Этапы реформирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ

Этапы реформирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Законодательной основой в области реформирования системы российского бухгалтерского учета является Государственная Программа перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики, разработанной в соответствии с Распоряжением Председателя Верховного Совета РФ от 14 января 1992 г. Поскольку вопрос о переходе на МСФО тогда еще не стоял на повестке дня, основной задачей перестройки бухгалтерского и банковского учета была провозглашена разработка и внедрение в практику предприятий специального Плана счетов, который позволит давать обобщающую характеристику наличия и движения основных и оборотных средств, материальных активов, долгосрочных вложений, фондов и резервов предприятия собирать в обобщенном виде информацию о затратах предприятия, связанных с осуществлением уставной деятельности и социально - бытовым обслуживанием работников отражать наличие и движение денежных средств в национальной и иностранной валюте, находящихся на расчетных, валютных и других счетах в банках на территории страны и за рубежом, ценных бумагах обобщать информацию о формировании и использовании финансовых результатов деятельности предприятия и состоянии средств, полученных извне на финансирование хозяйственной деятельности кредиты банка, иные средства финансирования целевых мероприятий и др. План счетов бухгалтерского учета был разработан при участии группы экспертов Министерства финансов СССР и Центра ООН по транснациональным компаниям и утвержден Приказом Минфина СССР 56 от 1 ноября 1991 г. План счетов и Инструкция по его применению были введены в действие с 1 января 1992 г Данный План счетов и Положение о бухгалтерской отчетности, введенное также в 1992 г исходили их того, что учет капитала осуществляется в организациях, обособленных в имущественном и организационном отношениях от других организаций их собственников.

При этом предполагалось, что учет ведется на предприятии, которое не предполагает прекращать свою деятельность в обозримом будущем.

Таким образом, были законодательно реализованы основные принципы обособленности, непрерывности деятельности предприятия и непротиворечивости, принятые в международной практике. С 1993 г. баланс, а с 1996 г. все отчеты стали составляться в нетто - показателях, как это принято международными стандартами.

В рамках вышеуказанной Государственной программы Приказом Минфина 100 от 28 июля 1994 г. было утверждено первое Положение по бухгалтерскому учету Учетная политика предприятия ПБУ 1 94 . С его принятием значительно расширилось применение международных принципов в российском учете, в частности, последовательность применения учетной политики, полнота отражения всех фактов хозяйственной деятельности, требование осмотрительности, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость и рациональность бухгалтерского учета. 21 ноября 1996 г. был принят основной нормативный акт по бухгалтерскому учету - Федеральный закон О бухгалтерском учете. В соответствии с п.1 ст. 5 общее методологическое руководство бухгалтерским учетом возложено на Правительство РФ. Законом установлено, что органы, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, вправе утверждать документы трех уровней планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению положения стандарты по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациям учета хозяйственных операций, составления и предоставления бухгалтерской отчетности другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета. Также Приказом Минфина 10 от 12 февраля 1996 г. был утвержден еще один важнейший нормативный акт в области реформирования бухгалтерского учета - положение по бухгалтерскому учету Бухгалтерская отчетность предприятий ПБУ 4 96 . Другим документом, отражающим изменения системы бухгалтерского учета, является Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренная Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров России 29 декабря 1997 г. В ней сформулировано мнение специалистов в области бухгалтерского учета к следующим вопросам цель бухгалтерского учета основы организации бухгалтерского учета содержание и требования к информации, формируемой в бухгалтерском учете состав информации, формируемой в бухгалтерском учете для внешних пользователей критерии признания активов, обязательств, доходов, расходов и их оценка. В Концепции намечены основные задачи по реорганизации российского бухгалтерского учета.

Толчком к практической реализации усилий по реформе бухгалтерского учета стал Указ Президента РФ от 3 апреля 1997 г. 278 О первоочередных мерах по реализации Послания Президента РФ Федеральному Собранию Порядок во власти - порядок в стране О положениях в стране и основных направлениях политики РФ . 6 марта 1998 г. Постановлением Правительства 283 была утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности - правовая основа реформы бухгалтерского учета.

В ней признавалось, что процесс реформирования отечественной системы бухгалтерского учета отстает от общего процесса экономических реформ в России.

Целью реформирования называется приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями экономики и международными стандартами финансовой отчетности, а задачи реформы заключаются в том, чтобы сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь, инвесторов обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

Можно выделить 3 основные направления реформы нормативное и методологическое обеспечение реформы - в течение 2 лет предполагалось разработать новые и пересмотреть ранее утвержденные положения по бухгалтерскому учету, которые включили бы основную массу требований МСФО реорганизация системы управления учетом - предполагается возрастание роли профессиональных организаций в развитии методического обеспечения организации бухгалтерского учета прежде всего Института профессиональных бухгалтеров, созданного в 1997 г. подготовка и переподготовка кадров - поскольку любая реформа должна начинаться с людей, то данное направление является важнейшей составляющей реорганизации бухгалтерского учета по некоторым оценкам, предстоит переподготовить около 3 миллионов бухгалтеров. В развитие Программы Правительство издало Распоряжение 382-р от 21 марта 1998 г в котором общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в РФ было возложено на Министерство финансов за исключением кредитных учреждений, в отношении которых методологическое руководство осуществляет Центральный Банк РФ . Распоряжением Правительства РФ от 22 мая 1998 г. 587-р был утвержден План внедрения положений стандартов по бухгалтерскому учету.

В 1998-1999 гг. предполагалось разработать 22 стандарта, классифицированных на 3 группы общие вопросы раскрытия информации активы и обязательства организации финансовые результаты деятельности организации. По состоянию на 31 декабря 2003 г. было принято 20 положений по бухгалтерскому учету прил.1 . По ряду вопросов были изданы методические указания, а не ПБУ. В числе других нормативных актов, формирующих правовую основу реформирования необходимо отметить план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению утвержден Приказом от 31.10.00 94н положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина от 29.07.98 34н приказ Минфина от 22.07.2003 г. 67н О формах бухгалтерской отчетности организаций методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности Приказ Минфина от 30.12.96 112 методические указания по бухгалтерскому учету основных средств Приказ Минфина от 13.10.03 91н методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов Приказ Минфина от 28.12.01 119н методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию Приказ Минфина от 21.03.00 29н методические рекомендации по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций Приказ Минфина от 20.05.03 44н методические рекомендации по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды Приказ Минфина от 26.12.02 135н указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом Приказ Минфина от 28.11.01 97н. В 2004-2005 гг. Министерство финансов РФ планирует продолжить работу по разработке ПБУ. В частности, планируется принять стандарты по следующим вопросам учет инфляционных ожиданий, подготовка промежуточной отчетности, пояснительная записка, реорганизация предприятий, учет аренды.

Подготовлен проект федерального закона О консолидированной финансовой отчетности, который будет одним из наиболее важных документов реформы.

На следующем этапе предстоит работа по уточнению российских стандартов в связи с пересмотром самих МСФО. В 2003 г. Правительство РФ утвердило проект законопроекта, согласно которому банки и компании, чьи акции торгуются на биржах, перейдут на МСФО с 2004 г холдинги начнут готовить сводную отчетность в соответствии с МСФО с 2005 г и оставшиеся компании перейдут на МСФО с 2007 г. Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО был установлен широкий комплекс мероприятий по ее практической реализации, начиная с разработки нормативной базы и мер по повышению квалификации специалистов по бухгалтерскому учету и заканчивая организацией международного сотрудничества.

В феврале 1998 г. был открыт Международный центр реформы бухгалтерского учета МЦРБУ . Это неправительственная некоммерческая организация координирует предоставление международной технической помощи для специальной Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности, составленной из представителей Министерства финансов, Центрального Банка, Федеральной Комиссии по ценным бумагам, Госналогслужбы, Госкомстата и других ведомств.

МЦРБУ выполняет роль связующего звена между Комитетом по международным стандартам и российскими профессиональными организациями и регулирующими органами.

Также следует выделить издание первого официального перевода МСФО на русский язык и перечень основных терминов международных стандартов.

Вапреле 1997 г. был создан Институт профессиональных бухгалтеров ИПБ - некоммерческое партнерство, учрежденное высшими учебными, научными иобщественными организациями.

Активное участие всоздании идеятельности ИПБ принимает Минфин РФ. ИПБ России объединяет аттестованных профессиональных бухгалтеров иаудиторов.

Они представляют руководителей иведущих специалистов бухгалтерских служб предприятий иорганизаций, аудиторских иконсалтинговых служб, профессорско-преподавательский состав вобласти бухгалтерского учета, экономического анализа иаудита различных учебных заведений, специалистов финансового менеджмента.

Вноябре 2001 года ИПБ России стал действительным членом Международной федерации бухгалтеров.

Основными целями изадачами ИПБ являются объединение вединую профессиональную организацию икоординация деятельности квалифицированных специалистов вобласти бухгалтерского учета, аудита, финансового менеджмента, атакже юридических лиц, специализирующихся вобласти распространения информации финансово-экономического профиля, оказания услуг вобласти бухгалтерского учета, экономического анализа, аудита, финансового менеджмента, иповышения квалификации работников бухгалтерского, финансово-экономического профиля организация ипроведение аттестации специалистов вобласти бухгалтерского учета, финансового менеджмента вцелях повышения ихпрофессионального статуса изначимости напрофессиональном рынке труда иуслуг разработка методологии иметодики бухгалтерского учета иаудита создание системы оперативного информирования членов ИПБ обизменениях иновшествах вобласти регулирования бухгалтерского учета, экономического анализа иаудита совершенствование профессиональной деятельности персонала организаций, связанного сбухгалтерским учетом, финансовым менеджментом, аудитом ит.п формирование положительного общественного мнения одобросовестно работающих специалистах вобласти бухгалтерского учета, финансового менеджмента, аудита ит.п. внедрение впрактику новых форм иметодов организации бухгалтерского учета, экономического анализа иаудита, отвечающих требованиям Программы реформирования бухгалтерского учета всоответствии смеждународными стандартами финансовой отчетности.

Институтом профессиональных бухгалтеров с участием специалистов Минфина были разработаны Положение об аттестации профессионального бухгалтера и Порядок проведения квалификационных экзаменов на аттестат профессионального бухгалтера, одобренные Межведомственной комиссией по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Аттестация профессиональных бухгалтеров проводится Институтом профессиональных бухгалтеров с 1996 г и по состоянию на 2003 г. ее прошли свыше 140 тысяч бухгалтеров.

Целью указанных документов является подтверждение бухгалтерским сообществом профессионального уровня своих представителей, как это принято в большинстве развитых стран. Институтом также разработан Кодекс профессиональной этики профессионального бухгалтера.

В области повышения квалификации специалистов бухгалтерского учета разработан новый стандарт высшего образования, приняты программы обучения и переподготовки, повышения квалификации, изданы новые учебники и учебные пособия по МСФО, организовано около 400 учебно-методических центров, занимающихся обучением бухгалтерских кадров только в системе Института профессиональных бухгалтеров России.

Таким образом, в направлении кадрового обеспечения реформы достигнуты определенные успехи.

В то же время следует отметить, что наблюдается значительное отставание в разработке программ обучения и переподготовки бухгалтерских кадров.

Как правило, бухгалтеры-практики плохо представляют себе суть происходящих изменений.

Это означает, что существует необходимость активнее вовлекать широкие круги бухгалтеров в обсуждение разрабатываемых документов, а также оказывать содействие при отстаивании своих профессиональных интересов.

Переход на международные стандарты финансовой отчетности нельзя рассматривать как единственную цель реформирования.

В действительности реформа должна быть гораздо глубже и заключаться в построении эффективной надстройки над новым типом хозяйственных отношений в России.

В итоге должна быть создана среда, обеспечивающая формирование полезной и объективной информации о финансовом положении и результатах деятельности компаний. Невозможность перехода на МСФО в один день обусловлена необходимостью осуществления целого комплекса взаимосвязанных мероприятий.

Поэтому естественно, что в процессе реформирования будут возникать многочисленные сложности.

Можно выделить ряд сложностей, препятствующих реформированию.

Постоянное обновление МСФО - в последние несколько лет МСФО претерпевают серьезные концептуальные изменения и по существу представляют нечто вроде движущейся мишени, попасть в которую - задача, нелегкая даже для очень опытного стрелка. С одной стороны, необходимо своевременно адаптировать новые термины МСФО в российскую юридическую терминологию. С другой стороны, для того, чтобы избежать морального устаревания отечественных стандартов, в процессе их разработке Минфину необходимо параллельно отслеживать все текущие проекты и разработки КМСФО. Необходимость понижения в отдельных случаях статуса разрабатываемого документа, например, вместо Положения по доверительному управлению Минфин выпустил Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом и договора простого товарищества, т.е. вместо документа второго уровня был принят документ третьего уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. То же самое произошло в отношении положения Прибыль на акцию. Пока еще не приняты поправки в Федеральный закон О бухгалтерском учете, призванные закрепить значительные изменения, произошедшие в последнее время в российском учете.

Человеческий фактор - средний уровень знаний бухгалтеров и аудиторов, принимающих участие в подготовке и выражении мнения об отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, остается низким.

По сути квалифицированные аудиторские и консалтинговые услуги в этой области могут оказывать лишь компании большой четверки, работающие в России и несколько самых крупных российских компаний.

Руководители компаний зачастую также негативно относятся к МСФО, поскольку это может потребовать значительных затрат. Недостаточное применение на практике новых стандартов учета. В результате опроса членов Института профессиональных бухгалтеров выяснилось, что ряд принятых ПБУ до сих пор не используются для подготовки отчетности.

Как правило, это ПБУ расчетного характера, требующие профессионального суждения со стороны бухгалтера - ПБУ 7 98 События после отчетной даты , ПБУ 8 01 Условные факты хозяйственной деятельности , ПБУ 11 2000 Информация об аффилированных лицах , ПБУ 12 2000 Информация по сегментам. Ориентация бухгалтерского учета на требования налоговых органов остается одним из главных препятствий на пути реформирования.

Зачастую руководители предприятий опасаются, что в результате внедрения МСФО и перехода на предельно прозрачную финансовую отчетность у них не останется резерва для ухода от налогообложения. Необходимо окончательно развести бухгалтерский учет и налоговую отчетность. Предприятия должны делать налоговую отчетность исходя из налоговых законов, и исключительно для целей налогообложения, а бухгалтерский учет вести исключительно в своих интересах. Тогда не возникнет дуализма учета и появится возможность глубокого всестороннего анализа деятельности собственно предприятия.

Отсутствие отраслевых указаний по применению новых правил бухгалтерского учета - этот сложный момент связан с недостатками самих международных стандартов, к которым относят обобщенный характер МСФО и отсутствие подробных интерпретаций и конкретных примеров приложения стандартов к конкретным ситуациям например, специфика учета в нефтегазовом секторе. В ПБУ также приводится лишь общее описание методов учета тех или иных операций, а прежняя практика, когда союзные министерства и ведомства разрабатывали на базе правил Минфина отраслевые указания, отсутствует.

Данный пробел должен быть восполнен Институтом профессиональных бухгалтеров и другими объединениями бухгалтеров и аудиторов. 1.2.