Содержание МСФО и трансформация российской бух.отчетности в соответствии с ними

ЦЕНТРОСОЮЗ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ МОСКОВСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ ДИПЛОМНАЯ РАБОТА На тему Содержание Международных стандартов финансовой отчетности и трансформация российской бухгалтерской отчетности в соответствии с ними Студентки 3 курса ФПС, шифр Специальности 060500 Бухгалтерский учет, анализ и аудит Научный руководитель Поленова С.Н. Москва 2004 Содержание работы Глава 1. Направления совершенствования составления бухгалтерской финансовой отчетности в РФ в соответствии с МСФО 1. Этапы реформирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ 2. Принципы составления финансовой отчетности в системе МСФО 3. Общая характеристика Международных стандартов финансовой отчетности 22 Глава 2. Содержание Международных стандартов финансовой отчетности 1. Методологические стандарты финансовой отчетности и их интерпретации 2. Стандарты, регламентирующие составление консолидированной отчетности и их интерпретации 3. Стандарты, регламентирующие раскрытие отдельной информации и их интерпретации 45 Глава 3. Основные различия российских и международных стандартов бухгалтерского учета 74 3.1. Принципы и элементы финансовой отчетности, ее состав 2. Структура, содержание и методологические основы составления бухгалтерского баланса в российской и международной практике 3. Отличия в формировании других форм отчетности в РФ и в системе МСФО 93 Глава 4. Трансформация российской бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО 1. Основные подходы и этапы процедуры трансформации отчетности в РФ 2. Трансформация бухгалтерского баланса по российским стандартам в соответствии с МСФО 3. Преобразование данных отчета о прибылях и убытках и их представление в соответствии с МСФО 119 Заключение 126 Список использованной литературы 131 Приложения 134 ВведениеНачиная с начала 90-х гг. в процессе перехода от централизованно планируемого хозяйства к рыночной экономике в нашей стране произошли коренные преобразования. Изменения не могли не затронуть такие важнейшие элементы управления как учет, финансовый контроль и анализ.

Поскольку учет в командно-административной системе выполняет принципиально другие функции, нежели в условиях рыночной экономики, то встала проблема реформирования учета в соответствии с общепринятой во всем мире практикой.

Это необходимо для того, чтобы наши предприятия, выходящие на международные рынки, были их полноправными участниками, а стандарты бухгалтерского учета объективно отражали деятельность и имущественное положение компаний.

В России, в условиях повышенных рисков, признание международных стандартов финансовой отчетности будет важным шагом для привлечения иностранных инвестиций.

Переход на международную практику учета существенно облегчит взаимоотношения с иностранными инвесторами, будет способствовать увеличению числа совместных проектов.

Необходимо подчеркнуть, что приведение системы учета в соответствии с международными стандартами не является только российской проблемой процесс гармонизации и стандартизации системы бухгалтерского учета носит глобальный характер.

Например, в рамках ЕС эта работа осуществляется уже около 40 лет. Процесс унификации бухгалтерского учета напрямую связан с фундаментальными изменениями в мировой экономике в результате международной интеграции и интернационализации хозяйственной деятельности.

Международная стандартизация учета в полной мере отвечает интересам транснациональных компаний. В последнее время с учетом широкого внедрения современных коммуникационных технологий требования к единообразному толкованию финансовой отчетности компаний возросли еще больше.

Инвестирование все в большей степени осуществляется в реальном времени через всемирную электронную сеть, а это еще один серьезный довод в пользу унификации учетных стандартов. Уже в самом ближайшем будущем ведение бизнеса на международном уровне будет невозможно без использования единых учетных нормативов, применимых вне зависимости от страны. Международные стандарты финансовой отчетности, которые разрабатываются Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности, признаны во всем мире как эффективный инструментарий для предоставления прозрачной и понятной информации о деятельности компаний.

Очевидно, что переход на МСФО не должен быть самоцелью. Ведь в действительности ни одна промышленно развитая страна в мире не использует МСФО полностью как национальные стандарты. Как правило, схожи общие принципы национального учета и МСФО, однако зачастую системы учета имеют значительные отличия. Поэтому МСФО следует рассматривать как отправную точку формы и искать такие пути для адаптации международных стандартов к российской специфике, которые бы обеспечили общую сопоставимость финансовой отчетности российских и западных компаний.

Реформа бухгалтерского учета невозможна без серьезных корректив в законодательстве, прежде всего в налоговом и гражданском. Российский бухгалтерский учет традиционно ориентирован на налоговое законодательство и возникает проблема необходимости ведения учета одновременно для налоговых органов и для целей финансового рынка, не говоря о том, что из-за несовершенства нашего налогового законодательства практически все предприятия ведут так называемую черную бухгалтерию. Это лишний раз доказывает, что реформирование системы бухгалтерского учета должно осуществляться в комплексе с соответствующими изменениями в смежных отраслях законодательства.

Целью дипломной работы является изучение Международных стандартов финансовой отчетности и процесса трансформации российской бухгалтерской финансовой отчетности в соответствии с ними. Задачами дипломной работы являются изучение процесса совершенствования составления бухгалтерской финансовой отчетности в России в соответствии с МСФО изучение содержания Международных стандартов финансовой отчетности сравнение российских и международных стандартов бухгалтерского учета и рассмотрение их основных различий трансформирование бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках составленных по российским стандартам в соответствии с МСФО. Работа состоит из 4 глав. Первая глава посвящена первым итогам реформы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в России, приведены основные принципы МСФО, их краткая характеристика.

Показывается, почему именно международные стандарты должны быть использованы в качестве основы для создания новой российской системы бухгалтерского учета.

Во второй главе излагается содержание Международных стандартов бухгалтерского учета. В третьей главе речь идет об основных различиях между российскими и международными стандартами бухгалтерского учета.

В четвертой главе рассматриваются основные подходы и этапы процедуры трансформации бухгалтерской финансовой отчетности в России в соответствии с Международными стандартами. На примере данных бухгалтерского учета ООО Полет проводится процесс трансформации бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках и представление их в соответствии с МСФО. Глава 1.

Направления совершенствования составления бухгалтерской финансовой отчетности в РФ в соответствии с МСФО

Направления совершенствования составления бухгалтерской финансовой отчетности в РФ в соответствии с МСФО 1.1.

Этапы реформирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ

План счетов бухгалтерского учета был разработан при участии группы экс... С его принятием значительно расширилось применение международных принц... 6 марта 1998 г. Институтом также разработан Кодекс профессиональной этики профессионал... Недостаточное применение на практике новых стандартов учета.

Принципы составления финансовой отчетности в системе МСФО

Международные стандарты носят рекомендательный характер и страны могут... К пользователям финансовой отчетности Принципы относят инвесторов, раб... Так, например, арендованная собственность является активом, если орган... Расходы - это сокращение экономических выгод, которое выражается в уме... Возможная стоимость продажи или реализационная или ликвидационная стои...

Общая характеристика Международных стандартов финансовой отчетности

Общая характеристика Международных стандартов финансовой отчетности. Можно выделить несколько уровней их применения применение МСФО в качес... Многие финансовые институты уже сейчас осуществляют кредитование предп... При разработке интерпретаций Комитет проводит консультации с аналогичн... Глава 2.

Содержание Международных стандартов финансовой отчетности

Содержание Международных стандартов финансовой отчетности 2.1.

Методологические стандарты финансовой отчетности и их интерпретации

В пояснениях раскрывается способ определения и списания курсовых разни... по сегментам, вид определения возмещаемой стоимости активов, денежно-г... Срок полезного использования и метод амортизации периодически пересмат... Доход в учете арендодателя признается без применения дисконтирования. В пояснениях раскрываются причины временных разниц, отложенное налогоо...

Основные различия российских и международных стандартов бухгалтерского учета

2. В ПБУ 10 99 включены все требования к признанию расходов, изложенные в... Чаще всего подобные ситуации возникают в отношении требований по раскр... Можно выделить ряд различий в учете материально-производственных запас... ПБУ 5 01 предписывает оценивать МПЗ по фактической себестоимости.

Отличия в формировании других форм отчетности в РФ и в системе МСФО

по функциональному признаку расходов наиболее широко применяемый на пр... Согласно МСФО акцизы показываются в составе выручки отдельно, пошлины ... Способность генерировать денежные потоки - важнейший показатель финанс... Очевидно, что для разработки российского ПБУ необходимо будет проанали... В ПБУ 3 2000 особо оговаривается порядок учета курсовых разниц, связан...

Трансформация российской бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО

Трансформация российской бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО 4.1.

Основные подходы и этапы процедуры трансформации отчетности в РФ

Признано, что российские организации, использующие существующую систем... Отчет включает в себя бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках... Представляется информация в соответствии с МСФО без корректировок фина... 6. Важнейшие контракты с поставщиками и клиентами.

Трансформация бухгалтерского баланса по российским стандартам в соответствии с МСФО

При расчете амортизации нематериальных активов не определяется ликвида... Организация по состоянию на 01 января 2004 года составила бухгалтерски... Таблица 5 Бухгалтерский баланс ООО Полет на 01 января 2004 г составлен... Срок погашения задолженности - не более 1 года. На счете 68 Расчеты по налогам и сборам и счете 69 Расчеты по социальн...

Преобразование данных отчета о прибылях и убытках и их представление в соответствии с МСФО

Например, классификация доходов может предусматривать выделение видов ... Однако за отчетный период в состав выручки включена выручка по бартерн... Выручка нетто от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минусом н... Но поскольку МСФО это, по сути, обобщенная практика учета наиболее раз... руб.

Список использованной литературы

Список использованной литературы 1. О бухгалтерском учете.

Федеральный закон РФ от 21 ноября 1996 г. 129-ФЗ. 2. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Утверждена Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. 283. 3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. 34н. 4. Учетная политика. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1 98. Утверждено Приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. 60н. 5. Учет договоров контрактов на капитальное строительство. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 2 94. Утверждено Приказом Минфина РФ от 20 декабря 1994 г. 167. 6. Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 3 99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 10 января 2000 г. 2н. 7. Бухгалтерская отчетность организации. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4 99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. 43н. 8. Учет материально-производственных запасов. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 5 01. Утверждено Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. 44н. 9. Учет основных средств. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6 01. Утверждено Приказом Минфина РФ от 18 мая 2002 г. 45н. 10. События после отчетной даты. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 7 98. Утверждено Приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. 56н. 11. Условные факты хозяйственной деятельности.

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 8 01. Утверждено Приказом Минфина РФ от 28 ноября 2001 г. 96н. 12. Доходы организации. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 9 99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. 32н. 13. Расходы организации. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10 99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. 33н. 14. Информация об аффилированных лицах.

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 11 00. Утверждено Приказом Минфина РФ от 13 января 2000 г. 5н. 15. Информация по сегмнтам. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 12 99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 27 января 2000 г. 11н. 16. Учет государственной помощи. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 13 00. Утверждено Приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. 92н. 17. Учет нематериальных активов.

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 14 00. Утверждено Приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. 91н. 18. Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 15 01. Утверждено Приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. 60н. 19. Доходы организации. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 9 99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06 мая 1999 г. 32н. 20. Информация по прекращаемой деятельности. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 16 02. Утверждено Приказом Минфина РФ от 2 июля 2002 г. 66н. 21. Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 17 02. Утверждено Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. 115н. 22. Учет расчетов по налогу на прибыль. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 18 02. Утверждено Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. 114н. 23. Учет финансовых вложений. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 19 02. Утверждено Приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. 126н. 24. Информация об участии в совместной деятельности.

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 20 03. Утверждено Приказом Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. 105н. 25. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет М. Информационное агентство ИПБ-БИНФА , 2002. 26. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета СПб. Издательский дом Бизнес-пресса , 2003. 27. Международные стандарты финансовой отчетности М. Аскери-АССА, 1999. 28. Палий В.Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности М. Аскери-АССА, 1999. 29. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности М. ИНФРА-М, 2003. 30. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности М. Аналитика-Пресс, 1998. 31. Стаханов А. Ю. Бухгалтерский баланс - международный и российский стандарты М. Бизнес-информ, 1999. 32. Стуков С.А Стуков Л.С. Международная стандартизация и гармонизация учета и отчетности М. Бухгалтерский учет, 1998. 33. Терехова В.А. Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике М. Перспектива, 1999. 34. www.ifrs.ru 35. www.gaap.ru Приложение 1 Положения по бухгалтерскому учёту и их соответствие МСФО ПБУ Название Приказ Минфина Дата приказа Вступление в силу Соответствующий международный стандарт 1 98 Учётная политика организации 60н 09.12.98 01.01.99 МСФО 1 2 94 Учёт договоров контрактов на капитальное строительство 167 20.12.94 01.01.95 МСФО 11 3 00 Учёт имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте 2н 10.01.00 Начиная с 2000 г. МСФО 21 4 99 Бухгалтерская отчётность организации 43н 06.07.99 Начиная с2000 г. МСФО 1 5 01 Учёт материально-производственных запасов 44н 09.06.01 Начиная с2002 г. МСФО 2 6 01 Учёт основных средств 26н 30.03.01 Начиная с2001 г. МСФО 16 7 98 События после отчётной даты 56н 25.11.98 01.01.99 МСФО 10 8 01 Условные факты хозяйственной деятельности 96н 28.11.01 Начиная с2002 г. МСФО 10 9 99 Доходы организации 32н 06.05.99 01.01.00 - 10 99 Расходы организации 33н 06.05.99 01.01.00 - 11 00 Информация по аффилированным лицам 5н 13.01.00. Начиная с2000 г. МСФО 28 12 00 Информация по сегментам 11н 27.01.00 Начиная с2000 г. МСФО 14 13 00 Учет государственной помощи 92н 16.10.00 01.01.01 МСФО 20 14 00 Учет нематериальных активов 91н 16.10.00 01.01.01 МСФО 38 15 01 Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию 60н 02.08.01 01.01.02 МСФО 23 16 02 Информация по прекращаемой деятельности 66н 02.07.02 01.01.03 МСФО 35 17 02 Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы 115н 19.11.02 01.01.03 МСФО 38 18 02 Учет расчетов по налогу на прибыль 114н 19.11.02 01.01.03 МСФО 12 19 02 Учет финансовых вложений 126н 10.12.02 Начиная с2003 г. МСФО 39 20 03 Информация об участии в совместной деятельности 105н 24.11.03 Начиная с2004 г. МСФО 31 Приложение 2Номенклатура Международных стандартов финансовой отчетности Название МСФО 1 Представление финансовой отчётности МСФО 2 Запасы МСФО 7 Отчёты о движении денежных средств МСФО 8 Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учётной политике МСФО 10 Условные события и события, произошедшие после отчётной даты МСФО 11 Договоры подряда МСФО 12 Налоги на прибыль МСФО 14 Сегментная отчётность МСФО 15 Информация, отражающая влияние изменения цен МСФО 16 Основные средства МСФО 17 Аренда МСФО 18 Выручка МСФО 19 Вознаграждения работникам МСФО 20 Учёт правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи МСФО 21 Влияние изменений валютных курсов МСФО 22 Объединение компаний МСФО 23 Затраты по займам МСФО 24 Раскрытие информации о связанных сторонах МСФО 26 Учёт и отчётность по программам пенсионного обеспечения пенсионным планам МСФО 27 Сводная отчётность МСФО 28 Учёт инвестиций в ассоциированные компании МСФО 29 Финансовая отчётность в условиях гиперинфляции МСФО 30 Раскрытие информации в финансовой отчётности банков и аналогичных финансовых институтов МСФО 31 Финансовая отчётность об участии в совместной деятельности МСФО 32 Финансовые инструменты раскрытие и представление информации МСФО 33 Прибыль на акцию МСФО 34 Промежуточная финансовая отчётность МСФО 35 Прекращаемая финансовая отчётность МСФО 36 Обесценение активов МСФО 37 Резервы, условные обязательства и условные активы МСФО 38 Нематериальные активы МСФО 39 Финансовые инструменты признание и сила МСФО 40 Инвестиционная собственность МСФО 41 Сельское хозяйство Приложение 3 Интерпретации МСФО по состоянию на 31 декабря 2003 г. Название Интерпретируемый стандарт ПКИ 1 Последовательность - различные формулы себестоимости для запасов МСФО 2 ПКИ 2 Последовательность - капитализация затрат по займам МСФО 23 ПКИ 3 Элиминирование нереализованных прибылей и убытков по операциям с ассоциированными компаниями МСФО 28 ПКИ 5 Классификация финансовых инструментов - резервы на условное погашение МСФО 32 ПКИ 6 Затраты на модификацию имеющегося программного обеспечения МСФО 16, МСФО 38 ПКИ 7 Введение евро МСФО 21 ПКИ 9 Объединения компаний - классификация в качестве покупки или объединения интересов МСФО 22 ПКИ 10 Правительственная помощь - отсутствие конкретной связи с операционной деятельностью МСФО 20 ПКИ 11 Валютный обмен - капитализация убытков, возникающих в результате серьёзной девальвации валюты МСФО 21 ПКИ 12 Консолидация - специализированные компании МСФО 27 ПКИ 13 Совместно контролируемые компании - неденежные вклады со стороны предпринимателей МСФО 31 ПКИ 14 Основные средства - компенсация обесценения или утраты объектов МСФО 16 ПКИ 15 Операционная аренда - стимулы МСФО 17 ПКИ 16 Акционерный капитал - вновь приобретённые собственные долевые инструменты казначейские акции МСФО 32 ПКИ 17 Капитал - издержки сделок с капиталом МСФО 32 ПКИ 18 Последовательность - альтернативные методы МСФО 1 ПКИ 19 Валюта отчетности - оценка и представление показателей в финансовой отчетности согласно МСФО 21 и МСФО 29 МСФО 21, МСФО 29 ПКИ 20 Метод учета по долевому участию - признание убытков МСФО 28, МСФО 39 ПКИ 21 Налоги на прибыль - возмещение переоцененной стоимости активов, не подлежащих амортизации МСФО 12, МСФО 16 ПКИ 22 Объединение компаний - последующая корректировка справедливой стоимости и первоначально отраженной гудвилл МСФО 22 Продолжение прил.3 ПКИ 23 Основные средства - затраты на существенный технический осмотр или капитальный ремонт МСФО 16 ПКИ 24 Прибыль на акцию - финансовые инструменты и другие контракты, расчеты по которым могут осуществляться путем уступки акций МСФО 33 ПКИ 25 Налоги на прибыль - изменения налогового статуса компании или ее акционеров МСФО 12 ПКИ 27 Оценка экономической сущности операций по аренде МСФО 17 ПКИ 28 Объединения компаний - дата обмена и справедливая стоимость долевых инструментов МСФО 22 ПКИ 29 Раскрытие информации - договора концессии МСФО 1 ПКИ 30 Валюта отчетности - пересчет из валюты измерения в валюту отчетности МСФО 21, МСФО 29 ПКИ 31 Выручка - бартерные операции, включающие рекламные услуги МСФО 18 ПКИ 32 Нематериальные активы - затраты на разработку Интернет-сайта МСФО 38 ПКИ 33 Консолидация и долевой метод - потенциальные права голосования и распределение долей владения МСФО 27, МСФО 28, МСФО 39 Приложение 4 Сравнение принципов подготовки финансовой отчетности в международной практике и России МСФО Российское законодательство Источник Комментарий I. Основополагающие допущения 1. Метод начислений Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности Концепция, п. 4.1 ПБУ 1 98, п. 6 В МСФО используется другой термин, термин метод начислений в российской практике используется в налоговом законодательстве 2. Непрерывность деятельности Допущение непрерывности деятельности организации Концепция, п. 4.1 ПБУ 1 98, п. 6 ФЗ О бухгалтерском учете, ст. 8, п. 3 В Концепции не раскрывается необходимость использования и раскрытия другой основы составления отчетности в случае, если предприятие не отвечает требованию непрерывности деятельности - Допущение последовательности применения учетной политики Концепция, п. 4.1 ПБУ 1 98, п. 6 ПБУ 4 99, п. 9 В МСФО данное допущение отсутствует - Допущение имущественной обособленности организации Концепция, п. 4.1 ПБУ 1 98, п. 6 ФЗ О бухгалтерском учете, ст. 8, п. 3 В МСФО данное допущение отсутствует II. Качественные характеристики финансовой отчетности 1. Понятность В России данное требование не сформулировано 2. Уместность Уместность Концепция, п. 6.2.1. В МСФО данная характеристика раскрывается более подробно 2.1. Характер Содержание Концепция, п. 6.2.1. Существенных различий нет 2.2. Существенность Существенность Концепция, п. 6.2.1. Существенных различий нет, в Приказе Минфина РФ от 22.07.2003 67н О формах бухгалтерской отчетности существенной может признаваться сумма в 5 от общего итога 3. Надежность Надежность Концепция, п. 6.3. В МСФО данная характеристика раскрывается более подробно Продолжение прил.4 3.1. Правдивое представление Объективное отражение Концепция, п. 6.3.1. Существенных различий нет 3.2. Приоритет содержания над формой Приоритет содержания над формой Концепция, п. 6.3.2. ПБУ 1 98, п.7. Существенных различий нет 3.3. Нейтральность Нейтральность Концепция, п. 6.3.3. ПБУ 4 99, п.7 В Концепции данное требование не распространяется на отчеты специального назначения 3.4. Осмотрительность Осмотрительность Концепция, п. 6.3.4. ПБУ 1 98, п.7 Существенных различий нет 3.5. Полнота Полнота Концепция, п. 6.3.5. ПБУ 1 98, п.7 ПБУ 4 99, п.6 Существенных различий нет 4. Сопоставимость Сравнимость Концепция, п. 6.4. ПБУ 4 99, п.33 Существенных различий нет - Непротиворечивость ПБУ 1 98, п.7 МСФО не предусматривает требования противоречивости, тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца обеспечивается за счет правдивого представления информации III. Ограничения уместности и надежности информации 1. Своевременность Своевременность Концепция, п. 6.5.1. ПБУ 1 98, п.7 В ПБУ данное ограничение сформулировано как требование, а не ограничение уместности и надежности информации 2. Баланс между выгодами и затратами Баланс между выгодами и затратами, рациональность согласно ПБУ Концепция, п. 6.5.2. Данное ограничение в ПБУ 1 98 сформулировано как требование рациональности, однако подробно данное требование не раскрыто Продолжение прил.4 3. Баланс между качественными характеристиками Баланс между качественными характеристиками, рациональность согласно ПБУ Концепция, п. 6.5.3. Данное ограничение в ПБУ 1 98 сформулировано как требование рациональности, однако подробно данное требование не раскрыто IV. Достоверное и объективное представление Обеспечивается благодаря применению основных качественных характеристик и бухгалтерских стандартов Достоверное и полное представление ПБУ 4 99, п.6 В ФЗ О бухгалтерском учете ст. 1, п.3 одной из задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении Приложение 5 Анализ счетов для составления бухгалтерского баланса счета Наименование счета Требуемая информация Дополнительная информация 01 02 03 Основные средства Амортизация основных средств Доходные вложения в материальные ценности Расшифровка сумм остатка по счету на начало и конец отчетного периода первоначальная, остаточная стоимость, накопленная амортизация - по группам основных средств здания, транспорт, оборудование и т.д. суммы всех произведенных переоценок - выделить в отдельную группу ОС, которые можно классифицировать как инвестиционная собственность и соответствующие суммы начисленного износа - выделить в отдельную группу биологические активы и амортизацию по ним - поступление основных средств ОС в отчетном периоде по каждой группе - выбытие ОС в отчетном периоде по каждой группе - начисленная амортизация по группам основных средств. 1. Основные средства, сданные в операционную аренду, находящиеся в залоге. 2. Обязательства, связанные с использованием основных средств договора аренды, залога и т.д 3. Наличие договоров на приобретение основных средств, которые не нашли отражения в финансовой отчетности расчеты и поставка еще не произошли, но ожидаются в будущем . 4. Переоценка ОС в отчетном периоде кто проводил, способ оценки, лицензия, дата переоценки результат переоценки по видам ОС . 5. Основные средства, имеющие 100 износ по видам. 6. Временно не используемые основные средства, включая находящиеся на консервации и в мобилизационном резерве. 7. Движение дебиторской и кредиторской задолженностей, связанных с поступлением и выбытием ОС, виды оплаты, налоги связанных с движением основных средств. 8. Метод начисления износа по группам основных средств. 9. Информацию о несвоевременно отраженных в отчетности операций с основными средствами например, акт ввода в декабре, ставится на учет только в январе . 10. Износ жилого фонда забалансовый счет 010 . Продолжение прил.5 04 05 Нематериальные активы Амортизация нематериальных активов Расшифровка сумм остатка по счету на начало и конец отчетного периода первоначальная, остаточная стоимость, накопленная амортизация - по видам нематериальных активов права, организационные расходы, деловая репутация и т.д. с указанием суммы всех произведенных переоценок - поступление нематериальных активов НМА в отчетном периоде по каждому виду - выбытие НМА в отчетном периоде по каждому виду - начисленная амортизация за период по каждому виду. 1. Объекты нематериальных активов, переданные во временное пользование другим организациям, переданные в залог. 2. Обязательства, связанные с использованием НМА договора о предоставлении во временное пользование, залога и т.д 3. Наличие договоров на приобретение НМА, которые не нашли отражения в финансовой отчетности расчеты и поставка еще не произошли, но ожидаются в будущем . 4. Движение дебиторской и кредиторской задолженностей, связанных с поступлением и выбытием НМА, виды оплаты, налоги связанных с движением нематериальных активов. 07 08 Оборудование к установке Вложения во внеоборотные активы Расшифровка остатков по счету на начало и конец отчетного периода по видам, сведения об объектах капитального строительства, введенных в эксплуатацию. 1. Для объектов капитального строительства необходимо выяснить следующие сведения наименование объекта, сметная стоимость, год ввода в эксплуатацию по плану капитального строительства, фактически понесенные затраты, процент готовности объекта. 2. Остатки по субсчетам приобретение земельных участков, приобретение объектов природопользования, приобретение отдельных объектов основных средств необходимо разбить на соответствующие группы основных средств. 3. Остатки по субсчету вложения в нематериальные активы необходимо разбить на соответствующие виды нематериальных активов.

Продолжение прил.5 10 11 15 16 Материалы Животные на выращивании и откорме Заготовление и приобретение материальных ценностей Отклонение в стоимости материальных ценностей Расшифровка сумм остатка на начало и конец отчетного периода по основным категориям по видам материалов в соответствии с внутренней классификацией предприятия. Метод оценки стоимости материалов.

Для каждой группы необходимо указать метод списания на расходы, применяемый на предприятии ФИФО, ЛИФО, средней. Данные о произведенных переоценках материалов и товаров на предприятии 1. Материалы, переданные в залог. 2. О договорах на приобретение материалов, которые не нашли отражения в финансовой отчетности расчеты и поставка еще не произошли, но ожидаются в будущем . 3. Информацию об устаревших материалах, неиспользуемых. 4. Сальдо по счетам 15 и 16 следует распределить по видам материалов. 5. Информацию о несвоевременно отраженных в отчетностях операциях с материалами например, материалы поступили на склад в декабре, в отчетности приходуются только в январе . 19 НДС по приобретенным ценностям Суммы остатка на начало и конец отчетного периода, обороты по счету.

Данные о суммах, возникших в результате операций, связанных с финансовой или инвестиционной деятельностью компании приобретение ОС, НМА и т.д 41 42 Товары Торговая наценка Расшифровка сумм остатка на начало и конец отчетного периода по основным категориям по видам товаров в соответствии с внутренней классификацией предприятия. Для каждой группы необходимо указать метод оценки товаров и метод списания на расходы, применяемый на предприятии ФИФО, ЛИФО, средней, данные о произведенных переоценках товаров на предприятии 1. Материалы и товары, переданные в залог. 2. О договорах на приобретение товаров, которые не нашли отражения в финансовой отчетности расчеты и поставка еще не произошли, но ожидаются в будущем . 3. Информацию о величине торговой наценки, включенной в стоимость товаров, если предприятие использует счет 42 Торговая наценка . 4. Информацию о несвоевременно отраженных в отчетности операций с товарами. 5. Информацию об устаревших негодных к реализации товарах.

Продолжение прил.5 20 21 43 44 45 Основное производство Полуфабрикаты собственного производства Готовая продукция Расходы на продажу Товары отгруженные Расшифровка сумм остатка на начало и конец отчетного периода по основным категориям по видам продукции в соответствии с внутренней классификацией предприятия . 1. Готовая продукция, переданная в залог. 2. О договорах на реализацию готовой продукции, которые не нашли отражения в финансовой отчетности расчеты и поставка еще не произошли, но ожидаются в будущем . 3. О величине общих управленческих расходов, отраженных в составе счетов 20 Основное производство и 44 Расходы на продажу . 50 51 52 55 57 Касса Расчетные счета Валютные счета Специальные счета в банке Переводы в пути Расшифровка сумм остатков на начало и конец отчетного периода 1. Имеются ли ограничения на использование денежных средств. 2. Остатки по валютному счету в валюте, рублях и курс, по которому производилась оценка на дату составления баланса. 3. Собрать информацию о платежных документах, не нашедших отражения в выписках банка на конец периода. 4. Все ли операции по счетам, указанные в выписках банка, нашли отражение в бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода. 5. Имеются ли остатки денежных средств на счетах в банках - банкротах. 6. Узнать причину наличия сальдо по счету 57 Переводы в пути и классифицируйте его как активы или расходы. Продолжение прил.5 58 Финансовые вложения Необходимо расшифровать остатки по счету на начало и конец отчетного периода - выделить долгосрочные и краткосрочные инвестиции - разбить инвестиции по категориям финансовые активы, предназначенные для торговли инвестиции, удерживаемые до погашения ссуды и дебиторская задолженность - финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи - приобретение инвестиций в отчетном периоде по каждому виду Выбытие инвестиций в отчетном периоде по каждому виду. 1. Доля участия в капитале других организаций указать ассоциированные и дочерние организации . 2. Дата приобретения инвестиций. 3. Дата погашения инвестиций. 4. Доход, получаемый от инвестиций дивиденды 5. Номинальная стоимость и рыночная стоимость инвестиций. 6. Информация о движении дебиторской и кредиторской задолженностей, связанных с поступлением и выбытием долгосрочных инвестиций, видах оплаты. 7. Информация об инвестициях в компании - банкроты, или компании, которые прекратили свое существование. 8. Цель намерения компании относительно инвестиций. 60 62 70 71 Расчеты с поставщиками и подрядчиками Расчеты с покупателями и заказчиками Расчеты с персоналом по оплате труда Расчеты с подотчетными лицами Расшифровка сумм дебиторской и кредиторской задолженности по счету на начало и конец отчетного периода - долгосрочная и краткосрочная задолженность 1. Сумма безнадежной дебиторской задолженности погашение не произойдет . 2. Сумма сомнительной дебиторской задолженности погашение под сомнением . 73 76 Расчеты с персоналом по прочим операциям Расчеты с разными дебиторами и кредиторами - Выделить в отдельную категорию авансы, полученные и авансы выданные - разбить дебиторскую и кредиторскую задолженность по видам за аренду, за услуги, за основные средства и нематериальные активы, расчеты за объекты капитального строительства, за товарно- материальные запасы. 3. Выделить текущую часть долгосрочной дебиторской задолженности. 4. Указать обеспечение, выданное и полученное по долгосрочной задолженности, схему и условия платежа. 5. Информацию о движении дебиторской и кредиторской задолженностей, связанной с поступлением и выбытием основных средств, нематериальных активов, инвестиций. Продолжение прил.5 14 59 63 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги Резервы по сомнительным долгам Расшифровка остатков по счету на начало и конец отчетного периода по видам резервов, дебетовые и кредитовые обороты по видам резервов. 1. Под обесценение каких активов данные резервы созданы перечислить по позициям . 2. Методика создания резервов и признания в доходах и расходах организации. 66 67 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам Расчеты по долгосрочным кредитам и займам Расшифровка остатков на начало и конец отчетного периода, и движение по видам кредитов и займов - долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы - начисление кредитовый оборот и уплата дебетовый оборот процентов. 1. Вид кредита, наименование кредитора, сумма задолженности, валюта кредита, условия и сроки погашения кредита, процентная ставка, особые условия. 2. Обеспечение кредитов. 3. Начисление процентов в отчетном периоде за все ли месяцы начислены проценты, общая сумма расходов по процентам. 4. Выделить текущую часть долгосрочной задолженности по кредитам и займам. 5. Выделить общую сумму задолженности на начало и конец отчетного периода по процентам за кредиты. 68 69 Расчеты по налогам и сборам Расчеты по социальному страхованию и обеспечению Расшифровка остатков по счету по видам платежей, налогов и сборов на начало и конец отчетного периода. 1. Выделить из сумм задолженностей по налогам и сборам сумму штрафов и пеня. 2. Информацию о начислении и уплате вид оплаты налога на прибыль. 3. Информацию о ведении судебных разбирательств по налогам и сборам, оценка их возможного исхода. 4. Информацию о штрафных санкциях, не отраженных в финансовой отчетности.

Продолжение прил.5 80 81 82 83 84 Уставный капитал Собственные акции Резервный капитал Добавочный капитал Нераспределенная прибыль непокрытый убыток Расшифровка остатков на начало и конец отчетного периода, данные о движении по дебету и кредиту за отчетный период. 1. Номинальная стоимость акций, количество эмиссий, количество акций. 2. Информацию о выкупленных компанией акциях. 3. Информация об учредителях сумма взноса, участия . 4. Весь ли уставный капитал оплачен. 5. Необходимо выделить суммы переоценки, относящиеся к выбывшим основным средствам в отчетном периоде. 6. Детальная информация обо всех произведенных расходах за счет чистой прибыли. 86 Целевое финансирование Расшифровка остатков на начало и конец отчетного периода по видам финансирования. 1. Цель, на которую получено финансирование и источники финансирования. 2. Условия предоставления финансирования. 3. Методы представления в финансовой отчетности целевого финансирования. 4. Применяемая организацией методика отнесения на доходы отчетного периода. 97 98 Расходы будущих периодов Доходы будущих периодов Расшифровка остатков по счету на начало и конец отчетного периода по видам, дебетовые и кредитовые обороты по видам. 1. Исходя из принципа существенности, определить, стоит ли капитализировать данные доходы расходы . 2. Проверить принцип соответствия при признании доходов расходов в отчетном периоде. Приложение 6 Анализ счетов для составления отчета о прибылях и убытках счета Наименование счета Требуемая информация Дополнительная информация 90 Продажи Расшифровка дебетовых и кредитовых оборотов по счету с разбивкой по видам продукции.

Обратить внимание на состав доходов и расходов от обычной деятельности, соответствуют ли они основным видам деятельности. 20 23 29 Основное производство Вспомогательное производство Обслуживающие производства и хозяйства Расшифровка начисленной и списанной себестоимости по элементам затрат по видам продукции.

Обратить внимание на состав себестоимости, при необходимости провести переклассификацию расходов, выделить в отдельную категорию общие и административные расходы, коммерческие расходы, если это необходимо. 25 26 43 44 Общепроизводственные расходы Общие и административные расходы Коммерческие расходы Расходы на продажу Расшифровка по элементам затрат.

Обратить внимание на следующие вопросы 1. включаются ли прямые производственные расходы в стоимость остатков незавершенного производства и ГП 2. включены ли общие и административные расходы в стоимость остатков НП и ГП 3. провести переклассификацию статей расходов выведите общие и административные расходы из остатков НП и ГП, включите накладные расходы в стоимость остатков НП. 91 Прочие доходы и расходы Расшифровка по и видам доходов и расходов. 1. В отдельную категорию необходимо выделить - доходы и расходы по процентам - курсовые разницы - доходы и расходы от инвестиционной деятельности основные средства и инвестиции - доходы и расходы прошлых лет. 2. Провести переклассификацию доходов расходов разбить прочие операционные и внереализационные расходы и доходы по соответствующим категориям. 99 Прибыли и убытки Расшифровка по элементам затрат и видам доходов чрезвычайных доходов расходов, начисленный налог на прибыль 1. Необходимо указать чрезвычайные обстоятельства и описать виды расходов и доходов. 2. Сверить начисленный налог на прибыль с данными счета 68.