции 23 Вспомог. произв-тва - на взносы, начисляете по доходам работников, занятых во вспомогат.цехах 25 Общепроизводст. расходы - на взн. по доходам обслуж-щего персонала и работников управления цехов осн. пр-ва 26 Общехозяйств. расходы - на взн.по доходам обслужив-го персонала и персонала управ- я орг-зации в целом 44 Ра-сходы на продажу - на взн. по доходам лиц, занятых отгрузкой и продажей продукции.

Ежемесячно орг-зации произво-дят уплату платежей в фонды в сроки, установленные для получения средств на оплату труда. На перечисленные суммы оформляется бух. запись Д 69 Расч.по соц. страх-анию и обеспечению К 51 Расчетные счета. Сред-ва Фонда соц. страх-ния могут использоваться орг-зацией на выплату пособий по врем. нетрудоспособности, а также на другие виды пособий по гос. соц. страх-нию, пособия по врем. нетрудоспособности выдаются при заболевании травме, связанной с утратой трудоспособности санаторно-курортном лечении, болезни члена семьи в случае необхо-димости ухода за ним карантине врем. переводе на др. работу в связи с заболеванием и др. Основанием для назначения пособия служит выданный работнику лечащим учреждением листок нетрудоспособности.

Размер пособия при общем за-болевании зависит от непрерывного стажа работы работника и выплачивается в размере до 5 лет - 60 его заработка от 5 до 8 лет - 80 заработка от 8 лет - 100 заработка.

Законодательством предусмотрены случаи, когда независимо от непрерывного трудового стажа пособие выдается в размере 100 заработной платы работника, в частности, вследствие трудового увечья или професс. заболевания лицам, имеющим на своем иждивении 3-х и более детей лицам, не достиг-ших 16 лет. Пособие по врем. нетрудоспособности исчисляется из факт. заработка работника, в который вкл-ся все виды заработной платы, денежных премий, предусмотренные системой оплаты труда надбавки и доплаты к заработной плате вознаграждения по итогам работы за год и выплаты за выслугу лет. В сумму заработка, из кот. исчисляется пособие, не включаются з п за работу в сверхурочное время оплата за работу по совместительству как в другой организации, так и по месту основной работы доплата за работу, не входящую в обязанности рабочего или служащего по основной работе з п за дни простоя, за время очередного и дополнительного отпусков з п за работу в праздничные дни и в дни еженедельного отдыха, если работник в это время не должен был работать согласно графику выхода на работу.

Работникам с повременной оплатой труда или тем, кому установлен месячный оклад, пособие исчисляется на основе тарифной ставки оклада, с учетом постоянных доплат, надбавок и среднемесячной суммы премий, включая вознаграж-дение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу работникам со сдельной оплатой труда пособие исчисляется из среднего заработка за два календарных месяца, пред-шествующих месяцу, в кот. наступила нетрудоспособность.

Так, если рабочий - сдельщик заболел в июне, то в основу расчета берется его заработок за апрель и май. В рабочие дни, на которые делится заработок, не включаются дни временной нетрудоспособности, дни очередного и дополнительных отпусков, а также освобождения от работы в других случаях, предусмотренных законодательством. пример, рабочий сдельщик был болен в августе 5 дней. Непрерывный стаж работы - 4 года, выплачивается 60 заработка.

Заработная плата сдельщика июнь, июль в сумме составила 5160 руб средне-дневной заработок - 120 руб. 5160 43 размер пособия-600руб. 120х5 . На начисленную сумму пособия по временной нетрудоспособности и на другие выплаты, произведенные из социального фонда, оформляется бухгалтерская запись Д 69 Расч.по соц.страх-нию и обеспечению К 70 Расч. с персоналом по оплате труда - пособия по врем. нетруд. 50 Касса , 51 Расчетные счета -на расходы, направленные санаторно-курортное обслуживание и другие выплаты соц. характера.

Все организации ежемесячно по начисленным и уплаченным платежам по ЕСН предоставляют расчет в нало-говые органы.

Кроме того, по окончании квартала предоставляются отчет в Фонд соц. страх-ния о суммах начисленного налога использованных на выплату пособий, направленных на санаторно-курортное обслуживание и подлежащих перечислению в фонд. Вопрос 25. Учет расчетов с подотчетными лицами. В процессе финансово-хоз.деят-ти у орг-заций возникает потребность использовать наличные денеж. ср-тва для расче-тов с работниками по командировкам, выдачи им средств на представительские цели, для покупки за наличный расчет товаров в других орг-зациях или у физ. лиц, для оплаты выполненных работ, оказан. услуг, а также на иные хоз опера-ционные цели, на расходы экспедиций, геолого-разведочных партий, расходы уполномоченных предп-тий и орг-заций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деят-ти орг-зации.

При этом работники орг-зации, получающие денеж. средства на указан. нужды, для целей бух. учета называются подотчет. лицами.

Для обобщения инфор-ции о расчетах с подотчет. лицами орг-зации по суммам, выданным им под отчет, используется сч.71 Расч.с подотч. лицами. При отражении в бух. учете командировоч. расходов подотч. лиц орг-зации исходят из сле-дующего.

Цель командировки определяет ее классификацию и порядок распределения расходов, понесенных командиро-ванным работником. Исходя из этого командировки можно разделить на служебные и непроизводственные. Служебной командировкой признается поездка работника, осуществляемая по распоряжению руководителя орг-зации, на определен-ный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.

Под служебной командировкой понимаются также поездки работника, которые связаны с - покупкой материаль производст. запасов - осуществлением работ капитального характера выполнением функций заказчика - подготовкой и повышением квали-фикации работников - участием в общих собраниях акционеров обществ, в кот. орг-зация имеет акции вклады - други-ми аналогичными нуждами. Срок командировки в пределах РФ не может превышать 40 дней, не считая времени нахож-дения в пути. Если место служебной командировки расположено недалеко от места работы и жительства работника и он может ежедневно возвращаться домой, то такая командировка может быть признана однодневной.

Определение команди-ровки как однодневной производится руководителем в приказе о командировке на основании данных о дальности рассто-яния, условиях транспортного сообщения, характере выполняемого задания, а также необходимости создания для работ-ника условий для отдыха. Командировка за пределы РФ также может быть однодневной, если работник, выехавший за границу, возвратился в РФ в тот же день. В состав расходов по служебным командировкам включаются затраты на сле-дующие цели - найм жилого помещения - бронирование гостиничных номеров и авиабилетов - проезд к месту коман-дировки и обратно к месту постоянной работы - в размере ст-ти проезда воздушным, ж д и автомобиль. транспортом об-щего пользования кроме такси - уплата страховых платежей по гос. обязатель. страхованию пассажиров на транспорте - оплата сборов за предваритель. продажу билетов проездных документов - оплата расходов за пользование в поездах постельными принадлежностями - проезд на аэродром или вокзал в местах отправления, назначения и пересадок за ис-ключ. проезда на такси - оплата разовых проездных билетов на городской транспорт при однодневных командир-ках - провоз багажа - суточные за время нахождения в командировке при однодневных командировках в пределах РФ право работника на суточные определяет руководитель орг- зации. Фактическое время пребывания в месте командировки определяется на основании отметок в командировочном удосто-верении о дне прибытия в место командировки и дне выбытия.

Если работник командирован в разные населенные пунк-ты, отметки о дне прибытия и дне выбытия делаются в каждом пункте.

Отметки в командир. удостоверении о прибытии и выбытии работника заверяются той печатью, которой обычно пользуется в своей хоз. деят-ти та или иная орг-зация для засвидетельствования подписи соотв. должностного лица. Днем выезда в командировку считается день отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днем приезда - день прибытия указанного транспорт. ср-тва в место постоянной работы.

При отправлении транспорт. ср-тва до 24 час. включительно днем отъезда в командировку считаются текущие сутки, а с 0 час. и позднее - последующие сутки.

Если станция, пристань, аэропорт находятся за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции, пристани, аэропорта.

Документами, подтвержд. расходы по проезду, являются билеты на соотв. вид транспорта. В случае утери проездных документов работнику следует получить дубликат или справку из соответ. транспортного агентства, подтверждающую факт приобретения им билетов с указанием их цены. Если при проезде в поезде командир. работник пользовался постель-ными принадлежностями, то его затраты также должны быть подтверждены соотв. справкой или отметкой, сделанной на билетах.

Если командир. работнику был выдан аванс на расходы по командировке, а документы, подтвержд. произведен-ные работником расходы по проезду, не могут быть представлены, руководитель орг-зации имеет право разрешить опла-ту проезда по минимальной ст-ти. По возвращении из командировки работник обязан в течение 3 дней представить руководителю орг-зации для утверж-дения авансовый отчет с приложением командир. удостоверения и документов, подтвержд. достоверность произведенных расходов.

По утверждении отчета руководителем он передается в бухгалтерию для отражения в бух. учете использован-ных сумм. Орг-зации разрешается рассчитываться с командир. работником по предварительному расчету, если командир. расходы заранее известны. В этом случае работник не представляет докум-ты, подтвержд. его расходы по командировке, в составе авансового отчета. При расчетах с подотч. лицами при их командировании за рубеж следует руководствоваться следующими правилами.

Размер суточных и нормы возмещения расходов по найму жилья устанавливаются конкретно для каждой страны. Размер суточных, выплачиваемых работнику, зависит от срока его пребывания в загранкомандировке - если он выехал в коман-дировку за границу РФ и в тот же день вернулся обратно, суточные выплачиваются в ин. валюте в размере 50 нормы - если он находится в загранкомандировке не являющейся долгосрочной более 60 дней, то выплата суточных начиная с 61-го дня производится в размерах, установленных для работников загранучреждений РФ при командировках в пределах государства, где находится загранучреждение п.5 Пост. Правительства РФ О размере и порядке выплаты суточных при краткоср. командировках на территории иностранных государств. Время пребывания работника в загранкомандировке определяется по отметкам, сделанным в загранпаспорте при пересечении гражданином границы при выезде и въезде в страну. При проезде командированного работника по территории РФ суточные выплачиваются по действующим нормам в росс. рублях а при проезде и за время пребывания на иностранной территории - в иностранной валюте по нормам, уста-новленным для работников, выезжающих во времен. командировки за границу.

Если работник в период командировки находился в нескольких зарубежных странах, то со дня выбытия из одной страны в другую определяется по отметке в паспорте суточные выплачиваются по нормам, установленным для страны, в которую он направляется.

При этом за день выезда в служебную командировку за границу суточные выплачиваются в размере 100 установл. норм в росс. или ин. валюте в зависимости от даты пересечения границы РФ , а за день пересечения границы при возвращении в РФ суточные не выплачиваются.

В случае выдачи командир.расходов при направлении работника в зарубеж. командировку не в валюте страны убыва-ния, а в другой конвертируемой валюте в целях определения соответствия выданной валюты нормам командировочных расходов выданная валюта пересчитывается в росс. рубли по курсу ЦБ РФ на дату выдачи, а из рублевого эквивалента - в валюту страны убывания.

Так как задолженность работника по выданной ему под отчет в качестве аванса иностранной валюте числится в бухгалтерском учете организации как валютная задолженность, то в связи с изменением текущего курса рубля по отношению к иностранной валюте, выданной под отчет, за период со дня фактич. выдачи аванса в валюте до дня утверж-дения аванс. отчета командированного в бух. учете орг-зации могут возникать курсовые разницы, кот. в зависимости от их положитель. или отрицатель. значения отраж-ся по Д 71 Расч. с подотч. лиц. 91 Прочие дох. и расх. и К 91 71 . Если полученные под отчет суммы в ин. валюте не были израсходованы полностью, то в соотв. с п. 4.4 Положения о порядке покупки и выдачи ин. валюты для оплаты командировочных расходов следует - вернуть их в валюте получения - внести в кассу орг-зации эквивалент суммы задолж-ти в рублях, исчисленный по курсу рубля к ин. валютам, установле-нному ЦБ РФ на дату погашения задолж-сти - погасить сумму задолж-сти наличной ин. валютой иной, чем получена под отчет только в том случае, если курс рубля к данной валюте устанавливается ЦБ РФ . При этом для расчета суммы за-долж-ти применяется обменный курс, указанный в документе банка страны командирования или страны обмена валю-ты, подтверждающем обмен выданной для оплаты командир. расходов наличной ин. валюты на иную наличную ин. ва-лю-ту. При отсутствии такого до-кумента применяется курс, установленный ЦБ РФ на дату погашения задолж-ти. Если расходы командированного за гра-ницу работника превысили сумму, выданную ему под отчет, и при этом подтверждены документально напр, расходы по найму жилья оказались выше планируемой суммы, то они могут быть возмещены по распоряжению руководителя орг-зации.

Сч.71 дебетуется на выданные под отчет суммы в корреспонденции со счетами учета денеж. средств.

Расходование сумм, выданных под отчет, отражается по К 71 Расч. с подотч. лицами. Так, при приобретении подотч. лицами за плату у других орг-заций и лиц оборудования, требующего монтажа, Д 07 Оборудование к установке К 71. При оплате по-дотч. лицами расходов, связанных с приобретением объектов, которые подлежат учету в качестве ОС, НМА и пр. внеобо-ротных активов, в бух. учете осуществляется запись Д 08 Вложения во внеобор. активы К 71. Оплата подотч.лицами расходов, связанных с приобретением материаль производств. запасов, товаров, отражается по Д 10 Материалы , 11 Животные на выращивании и откорме , 41 Товары. Оплата подотч. лицами расходов, связанных с произв-вом пр-ции р, у , их продажей, продажей товаров и управлением произв-вом и орг-зацией в целом, отражается по Д 20 Основ. произв-во , 23 Вспомогат. произв-ва , 25 Общепроизвод. расходы , 26 Общехозяйств. расходы , 44 Расходы на продажу. Расходы подотч. лица, связанные с формированием орг-зацией расходов операцион. или внереализац. характера, отра-жаются по Д 91 Прочие дох. и расх. и К 71. Суммы, не возвращенные подотч. лицами в установленные сроки, отражаются по К 71 Расч.с подотч. лицами и К 94 Недостачи и потери от порчи ценностей. По Д 97 Расх. буд. периодов отражаются расходы подотч. лиц, относящиеся к буд. периодам.

Сальдо по Д 71 Расч. с подотч. лицами показывает сумму денеж. ср-тв, находящихся в подотчете у работников орг-зации, кредитовое сальдо по этому счету отражает задолж-сть орг-зации перед подотч. лицами по произведенным ими расходам в оплату материаль производст.запасов, товаров, работ, услуг.

Аналитич. учет по сч. 71 Расч. с подотч. лицами ведется в разрезе подотч. лиц орг-зации по каждой авансовой выдаче и каждому авансовому отчету.

Вопрос 26. Учет затрат на производство продукцииОсновными докум-ми, определяющими порядок учета затрат на произв-тво и реализ. пр-ции, являются - Положение по ведению бух.учета и бух.отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 27,07,1998г. 34н. С с пр-ции - стоимостная оценка используемых в процессе произв-ва природных ресурсов, сырья, мат-лов, топлива, энер-гии, основных фондов, трудовых ресурсов и др.затрат.

В с с включаются - затраты, непосредственно связанные с произв-вом и реализ. пр-ции - затраты на обеспечение предп-тия рабочей силой персоналом - отчисления в различные фонды и бюджеты - затраты на содержание, обслуживание и управление предприятием - платежи сторонним орг-зациям за оказан-ные услуги по произв-ву пр-ции затраты на подготовку и освоение новой пр-ции -прочие затраты.

Классификация затрат на производство По отношению к техно-логическому процессу по экономической роли По экономическим элементам По способу включения в с с По статьям калькуляции 1. Основные условно-переменные материалы з.п. рабочих начисления на з.п. рабочих расходы по освоению резерв на гарантийный ремонт потери от брака и др. 2. Накладные условно-постоянные ОПР ОХР 1. Одноэлементные элементарные материалы З.П. рабочих начисления на З.П.рабочих амортизация ОС и НА прочие расходы. 2. Комплексные расходы буд.периодов резервы предст.расходов ОПР ОХР Потери от брака 1. Прямые материалы з.п. рабочих начисления на з.п. рабочих расходы по освоению резерв на гарантийный ремонт потери от брака и др. 2.Косвенные ОПР ОХР 1.Материалы 2.Покупн. полуфабр. 3.Возвратн.отходы - 4.Транс загот.расх. ИТОГО Материалы 5.З.П.рабочих 6.Начисления на З.П.рабочих 7.Расходы по освоению 8.Резерв на гарантийный ремонт 9.Потери от брака 10.ОХР 11.ОПР ИТОГО Производственная с с 12.Расходы на продажу ИТОГО Полная с с Основные - непосредственно связанные с процессом произв-ва пр-ции. Учит-ся на счетах учета производст. затрат 20 Основ. произв-во , 23 Вспомог.произв-во. Накладные - затраты по управлению и обслуживанию производ. процесса ОПР и ОХР . Учит-ся на сч.25 ОПР , 26 ОХР . Прямые - затраты, кот. можно прямо отнести на определен. виды пр-ции. Учит-ся на сч. 20 Осн.произв-тво , 23 Вспом.произв-во. Косвенные - затраты, кот. одновременно относятся ко всем видам пр-ции. Учит-ся на сч.25, 26 и в конце м-ца распределяются между отдельн. видами пр-ции, пропорционально какой-либо базе з п рабочих, матер.затраты, прямые затраты, выручка от реализ.

Переменные - затраты, кот. осуществл. пропорционально объему вып.пр-ции. Учитыв.на сч.20,23,25. Постоянные - не зависят от объема выпускаемой пр-ции. Эти затраты могут осущ. при полной остановке произв-ва. учит. на сч. 26 Учет затрат на произ. пр-ции. Учет общей суммы затрат на произв.организуют по экономич. элементам затрат, а учет и калькуляцию с с отдельных видов пр-ции - по статьям затрат.

Затраты, включ.в с с пр-ции группируются в соотв.с их эко-номич. содержанием по след.элементам Матер.затраты за вычетом стоим. возвратных отходов Затраты на оплату труда Отчисления на соц.нужды Амортизация ОС Прочие расходы содержание работн.аппарата управл эксплуатац.зданий, командировки, оплата услуг связи, консульта-ционн охрана, содерж.и обслуж.техники, представит.расходы, оплата обучения, возмещение трансп.расходов, амортиз.

НМА, расходы на продажу, налоги. Типовыми статьями калькуляции затрат, образ.с с пр-ции явл материалы, возвратные отходы вычит, покупн.полуфабр вспомог.матер топливо и энергия на технол. нужды, основная з п произв.рабочих, до-полнит. з п произв.рабочих, отчисления на соц.нужды, затраты на подготовку и освоен.произв ОПР,ОХР, потери от брака, расходы на продажу.

Затраты предп-тия подлежат включ.в с с пр-ции того отчет. периода, к кот. они относятся, независимо от времени их оплаты. В плане счетов 3 раздел Затраты на произв. предназначен для обобщения инфор-ции о расходах по обычн. видам деят. Сч.20 Осн.произв предназн.для обобщения инф.о затратах произв. пр-ции. Для учета затрат по выпуску пр-ции, вып. СМР, оказанию услуг, вып.работ.

Для учета прямых затрат ст-ть мат топлива, расходы на о.т. произв.рабочих.

Д 20 К 10 - стоимость списанных в произв.матер.

Д 20 К 70 - сумма з.п начисл.произв.рабочим.

Д 20 К 69 - сумма начислений соц.налога от з.п. Д 20 К 23 - расходы вспом.произв.

Д 20 К 25.26 - косв.расх связ.с управл.и обслуж.произв. Д 20 К 28 - потери от брака По К 20 - сумма фактич. с с завершенного произв-ва. Эти суммы списываются Д 43,40,90 К 20 Остаток по сч.20 на конец м-ца - ст-ть незаверш. производства. На сч. 20 ведется аналит. учет по видам вып. пр-ции. Затраты по незаверш. Произв-ву отражаются во 2 разделе актива баланса по полной фактич. произв. с с или неполной фактич. произв. с с в завис. от выбран.учетной политики предп-тия. Вопрос 27. Учет затрат вспомогательного производства Счет 23 Вспомогательные производства. Данный счет предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными подсобными для основного производства предприятия. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих -обслуживание различными видами энергии электроэнергией, паром, газом, воздухом и т.д. -транспортное обслуживание -ремонт основных средств -изготовление