Основные законодательные и нормативные акты

Основные законодательные и нормативные акты. В сельском хозяйстве, как ни в какой другой отрасли, представлены предприятия разнообразных организационно-правовых форм. Согласно российскому законодательству аграрные товаропроизводители могут осуществлять свою деятельность в виде государственных и муниципальных предприятий, хозяйственных товариществ и обществ, крестьянских фермерских хозяйств.

Основным регулирующим документом, в котором указываются понятия, и положения о предприятиях различных форм собственности является Гражданский Кодекс Российской Федерации и Налоговый Кодекс Российской Федерации 2 . Конституция и Гражданский Кодекс 1 признают и защищают равным образом частную, государственную, муниципальную собственность и другие формы собственности, не оказывая ни одной из них предпочтения.

Основным видом законодательных документов, регулирующих правовые и экономические основы создания и деятельности предприятий, в том числе и сельскохозяйственных, является Федеральный закон Российской федерации.

Федеральный закон РФ О бухгалтерском учёте 4 от 21 ноября 1996 года 129-ФЗ содержит основные положения, требования к ведению бухгалтерского учёта, бухгалтерской отчётности и других.

Федеральный закон РФ от 8 февраля 1998 года 14-ФЗ Об обществах с ограниченной ответственностью 3 содержит положение общества с ограниченной ответственностью, права и обязанности его участников, порядок создания, реорганизации и ликвидации общества. От конечного финансового результата полностью зависит величина налога на прибыль. Порядок начисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций определяют Закон Российской Федерации О налоге на прибыль предприятий и организаций от 27 декабря 1991 года и изданная на его основе инструкция 37 Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10 августа 1995 года О порядке начисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций.

В данный закон и инструкции постоянно вносятся изменения и дополнения действовало до введения налогового кодекса. Для нахождения прибыли предприятия необходимо исчислить себестоимость продукции, которая определяется в соответствии с Положением о составе затрат на производство и реализации продукции действовало до 2000 года. Доходы расходы от внереализационных операций указаны в п 14 и п 15 Положения о составе затрат 522 и пункте 2.7 Инструкции ГНС от 10.08.1995 года 37 О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций. За последние годы отмечается реформирование аграрного сектора, в том числе реформированию подвергается формирование, учёт и распределение финансовых результатов.

Так с 2001 года вводится новый план счетов 8 , где изменены счета финансовых результатов.

Формирование финансовых результатов в бухгалтерском учете регламентируется Положением по бухгалтерскому учёту Доходы организации ПБУ 9 99 6 , Расходы организации ПБУ 10 99 7 . Важное значение для формирования финансовых результатов имеет составление отчётности. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99 года 43 н утверждено Положение по бухгалтерскому учёту Бухгалтерская отчётность организации ПБУ 4 99 5 . На порядок формирования финансовых результатов влияет финансовая и учётная политика предприятия, которая определяется методическими рекомендациями по разработке финансовой политике предприятия принятым Приказом 118 Министерства экономики РФ от 01.10.97 года. Предприятие так же самостоятельно разрабатывает документацию, определяющую порядок формирования финансовых результатов.

Она представлена учётной и финансовой политикой, о которой сказано выше, рабочим планом счетов, бизнес-планом или инвестиционным проектом, документами, утверждающими порядок контроля за хозяйственными организациями, и тому подобное.

При разработке учётной политики предприятия рекомендуется выбрать такие методы калькулирования себестоимости, которые обеспечивают наиболее наглядное представление о структуре издержек производства, уровне постоянных и переменных затрат, доле коммерческих расходов.

В целях создания предпосылок для эффективной аналитической работы и повышения качества принимаемых финансово-экономических решений необходимо чётко определить и организовать раздельный управленческий учёт затрат по следующим группам 1 переменные затраты, которые возрастают либо уменьшаются пропорционально объёму производства. Это расходы на закупку сырья, материалов, потребление электроэнергии, транспортные издержки 2 постоянные затраты, изменение которых связано непосредственно с изменением объёмов производства.

К таким затратам относятся амортизационные отчисления, проценты за кредит, арендная плата. 3 смешанные затраты, состоящие из постоянной и переменной части. К таким затратам относятся, например, затраты на текущий ремонт оборудования, почтовые и телеграфные расходы и другое. Руководству предприятия целесообразно стремиться к такой организации учёта, при которой вся совокупность затрат чётко разделена по названным группам. При этом на предприятии возникнут условия для проведения углублённого операционного анализа анализа безубыточности, текущий и на будущие периоды фукционально-стоимостной анализ. Большую роль при формировании финансовой политики предприятияиграет выбор амортизационной политики.

Информационной базой для расчётов по определению вышеупомянутых групп затрат и разработки амортизационной политики являются бухгалтерские группировочные ведомости по учёту затрат, журналы-ордера, отчёты цехов и структурных подразделений 9 . В соответствии с Федеральным Законом О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей собрание законодательства РФ, 2002 28 ст 2787 правительство РФ постановило методику расчёта показателей финансового состояния сельскохозяйственных товаропроизводителей, которая устанавливает порядок расчёта показателей финансового состояния сельскохозяйственного товаропроизводителя имеющего долги, учитываемых при определении условий реструктуризации этих долгов далее именуется должник. Финансовое состояние должника определяется с помощью коэффициента абсолютной ликвидности, коэффициента критической оценки, коэффициента текущей ликвидности, коэффициента обеспеченности собственными средствами, коэффициента финансовой независимости, коэффициента финансовой независимости в отношении формирования запасов и затрат.

В заключении обзора нормативных актов можно отметить, что нет ничего единого в законах, положениях, в приказах по формированию себестоимости финансовых результатов.

Происходят постоянные изменения, то есть, нет чётких рамок . 1.2 Сущность формирования финансовых результатов деятельности предприятия Совокупность потребительских стоимостей, произведённых за определённый период времени, 1 месяц, квартал, год, в денежном выражении представляет валовую продукцию предприятия.

Часть валовой продукции, остающаяся после вычета фонда возмещения, представляет собой валовой доход фирмы. Валовой доход служит источником расширения производства, а также формирования фонда заработной платы работников.

Увеличение валового дохода предприятия в современных условиях осуществляется в основном за счёт роста производительности труда. Различают созданный, реализованный и использованный валовой доход. Созданный валовой доход - это величина вновь созданной стоимости живым трудом работников предприятия. Часть созданного валового дохода поступает государству, другим предприятиям через систему цен на продукцию капиталопроизводящих отраслей и систему цен реализации продукции предприятия. Оставшаяся часть валового дохода представляет реализованный валовой доход предприятия.

Он поступает в её распоряжения. Путём дальнейшего перераспределения в сфере обмена часть реализованного валового дохода дополнительно поступает государству в виде налога на прибыль. После этого на предприятии формируется валовой доход, который используется на внутрихозяйственные нужды. Это и есть использованный фирмой валовой доход. На основе отношений производства и первичного распределения созданный валовой доход предприятия распадается на стоимость необходимого и прибавочного продукта.

В дальнейшем валовой доход перераспределяется в фонд потребления и фонд накопления предприятия, которые являются конечными фирмами использования необходимого и прибавочного продукта. Если из валового дохода вычесть фонд заработной платы, то оставшаяся часть вновь созданной стоимости будет представлять чистый доход предприятия. В процессе отношений распределения и перераспределения чистый доход предприятия распадается на две части. 1 Одна часть поступает государству и в конечном итоге используется на удовлетворение общественных потребностей. 2 другая часть используется для удовлетворения потребностей работников фирмы.

Таким образом, чистый доход предприятия это часть стоимости валовой продукции предприятия остающаяся после возмещения ею себестоимости. Важнейшей экономической формой чистого дохода является прибыль предприятия. Различают валовую и чистую прибыль.

Валовая прибыль 31 - это часть валовой продукции, которая поступает предприятию и количественно равна разности между денежной выручкой, полученной от реализации продукции, и себестоимостью продукции. Чистая прибыль предприятия представляет валовую прибыль за вычетом отчислений из неё государству. Чистая прибыль остаётся в распоряжении предприятия и используется им на внутрихозяйственные нужды. В таком случае финансовые итоги коммерческой деятельности предприятия находят выражение в категории прибыли.

Прибыль предприятия является важнейшим обобщающим показателем эффективности его производственной и коммерческой деятельности. Источником прибыли, как и чистого дохода, является часть необходимого и прибавочного продукта. Вместе с тем прибыль отличается от чистого дохода следующими моментами 1 прибыль представляет только часть чистого дохода, представленную в реализованной части продукции. Полный объём чистого дохода может быть определён по всей валовой продукции, например, и по семенам, и по кормам, которые не продаются, а поэтому и не приносят прибыли 2 чистый доход является более глубинной категорией, расположенной ближе к стоимости продукции.

Прибыль же представляет поверхностную форму проявления чистого дохода. Она является однопорядной категорией с себестоимостью продукции 3 в прибыли учитываются результаты всей финансовой деятельности предприятия. В неё включаются не только коммерческие результаты от её производственной деятельности, но и прочая прибыль, а так же сминусованные убытки и просроченные задолженности.

На чистом доходе предприятия эти финансовые операции и результаты не как не отражаются. Сущность прибыли как экономической категории проявляется в её трёх функциях 1 прибыль используется в качестве показателя оценки итогов производственной и коммерческой деятельности предприятия. В прибыли отражаются все стороны деятельности предприятия, как в сфере производства, так и в сфере обращения. 2 распределительная функция прибыли.

Прибыль используется в качестве финансового рычага распределения и перераспределения прибавочного продукта между предприятием и государством, между фирмой и её работниками, между производственной и непроизводственной сферами. 3 стимулирующая функция прибыли связана с процессом экономического стимулирования предприятия и её работников. Прибыль используется для формирования поощрительных фондов фирмы, а так же в качестве источника капитальных вложений и расширения производства на базе технического прогресса.

Важным фактором роста прибыли, зависящим от деятельности предприятия, является увеличение объёма производимой продукции в соответствии с договорными условиями, снижения её себестоимости, улучшения качества, ассортимента, более эффективного использования производственных фондов, рост производительности труда, увеличение доли рентабельной продукции, снижение внутрихозяйственного потребления до уровня плана. К факторам, не зависящим от деятельности предприятий, относится изменение государственных регулируемых цен на реализуемую продукцию, внешних природных, географических, транспортных и технических условий на производство и реализацию продукции и другое.

Под влиянием как технических, так и других факторов складывается валовая прибыль предприятий. На прибыль от реализации товарной продукции влияет изменение остатков нереализованной продукции. Чем больше этих остатков, тем меньше прибыли предприятие получит от реализации продукции. В целях увеличения прибыли предприятие должно принять соответствующие меры по сокращению остатков нереализованной продукции, как в количественном, так и суммовом выражении.

Рассмотрим взаимоувязку доходов и расходов коммерческой организации на примере следующей схемы 48 . Схема взаимоувязки доходов и расходов коммерческой организации. вычесть сложить сложить Рисунок 1 Как следует из схемы, укрупнено алгоритм распределения совокупного текущего дохода таков полученная коммерческой организацией выручка от реализации последовательно расходуется в следующей последовательности а оплата затрат труда и материалов материальные расходы б оплата процентов за пользование кредитами и займами финансовые расходы в выплата налогов и обязательных платежей г распределение остатка между собственно предприятием реинвестирование прибыли и его владельцами.

Каждое такое уменьшение приводит к получению нового результатного показателя значи-мость каждого из них различна для тех категорий лиц, которые заинтересованы в деятельности данной коммерческой организации.

Наиболее полные сведения о прибыли и её компонентах приведены в отчёте о прибылях и убытках. В отчётности чистую прибыль можно видеть только в отчёте о прибылях и убытках в балансе эта прибыль уже распределена по различным направлениям использования, то есть она размыта по различным фондам и резервам, а в явном виде присутствует лишь один её компонент - нераспределённая прибыль. Формирование прибыли в отчётности наглядно представлено в форме 2 Отчёт о прибылях и убытках, которая осуществляется путём исчисления следующих показателей прибыли Валовая прибыль ВП Выручка нетто от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минусом НДС, акцизов - Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 1 Прибыль убыток от продаж ВП - коммерческие - управленческие расходы 2 Прибыль убыток до налогообложения Прибыль убыток от продаж операционные доходы расходы внереализационные доходы расходы 3 Прибыль убыток от обычной деятельности Прибыль убыток до налогообложения - налог на прибыль 4 Чистая прибыль нераспределенная прибыль убыток Прибыль убыток от обычной деятельности чрезвычайные доходы расходы рисунок 2 5 Прибыль используется для оценки эффективности деятельности предприятияпутём расчёта рентабельности.

Под уровнем нормой рентабельности понимается процентное отношение прибыли к сумме материальных и трудовых затрат, связанных с производством и реализацией продукции.

Если норма прибыли показывает, сколько прибыли получает то или иное хозяйство на 1 рубль производственных фондов, то уровень рентабельности показывает эффективность производства с точки зрения получения прибыли на единицу материальных и трудовых затрат по производству и реализации продукции. Рентабельность предприятия можно исчислить путём расчёта следующих показателей рентабельности.

Рентабельность продукции Прибыль от реализации продукции Выручка от реализации 6 Рентабельность основной деятельности Прибыль от реализации продукции себестоимость 7 Рентабельность основного капитала Чистая прибыль Величина основных средств 8 Рентабельность собственного капитала Чистая прибыль основные оборотные средства 9 Период окупаемости собственного капитала коэффициент оборачиваемости Основные оборотные средства Чистая прибыль 10 Рассмотрим схему формирования чистой прибыли хозяйствующего субъекта 10 . Схема формирования чистой прибыли хозяйствующего субъекта Доходы за вычетом расходов по внереализационным операциям Прибыль от прочей реализации Выручка от реализации продукции НДС Акцизы Себестоимость Прибыль от реализации продукции Балансовая прибыль Прибыль Прибыль Доходы по Рентные Местные облагаемая не облагаемая ценным бумагам платежи налоги налогом налогом от долевого участия в других хозяйствующих субъектах от видеопроката, казино и другие налог на чистая прибыль налог на доходы прибыль Рисунок 2 1.3 Проблемы планирования и учёта формирования финансовых результатов деятельности предприятия Проблемы эффективности формирования прибыли привлекали внимание экономистов ещё с древних времён. Известные из истории экономической мысли первые попытки осмыслить сущность прибыли и основы её формирования связаны с именами античных учёных Платона и Аристотеля.

Среди современных представителей, занимающихся проблемой управления прибылью, являются И.А. Бланк, В.Ф. Юров, А.И. Нечитайло и другие.

На данную проблему существуют различные точки зрения. Так, например, в своей статье Г.С. Клычова 24 особую роль в формировании прибыли отводит непроизводственной сфере, поскольку продукцию производственной сферы, представляющую прибыль, возможно, продать только непроизводственной сфере.

Следовательно, без непроизводственной сферы невозможно расширенное воспроизводство и экономика страны будет топтаться на месте.

По её мнению прибыль как микроэкономическая категория - это часть добавленной стоимости предприятия, произведённой на данном предприятии и реализованной в составе товарной продукции.

Поэтому при определении финансовых результатов предприятий АПК необходимо из доходов и расходов организаций убрать все суммы, не представляющие сущность прибыли суммы, безвозмездно получаемые со стороны или передаваемые другим организациям изменение валютного курса, переоценка средств дооценка, уценка и другое и отражать их непосредственно в составе добавочного капитала, минуя финансовые результаты. Благодаря дотаций и компенсаций из бюджета сельскохозяйственные предприятия в целом за последние годы превратились в прибыльные.

Предприятие по существу убыточное, и в то же время по финансовой отчётности Ф 2 оно прибыльное. Такого не должно быть, поэтому стандарты по определению финансовых результатов в сельском хозяйстве, на взгляд Г.С. Клычова, должны быть пересмотрены. Шатохина Л.А. 51 считает, что деление затрат на прямые и косвенные по способу включения их в себестоимость не в полной мере отражают реальную картину формирования себестоимости продукции. Одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию фактической себе стоимости продукции является подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная ограниченная себестоимость.

Лисович Г.М. 30 обращает внимание на то, что суть такого подхода состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, то есть по носителям затрат распределяются лишь повременные издержки. Оставшаяся часть издержек в калькуляцию не включается, а периодически списывается на финансовые результаты за отчётный период.

Широбоков В.Г 56 предлагает, на основе существующей структуры отечественных предприятий систему развитого директ-костинга, при котором в себестоимость включают на только переменные издержки, но и часть постоянных затрат. В финансовом менеджменте для распределения затрат пользуются определёнными методами. Стоянова Е.С. 47 считает, что существует три основных метода дифференциации издержек метод максимальной и минимальной точки, графический статистический метод и метод наименьших квадратов.

Дифференциация затрат методом наименьших квадратов является наиболее точной, так как в ней используются все данные о совокупных издержках и определяются коэффициенты постоянных и переменных затрат. Лисович Г.М. 30 отмечает, что смысл системы стандарт - кост заключается в том, что в учёт вносится в то, что должно произойти, а не то, что произошло. Шамхалов Ф.И. 50 утверждает, что понятие прибыли как финансового результата деятельности выражает определённую форму реализации экономических отношений по поводу образования, распределения и использования в денежной форме части стоимости прибавочного продукта, сложившихся на определённом этапе развития общества, в определённой экономической системе.

Поляк Г.Б 42 считает, что соотношение между постоянными затратами не зависят от динамики объёма производства и переменными изменяют в зависимости от объёма производства в пределах возможности предприятия, можно решить вопрос оптимизации величины прибыли.

Эта зависимость носит название Эффект производственного рычага. Сила воздействия производственного рычага определяется как чистое от деления выручки от реализации за минусом переменных затрат на прибыль от реализации. Сила воздействия производственного рычага Выручка от реализации продукции - Переменные затраты 11 Прибыль от реализации. Эффективное управление текущими затратами невозможно без определения порога рентабельности, который характеризует достижение такого объёма производства, при котором достигается окупаемость постоянных и переменных затрат.

Постоянные затраты Порог рентабельности 12 Выручка от реализации - Переменные затраты в относительном выражении По мнению Поляка Г.Б. запас финансовой прочности - превышение фактической выручки от реализации над порогом рентабельности. Безубыточность - состояние при котором предприятие не имеет не прибыли ни убытков. Безубыточность основывается на разделении затрат на постоянные и переменные и определения для каждой конкретной ситуации объёма реализации, обеспечивающего безубыточную деятельность. Величина выручки от реализации, при которой предприятие будет в соответствии покрывать все свои расходы без получения прибыли принято называть критическим объёмом производства мертвой точкой. Вопросы регулирования массы и динамики прибыли выходит на одно из первых мест в управлении финансовыми ресурсами предприятия.

Как утверждает Быков Е.В. основой оперативного финансового менеджмента является операционный финансовый анализ, то есть анализ формирования и динамики операционной прибыли. Для принятия многих управленческих решений нужно знать не только размер получаемой предприятием прибыли, но и его доходность.

Липатова И.В. 29 утверждает, что анализ показателей доходности очень важен, он позволяет оценить доходность производства и эффективность использования вложенного в него капитала, выбрать рациональную инвестиционную политику, определить степень ликвидности предприятия.

Старченко Ю.М. 46 считает выделение операционных доходов расходов в отдельную группу надуманным делом. По его мнению Налоговый кодекс этот вопрос решил правильно, то есть чётко выдерживается принцип те доходы расходы, которые связаны с производством и реализацией продукции, товаров работ, услуг и имущественных прав следует относить к прочим доходам расходам возникающие в процессе функционирования предприятия те доходы расходы, которые не связаны с процессом реализации продажи следует относить к внереализационным доходам расходам. Относительно доходов расходов от обычных видов деятельности, по мнению Старченко Ю.М. на счёте 90 Продажи следует на отдельных субсчетах Прочие доходы и Прочие расходы учитывать доходы расходы от реализации основных средств и прочего имущества, включая доходы расходы от реализации основных средств и прочего имущества, включая доходы расходы от продажи покупки иностранной валюты, которые согласно Налоговому Кодексу РФ гл 25 предусмотрено учитывать в составе внериализационных доходов и расходов. Лисович Г.М. 30 утверждает, что в соответствии с системой директ-костинг на продукцию распределяют не все издержки предприятия, а только их часть - переменные затраты то есть изменяющиеся пропорционально объёма производства.

По его мнению, главное преимущество системы директ-костинг в том, что она позволяет решать важнейшие задачи управления затратами.

Причиной возникновения директ-костинг Лисович Г.М. 30 считает с одной стороны возникновение сложных рыночных процессов на колебание объёмов производства и реализации продукции, увеличении доли постоянных затрат в их общем объёме и с другой стороны их влияние на поведение себестоимости изделий, а значит на прибыль.

Основой управления затратами при системе директ-костинг является деление затрат на переменные и постоянные. Карпова Т.П. отмечает, что при этом основное внимание уделяется управлению постоянными расходами и калькулированию себестоимости по ограниченным затратам одной из эффективных систем учёта затрат является система стандарт-кост. Карпова Т.П. 21 утверждает, что основным принципом этой системы является единство оценки затрат в незавершённом производстве и готовой продукции, затратах отчётного периода, то есть на основе единых норм. Лисович Г.М. 30 отмечает, что смысл системы стандарт-кост заключается в том, что в учёт вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло.

Основная задача этой системы - учёт потерь и отклонений в прибыли предприятия. Таким образом, мы рассмотрели различные точки зрения на прибыль.

С чем можно, с чем нельзя согласиться. Но нельзя не согласиться с тем, что прибыль является главной движущей силой рыночной экономики, обеспечивает интересы государства, предприятий и персонала. Поэтому одной из актуальных задач современного этапа является овладение руководителями и финансовыми менеджментами современными методами эффективного управления, формированием прибыли в процессе деятельности. 2