Специальные налоговые режимы для малого бизнеса

Специальные налоговые режимы для малого бизнеса.

Самыми распространенными специальными налоговыми режимами являются упрощенная система налогообложения и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Сравним. -20- В чем же основные отличия УСН вводимого в действие в 2003 году, от тех, старых систем - УСН-1995. Основное различие упрощенных систем налогообложения заключается в том, что возможность их применения с 01.01.2003 не зависит от воли законодателей субъекта федерации, т.е. упрощенка вводится в действие и регулируется исключительно главой 26.2 НК РФ. Подобного нельзя сказать о едином налоге на вмененный доход для того чтобы налогоплательщики области уплачивали единый налог на вмененный доход с 1 квартала 2003 года, требуется принятие закона на уровне субъекта Федерации, причем этот закон должен быть принят и официально опубликован до 30.11.2002. Как и прежде, переход на УСН - мероприятие добровольное.

Более того, если раньше право выбора объекта налогообложения между выручкой и совокупным доходом было предоставлено субъекту федерации, то теперь право выбора объекта налогообложения между доходом и доходом, уменьшенным на величину расходов, предоставлено самому налогоплательщику.

Вмененка, как и прежде система обязательная.

Нравится она вам или нет, но если осуществляемый вами вид деятельности попал в черный список, вы приобретаете статус плательщика единого налога на вмененный доход.

Более того, приобретя этот статус, вы уже не можете перевести остальные ваши виды деятельности на упрощенную систему налогообложения, как бы вам этого ни хотелось. Как и применяемая в настоящее время УСН, так и УСН-2003 предусматривает освобождение субъектов УСН от ряда налогов, однако последняя устраняет дискриминационный характер налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей. 4.3.1.Упрощенная система налогообложения.

Российские законодатели, создавая специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения, преследовали определенную цель с помощью упрощения учета, отчетности и снижения налогового бремени вывести из тени малый бизнес, обеспечив тем самым большую наполняемость бюджета, что и было сделано в 1996 году с помощью Федерального Закона 222-ФЗ. УСН - 2002 год УСН на федеральном уровне Нормативно-правовой акт, которым должны были руководствоваться законодатели для разработки соответствующих региональных законов об УСН Федеральный закон от 29.12.1995 222-ФЗ Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства. Срок окончания его действия - 31.12.2002. УСН - 2003 год -21- Субъекты УСН будут руководствоваться в своей деятельности только одним нормативно-правовым актом - Налоговым кодексом Российской Федерации, частью второй, главой 26.2 Упрощенная система налогообложения. Срок начала действия этой главы - 01.01.2003. Принятие соответствующего закона субъектом Федерации этим документом не предусмотрено.

По сравнению прежней упрщенкой-2002, которая характеризовалась иммунитетом ко всем изменениям действующего законодательства, Налоговый кодекс гарантирует малому бизнесу только упрощенную систему налогообложения и дистанцируется от бухгалтерского учета и отчетности.

Но, тем не менее, целесообразно посмотреть на Налоговый кодекс не только как на обузу, но и как на позитивный инструмент, дающий возможность бизнесу реализовывать свои права.

Это, прежде всего, связано с тем, что предпринимателю дается возможность самостоятельного без посредников ! выбора объекта налогообложения, т.е. он имеет право выбрать не только доходы, но и доходы за минусом расходов.

Такого выбора не было ранее, что оставляло за бортом предприятия, имеющие большой удельный вес затрат при производстве и реализации продукта.

И здесь эффективность от выбранного объекта налогообложения будет обусловлена не только особенностями финансово-хозяйственной деятельности предприятия, но и льготами по ЕСН, составом доходов и расходов предприятия в т.ч. покупной стоимости товаров, стоимостью амортизируемого имущества, налогообложением заработной платы, учетом убытков и массой других факторов.

Налоговый кодекс РФ от бухгалтерского учета и отчетности дистанцируется по определению. Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. В то же время, следует обратить внимание, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны вести учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Несмотря на то, что Налоговый кодекс дает предпринимателям возможность перехода на упрощенную систему налогообложения в уведомительном порядке, уже сегодняшние действия налоговиков говорят об ином. В массовом порядке ИМНС РФ выдавала в 2002 году предпринимателям под подпись уведомления об экстренной перерегистрации до ноября 2002 года с суровой угрозой ликвидации юридического лица за невыполнение предписания на основании заявления регистрирующего органа, то есть препятствием для перехода может стать невыдача согласия на перевод предприятия на УСН налоговым органом.

Требования налоговиков не соответствуют существующему законодательству. И все же разумно было все-таки выполнить требования налоговиков, предоставив в Инспекцию необходимый перечень сведений лично или по почте с уведомлением и описью документов, и не подставлять под удар будущее своей фирмы. -22- Чрезвычайно важным для принятия решения о переходе на УСН в 2002 году явился Приказ МНС РФ от 19.09.2002 ВГ-3-22 495 Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения, в котором приведены формы заявлений о переводе на УСН. Обратите внимание на весьма важную деталь в этой форме налоговое ведомство, превысив свои полномочия, предлагает налогоплательщику указать выбранный им объект налогообложения.

Следовательно, теперь задача ставится уже по-другому налогоплательщик должен не только формально принять решение о переходе на УСН, застолбив себе право на ее применение, но и указать конкретный объект налогообложения.

У МНС опять есть формальный повод не предоставлять налогоплательщику право на применение упрощенной системы. А у налогоплательщика есть очередной повод задуматься если это требование не вытекает из гл. 26.2 НК РФ а оно не вытекает то, поскольку пресловутый приказ не зарегистрирован в Минюсте, не открыть ли по этому вопросу арбитражную практику? Совокупность всех действий тандема руководитель - главный бухгалтер носит не сиюминутный, а долговременный, стратегический характер, и последствия согласованной деятельности такого союза положительно скажутся на финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Принимая решение о переходе на упрощенную систему, организациям и предпринимателям следует тщательно оценить экономическую эффективность упрощенки для их бизнеса. Еще в период применения Закона 222-ФЗ многие организации, привлеченные простотой и прозрачностью упрощенки, переходили на УСН, не оценив последствий такого шага. Для некоторых из них упрощенка была причиной огромных убытков.

Оценить эффективность УСН для работающего предприятия не так уж и трудно. Достаточно на основании фактических данных о результатах работы пересчитать налоги по правилам главы 26.2 НК РФ, а затем определить прибыль, которая могла быть получена, если бы организация применяла этот режим.

Если расчетная прибыль окажется больше, чем при применении обычной системы налогообложения, то на УСН следует переходить. Если в результате расчета прибыль значительно сокращается или даже получен убыток - применять УСН ни в коем случае не следует. О том, какой же объект налогообложения выбрать, читайте ниже. Есть одно общее правило - упрощенная система налогообложения выгодна для высокорентабельного бизнеса. Чем больше уровень прибыли, тем больше пользы принесет УСН. Нерентабельным предприятиям УСН противопоказана. Признание доходов при переходе на упрощенную систему налогообложения организациями, применявшими до перехода на упрощенную систему налогообложения общий режим налогообложения с использованием принципа начислений, осуществляется в следующем порядке Признание доходов при переходе на упрощенную систему налогообложения организациями, применявшими до перехода на упрощенную систему -23- налогообложения общий режим налогообложения с использованием принципа начислений, осуществляется в следующем порядке Суммы включаемые На дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему налогообложения.

Следует отметить, что формулировка данной нормы НК некорректна.

Глава 26.2 не подразумевает, в отличие от гл. 25 НК, формирование налоговой базы переходного периода. В налоговую базу какого периода необходимо включить указанные суммы, из текста статьи непонятно.

Поэтому что означают слова на дату перехода в налоговую базу включаются, можно только предполагать. Возможно, законодатель предлагает добавить к налоговой базе по единому налогу при УСН первого отчетного периода после перехода на УСН суммы предварительной оплаты, полученные от покупателей или заказчиков в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на нее. Или, может быть, предлагается доначислить налог на прибыль с сумм предоплаты, поступивших до перехода? Разница, учитывая различие величины ставки налога на прибыль - 24 и ставок единого налога при УСН - 6 и 15 , существенная.

Суммы не включаемые. Не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при применении общего режима налогообложения.

Как учитываются расходы при переходе на УСН? Признание расходов при переходе на УСН организациями, применявшими до перехода на УСН общий режим налогообложения с использованием принципа начислений, осуществляется следующим образом Расходы вычитаемые Расходы, осуществленные налогоплательщиком после перехода на упрощенную систему налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения общего режима налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на упрощенную систему налогообложения.

Вполне логично, что ст. 26.2 НК РФ позволяет принять в уменьшение налогооблагаемой базы расходы, осуществленные после перехода на УСН, но оплаченные до перехода не нее. -24- Однако не вижу смысла рассматривать в данной статье вопрос признания расходов осуществленных и оплаченных после перехода на упрощенную систему налогообложения, поскольку в этом случае формирование налоговой базы по единому налогу осуществляется в обычном порядке.

Расходы не вычитаемые Не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на УСН в оплату расходов налогоплательщика, если до перехода на нее такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с гл. 25 НК РФ. Понятно, что расходы, осуществленные организацией и принятые ею в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, не могут во второй раз быть приняты в уменьшение налогооблагаемой базы, поэтому в случае, если эти расходы оплачены после перехода на УСН, они не уменьшают налогооблагаемую базу по единому налогу 6 . 4.3.2.Единый налог на вмененный доход Вмененка начала вводиться в регионах с 1999 года, в соответствии с федеральным законом О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности от 31.07.98. В отличие от упрощенки эта система позволяла как снизить, так и повысить налоговый пресс на малый бизнес.

Тем самым федеральная власть давала регионам еще одну наряду с налогом с продаж возможность компенсировать потерю доходов, происшедшую в результате перераспределения налоговых поступлений между центром и периферией по вмененке в местные бюджеты зачисляется 50 платежей юридических и 75 - физических лиц. И регионы, как правило, не отказывались от такой возможности.

Согласно федеральному закону, механизм вмененки основывается на авансовом принципе.

Для конкретных видов деятельности рассчитывается вмененный доход и устанавливается ставка единого налога - 20 . Взимаемая сумма определяется с учетом этой ставки, значения базовой доходности, физических показателей, влияющих на результаты деятельности, а также повышающих понижающих коэффициентов. Последние зависят от местоположения бизнеса, характера реализуемых товаров и услуг, их качества, ассортимента, сезонности, комфортности занимаемых помещений, производительности оборудования, инфляции.

Вмененка может вводиться всего для 13 видов деятельности от ремонтно-строительных услуг, общепита и розничной торговли до сбора металлолома, бухгалтерских, аудиторских услуг, репетиторства. По данным начальника управления налогообложения малого бизнеса МНС РФ Андрея Мельниченко, на сегодня вмененка введена в 85 регионах в 2000 году - в 77 . В доходной части федерального бюджета этот налог составляет всего 1 , что, по идее, должно свидетельствовать о щадящем применении вмененки. Наделе, на взгляд г-на Мельниченко, почти все регионы, попытавшись сполна воспользоваться новым налогом исключительно для пополнения своих бюджетов, еще больше загнали предпринимателей в тень. Как отмечает Александр -25- Жемякин, начальник отдела анализа поступления доходов Комитета финансов КФ администрации Петербурга, во многих регионах, не слишком задумываясь, решили буквально использовать рекомендации правительства РФ. Между тем, если, к примеру, на 1 кв. м торговых площадей устанавливать налог в размере 36 тыс. руб то получится, что магазину занимающему как минимум 100 кв. м придется платить ежеквартально 720 тыс. руб. Что нереально и потому вынуждает предпринимателей мухлевать. Оксана Дмитриева, доктор экономических наук, зам. председателя бюджетного комитета Госдумы, один из лидеров движения Развитие предпринимательства, убеждена в ошибочности решения о введении вмененки. На взгляд г-жи Дмитриевой, порочна сама система, предполагающая налогообложение гипотетического, еще не полученного дохода. Самое уязвимое место налога - невозможность точно рассчитать объем дохода по конкретным видам деятельности.

Несмотря на то, что традиционно на Руси было принято платить десятину - 10 доходов этого правила придерживается даже рэкет региональные власти взвинтили налог до неприемлемых размеров. Напротив, депутат Госдумы Игорь Артемьев полагает, что вмененка - по идее, правильный налог. Однако его безальтернативность, по мнению депутата, недопустима. Предприниматели должны сами выбирать наиболее оптимальную стратегию, учитывая при этом, что налоговые ставки и, главное, размер вменяемого дохода пока еще рассчитываются весьма приблизительно.

В Петербурге первая попытка внедрения вмененки приходится на 1999 год. Но тогда из-за неясности статуса этого налога и популярной в Петербурге идеи налогового моратория вмененку так и не узаконили. Повлиял и имевшийся опыт успешного применения упрощенки. Вновь о вмененке вспомнили осенью 2000 года в связи с поиском дополнительных бюджетных доходов для компенсации потерь бюджета. Принятие соответствующего закона дважды срывалось на стадии второго чтения, применял право вето и губернатор.

Сказывались, в частности, лоббистские попытки депутатов включить в закон такие прибыльные виды бизнеса, как общепит с численностью работающих до 50 человек по сути, все кафе, рестораны и, возможно, даже клубы и стационарную торговлю.

Успешной оказалась лишь третья попытка.

Принятый в 2000 году пробный вариант закона, очевидно, может считаться самым суженным в России, охватывающим лишь незначительный перечень видов деятельности, которые рекомендованы федеральным законом для введения налога отмечает г-н Жемякин В первую очередь, закон направлен на привлечение средств из теневого бизнеса и должен побудить предпринимателей к постепенному выходу из тени. На вмененку перевели шесть самых теневых видов малого бизнеса, наиболее недосягаемых для налоговых органов.

Это общепит с численностью работающих до 5 человек, транспортные услуги грузовые и пассажирские перевозки, сбор лома цветных металлов, услуги по предоставлению автомобильных стоянок и по краткосрочному проживанию.

На вмененный налог перевели также и торговлю через палатки, рынки, комплексы мелкорозничной торговли, лотки, столики и другие нестационарные торговые места, наконец, квасные и молочные цистерны. -26- Такая узость круга избранных обусловлена рядом обстоятельств.

Во-первых, либеральной идеологией - пусть платят только самые зарвавшиеся. К тому же, во-вторых, обложение других сфер малого бизнеса затрудняет отсутствие сколько-нибудь полной и объективной экономической информации, что не слишком удивительно для Петербурга с его 300 тыс. потенциальных плательщиков вмененки, из которых значительная часть не зарегистрирована или числится индивидуальный предприниматель, а работает большой коллектив, а та, что на виду, укрывает доходы.

В третьих, при расширении списка в него неизбежно попали бы и белые предприниматели, что чревато ущербом для бюджета. Дело в том, что при переходе на вмененку предприниматели перестают платить налог с продаж, на прибыль, сбор с владельцев транспортных средств. Но, ориентируясь на серый бизнес, финансисты предельно снизили как размер вмененного дохода, так и ставку налога. И для белого бизнеса получилась чистая халява, а для бюджета при его переходе на вмененку компенсации поступлений не происходит.

В целом налоговый пресс для плательщиков вмененки, согласно анализу Контрольно-счетной палаты, налоговой инспекции и КФ, колеблется в. пределах 3-5 от валового дохода. Кроме того, передовики, уплачивающие вмененку вперед за несколько месяцев, получают скидки. В результате общая сумма платежа оказывается настолько малой, что даже предприниматели недоумевают - неужели это все, что требуется заплатить Но именно по этой причине многие бизнесмены, работающие По-белому например, стационарная торговля и крупные предприятия общепита, норовят объявить свой бизнес малым и через своих лоббистов в ЗакСе войти в перечень на вмененку. В Ленобласти, где нет налога с продаж он дает основные поступления в казну от малого бизнеса и ставка вмененки достаточно высока, такой проблемы у администрации нет. В том числе и поэтому она не долго думая ввела вмененку для всех видов деятельности, упомянутых в федеральном законе.

Петербургские власти такое решение сочли для себя неприемлемым, ибо даже включение в список белой стационарной торговли и крупных предприятий общепита дает дыру в 1,5 млрд руб. ежегодно 1 . 5.