Теоретические основы учета затрат на производство и исчисления себестоимости зерновых культур. Современный этап развития России характеризуется постепенным поворотом ее экономики к внешнему миру. Это определяет основные направления изменений в хозяйственном механизме России.
Одним из таких направлений в системе бухгалтерского учета и отчетности является использование Международных стандартов финансовой отчетности МСФО . Несомненно, считают М.Родченков, В.Евсеев, А.Бирин, что формирование отчетности в соответствии с МСФО открывает российским организациям возможность приобщения к международным рынкам капитала, поддержания положительной деловой репутации, а также прозрачности хозяйственных операций 25 . Однако ряд авторов имеют отличное мнение по этому вопросу. Салтыкова А.А. и Шнейдман Л.З. считают, что существуют вопросы, в которых правила МСФО не имеют аналогов в российском учете а также вопросы, по которым в России отсутствуют правила распространения информации в бухгалтерской отчетности, подобные МСФО 27 . Радуцкий А.Г. высказывает мнение, что полная замена российских правил учета и отчетности на МСФО является тупиковым путем развития, поскольку МСФО игнорируют конкретную экономическую ситуацию в стране.
Автор считает, что наиболее рациональный способ применения МСФО - их адаптация, которая предполагает постепенное совершенствование российских правил учета и отчетности в соответствии с требованиями МСФО 23 . Мы считаем, что данный способ внедрения МСФО наиболее рационален, так как он соответствует подходу большинства европейских стран и способствует экономической интеграции и гармонизации систем учета и отчетности. Реализация Программы реформирования бухгалтерского учета в России должна сыграть важную роль в совершенствовании учета на всех российских предприятиях, в том числе и на сельскохозяйственных, которые обеспечивают страну самым необходимым - продовольствием.
В сельском хозяйстве производство зерна традиционно является одним из важнейших источников доходов для сельскохозяйственных предприятий.
В пищевой и перерабатывающей промышленности зерно составляет значительную часть сырья 28 . По данным Госкомстата РФ и Белгородского областного комитета государственной статистики валовый сбор зерновых культур составил по области 1950 тыс.т что на 603 тыс.т. больше, чем в 2000 г. Увеличение производства зерна происходит в основном за счет роста урожайности.
Урожайность зерновых культур составила по области 28,4 ц га в 2002 г против 21,5 ц га в 2000 г. 30 . Себестоимость 1 т зерновых культур по области составила в среднем 1213 руб. 24 . Общая ситуация в агропромышленном комплексе России остается по-прежнему неблагоприятной.
Продолжается многочисленные публикации на страницах периодических изданий о возможных путях выхода из кризиса.
Так например, Баутин исходит из возможностей увеличения отечественного производства за счет развития инновационной деятельности в АПК, направленной на модернизацию технологической базы основных отраслей, опережающего развития тех направлений деятельности, которые обеспечат выпуск продукции, пользующейся спросом на мировом рынке 12 . В числе наиболее ощутимых резервов повышения эффективности зернового хозяйства В.Негаев и А.Рыбалкин рассматривают специализацию, концентрацию и интенсификацию производства, совершенствование технологий возделывания зерновых культур, развития инновационных процессов, кроме того А.Голованова, И.Цисарева и Т.Медведева считают, что в условиях рыночной экономики возрастает значение также факторного анализа эффективности производства и оптимизации его структуры 15 . Одну из наиболее значимых экономических категорий представляет собой себестоимость продукции.
Л.И. Крячкова считает, что в управлении издержками производства в сельскохозяйственных предприятиях основное внимание должно обращаться на факторы, обуславливающие уровень себестоимости продукции, и на меры по ее снижению 18 . Рыманова Л. видит основу финансовой устойчивости сельскохозяйственных предприятий, прежде всего в стабилизации и снижении себестоимости продукции. Автор отмечает, что в последние годы наблюдается абсолютный рост затрат на производство сельскохозяйственной продукции.
При этом удельный вес затрат на оплату труда уменьшается, а материальные затраты увеличиваются. 26 . По мнению Н.П. Макарова основная проблема себестоимости заключается в ее соотношении с ценой на данный продукт или в ее соотношении с себестоимостью, полученной другими аналогичными хозяйствами.
Автор тем самым подчеркивает относительный характер себестоимости 20 . Терехова В.А. обращает свое внимание на рациональное калькулирование себестоимости, что является одной за главных задач управленческого учета. Автор рассматривает систему управления себестоимостью, которая представляет собой планомерный процесс формирования издержек производства и себестоимости, определения продажных цен, рентабельности производства, выявления резервов экономии, снижения себестоимости и обеспечения контроля за выполнением плановых заданий по себестоимости. 31 . В планово-финансовой работе сельскохозяйственных предприятий себестоимость продукции служит единственным и надежным ориентиром для расчета цен на нее подчеркивает А.П.Кучерин. 19 . По данным же В.Б.Гуркаева 16 методы калькулирования себестоимости, состав производственной себестоимости, состав прямых затрат и косвенных расходов устанавливаются каждой организацией самостоятельно и отражаются в учетной политике.
В процессе осуществления хозяйственной деятельности предприятия имеет место работа прежде всего с первичной документацией.
Поэтому на важность этого момента в бухгалтерском учете обращают внимание Ф.И. Васькин и Е.И. Степаненко, которые отмечают, первичную документацию как базу для последующих записей в регистрах бухгалтерского учета. 14 . Построение системы производственных счетов зависит от выбора метода учета затрат и калькуляции себестоимости продукции. Рассматривая четыре основных метода учета затрат простой, позаказной, попе-редельный, нормативный А.Р.Закирова 17 дает рекомендации о возможности их применения в различных отраслях сельскохозяйственного производства.
Многие авторы обращают свое внимание на существующие системы учета затрат.
Соколов Я.В. и Соколов В.Я. выделяют две основные системы учета затрат стандарт-кост прототип нашего нормативного учета и ди-рект-костинг вариант учета затрат по постоянным и переменным издержкам, которая применяется на большинстве предприятий США 29 . Юцковская И. считает, что для определения фактической себестоимости продукции необходимо проводить калькулирование по системе директ-костинг, когда в калькуляцию включают расходы, непосредственно связанные с изготовлением данной продукции 34 . Широбоков В.Г. рассуждает о внедрении элементов системы директ-костинга в сельское хозяйство.
Он считает, что это позволит рассчитывать критическую точку безубыточности, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от размера посевных площадей, численности поголовья, величину влияния загрузки производственных мощностей на общую сумму затрат и себестоимость единицы продукции 33 . Преимущества этой системы учета затрат отмечают также Р.А. Алборов и С.В. Бодрикова 11 , считают, что систему, директ-костинг подходит к использованию с любым из методов учета затрат.
Эта система позволит решить вопросы громоздкости и трудоемкости учета, обусловленных распределением посто- янных расходов, а также вопросы текущего анализа и оперативности информации.
Таким образом, многии ученые, авторы различных научных публикаций, поддерживают систему директ-костинг ввиду ее простоты и эффективности. Чангли Д.Ф. и Хисматулин Д.И. в своей работе высказывают мнение, что важное значение имеет управление затратами на производство, включающее контроль и регулирование затрат.
При этом возникает задача снижения издержек до нормативного уровня 32 . Нормирование затрат на сельскохозяйственных предприятиях позволяет усилить контроль за расходованием денежных средств и материальных ресурсов предприятия, поэтому нельзя не согласиться и не поддержать точку зрения этих исследователей. Поскольку роль и значения учета и анализа в современной экономике набирает силу, то С.М. Бычкова и Н.В.Лебедева 13 , помимо прочего обращают свое внимание на тему проверки правильности ведения бухгалтерского учета на предприятиях и считают, что при этом необходимо проверять разграничение в учете и отчетности источников возмещения, данные об издержках производства по элементам затрат, калькуляционным статьям и по предприятию в целом, а также распределение затрат между незавершенным производством и готовой продукцией.
Таким образом необходимо отметить, что реформирование бухгалтерского счета начинается с принятия законодательных и нормативных актов или внесения изменений и дополнений в уже существующие. 1.2.