Трансформация бухгалтерского баланса по российским стандартам в соответствии с МСФО

Трансформация бухгалтерского баланса по российским стандартам в соответствии с МСФО. Общество с ограниченной ответственностью Полет - малое предприятие, основной вид деятельности - торговля.

Согласно учетной политике организации выручка от реализации продукции и оказания услуг признается по мере отгрузке готовой продукции и предъявления счетов к оплате покупателям, за вычетом налога на добавленную стоимость.

Дебиторская задолженность оценивается по стоимости реализованных товаров без создания резервов по сомнительным долгам. Доходы будущих периодов учитываются на отдельном счете и при наступлении отчетного периода, к которому они относятся, списываются на финансовые результаты. Расходы будущих периодов относят на себестоимость продукции согласно расчету в течение срока, к которому они относятся. К основным средствам относятся только те объекты, срок службы которых более 1 года и стоимость которых превышает 10 тыс.руб. Основные средства отражаются в отчетности по стоимости их приобретения, включая расходы по транспортировке, сборке, а так же других затрат, которые связаны с доведением основных средств до состояния, пригодного к использованию.

Амортизация начисляется линейным способом, исходя из предположения, что остаточная стоимость после окончания эксплуатации будет равна нулю. Срок полезного использования основных средств определяется в пределах соответствующей амортизационной группы.

В отчетном периоде по группе основных средств оборудование срок полезного использования составил 4 года. К нематериальным активам на предприятии программные продукты для ЭВМ. Амортизация нематериальных активов начисляется линейным методом с учетом установленного срока действия данного актива. При расчете амортизации нематериальных активов не определяется ликвидационная стоимость. Стоимость нематериальных активов отражается по фактическим затратам при их приобретении.

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, с учетом расходов, связанных с их приобретением. Транспортно-заготовительные расходы, понесенные при приобретении материалов, а также проценты за пользование банковскими кредитами включаются в себестоимость товарно-материальных запасов. Определение фактической себестоимости товарно-материальных ценностей, списываемых в связи с реализацией или иным выбытием, производится по себестоимости первых по времени приобретения товарно-материальных ценностей способ ФИФО . Кредиты сроком до 1 года учитываются в разделе текущих обязательств.

Кредиты сроком свыше 1 года учитываются в разделе долгосрочных обязательств. В составе денежных средств учитываются только средства на расчетных счетах в банках и кассовая наличность. Организация по состоянию на 01 января 2004 года составила бухгалтерский баланс в соответствии с российским законодательством, который представлен в табл.5. Таблица 5 Бухгалтерский баланс ООО Полет на 01 января 2004 г составленный в соответствии с требованиями российского законодательства Актив Сумма, тыс.руб. 1 2 I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы Основные средства ИТОГО по разделу I II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы в том числе готовая продукция и товары для перепродажи расходы будущих периодов Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты в том числе покупатели и заказчики Денежные средства Прочие оборотные активы ИТОГО по разделу II БАЛАНС Продолжение табл.5 Пассив Сумма, тыс.руб. 1 2 III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал Нераспределенная прибыль непокрытый убыток ИТОГО по разделу III IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты Отложенные налоговые обязательства Прочие долгосрочные обязательства ИТОГО по разделу IV V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты Кредиторская задолженность в том числе поставщики и подрядчики задолженность перед персоналом организации задолженность перед государственными внебюджетными фондами задолженность по налогам и сборам Прочие краткосрочные обязательства ИТОГО по разделу V БАЛАНС Бухгалтерский баланс организации в соответствии с международными стандартами может включать следующие разделы - активы текущие и долгосрочные, обязательства текущие и долгосрочные, собственный капитал.

В свою очередь, текущие активы могут включать линейные статьи денежные средства их эквиваленты счета к получению краткосрочная дебиторская задолженность дебиторская задолженность по налогам товарно- материальные запасы расходы, оплаченные авансом.

Долгосрочные активы могут включать следующие линейные статьи основные средства долгосрочные финансовые активы нематериальные активы.

Текущие обязательства могут включать такие линейные статьи как счета к оплате авансы полученные краткосрочные долговые обязательства налоги к оплате начисленные обязательства.

Долгосрочные обязательства могут включать линейные статьи долгосрочные кредиты и займы. Собственный капитал может включать линейные статьи уставный капитал и нераспределенная прибыль.

Для подготовки бухгалтерского баланса, отвечающего требованиям МСФО, составляется пробный баланс организации на отчетную дату методом преобразования статей баланса. Для этого последовательно проанализируем счета бухгалтерского учета, данные которых отражаются в бухгалтерском балансе ООО Полет на 01 января 2004 г. Анализ счета 01 Основные средства и счета 02 Амортизация основных средств позволили выделить следующую информацию.

Все основные средства, числящиеся на балансе предприятия, относятся к группе оборудование компьютеры, оргтехника. Их использование осуществляется в производственных целях. Срок полезного использования определен в 4 года. Амортизация начисляется линейным методом, который признается международными стандартами.

Переоценка основных средств не производилась. В течение 2003 года объекты основных средств на сумму 100 тыс.руб. были списаны на себестоимость, так как их стоимость не превышала 10 тыс.руб. По международным стандартам стоимостная оценка не является критерием для отнесения актива к основным средствам, поэтому нужно учесть такие основные средства по их фактической стоимости и начислить амортизацию в размере 25 тыс.руб. Реальная стоимость основных средств, введенных до 01.01.2003 г. уменьшилась, но в рамках данной работы не представляется возможным их переоценить.

К тому же, основные средства составляют менее 5 активов предприятия. Поэтому в целях трансформации баланса в соответствии с МСФО принимаем их балансовую стоимость определенной в соответствии с российскими стандартами. Товары организация учитывает на счете 41 Товары. Балансовой оценкой запасов согласно МСФО 2 Запасы является наименьшая стоимость из фактической себестоимости и чистой продажной стоимости. Организация оценивает запасы по фактической себестоимости.

Поскольку организация регулярно проводит анализ товарных запасов с целью выявления неликвидных товаров, предполагаем, что весь товарный запас можно реализовать с торговой наценкой не менее 10 от фактической себестоимости. Прибыль, полученная от реализации товаров, явно превзойдет затраты по продаже. Поэтому в целях трансформации баланса в соответствии с МСФО принимаем их балансовую стоимость, как определенную по российским стандартам.

На счете 50 Касса учитываются денежные средства в кассе, на счете 51 Расчетный счет - денежные средства на счетах в банках. Корректировка по данным статьям баланса не производится. Анализ кредиторской задолженности организации поставщикам счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками по срокам ее возникновения не выявил нереальную для взыскания задолженность. В бухгалтерском балансе организация показала свернутое сальдо по данному счету. Согласно МСФО 1 Представление финансовой отчетности активы и обязательства не должны взаимозачитываться, за исключением случаев, когда это требуется или разрешается другим МСФО. Поэтому для бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО следует учесть развернутое сальдо по данному счету.

Поставщиков можно разделить на две группы поставщики товаров и поставщики услуг. Существенной является информация, раскрывающая задолженность по этим группам. Анализ дебиторской задолженности организации по расчетам с покупателями счет 62 Расчеты с покупателями и заказчиками позволил выявить безнадежную дебиторскую задолженность, которая на отчетную дату составила 1300 тыс.руб. На эту сумму необходимо уменьшить дебиторскую задолженность организации списав ее на финансовый результат.

Кроме того, необходимо создать резерв по сомнительным долгам. Согласно принципу осмотрительности, в условиях неопределенности активы или доходы не должны быть завышены, а обязательства или расходы - занижены. Сумма созданного резерва относится на расходы организации и составляет 1300 тыс.руб. В бухгалтерском балансе организация показала свернутое сальдо по данному счету.

Для бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО следует учесть развернутое сальдо по данному счету. Организация в отчетном периоде заключила договор с коммерческим банком на получение кредита под оборотные средства. Задолженность по кредиту счет 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам на отчетную дату составила сроком погашения до 90 дней - 100 тыс.руб от 91 до 180 дней - 200 тыс.руб от 181 до 360 дней - 300 тыс.руб. Вся сумма задолженности относится к краткосрочным долговым обязательствам.

Задолженности по оплате процентов за пользование кредитом организация не имеет. Кроме того, в отчетном периоде организация заключила договор займа с ООО Финиш. По этому договору на 01.01.2004 г. задолженность организации по займу составила 400 тыс.руб. Срок погашения задолженности - не более 1 года. Данная статья баланса принимается без корректировок. На счете 68 Расчеты по налогам и сборам и счете 69 Расчеты по социальному страхованию числится текущая задолженность перед бюджетом по налогам и взносам по единому социальному налогу.

Основная масса задолженности кредиторская. По принципу зачета налогов, уплачиваемых в бюджет одного уровня, в бухгалтерском балансе следует показать свернутое сальдо по этим счетам. Сальдо по счету 71 Расчеты с подотчетными лицами следует разделить следующим образом дебиторская задолженность подотчетных лиц - 100 тыс.руб. Остальные 200 тыс.руб. фактически являются денежными средствами в кассе, так как были выданы под отчет в конце отчетного периода с тем, чтобы не превышать лимит остатка кассы.

На счете 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами учитывается налог на добавленную стоимость по отгруженному покупателям, но не оплаченному товару, так как моментом определения налоговой базы по НДС согласно учетной политике организации является день оплаты. На счете 97 Расходы будущих периодов числится стоимость доставки товаров, приходящаяся на остаток товаров на складе.

Таблица 6 Оборотно-сальдовая ведомость ООО Полет по состоянию на 01 января 2004 г скорректированная с учетом требований МСФО Наименование счета Сальдо до корректировки Корректировка Сальдо после корректировки Дт Кт Дт Кт Дт Кт Основные средства 100 - Амортизация основных средств - 25 Нематериальные активы Амортизация нематериальных активов НДС по приобретенным ценностям Товары Касса 200 - Расчетный счет Расчеты с поставщиками и подрядчиками товаров Расчеты с поставщиками и подрядчиками услуг Расчеты с покупателями и заказчиками -1300 - Резервы по сомнительным долгам - 1300 Расчеты по налогам и сборам -10 -10 Расчеты по социальному страхованию -5 -5 Расчеты с персоналом по оплате труда - Расчеты с подотчетными лицами - 200 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Уставный капитал Нераспределенная прибыль убыток 2525 - Расходы будущих периодов Итого 1510 1510 На основании оборотно-сальдовой ведомости, скорректированной с учетом требований МСФО, составляем пробный баланс путем отнесения скорректированных остатков по счетам к соответствующим статьям баланса.

Таблица 7 Пробный баланс ООО Полет на 01 января 2004 г тыс.руб. Активы Дебет Кредит 1 2 3 ТЕКУЩИЕ АКТИВЫ Денежные средства и их эквиваленты Касса организации Расчетный счет Счета к получению Счета к получению за реализованную продукцию Резерв на безнадежные долги Краткосрочная дебиторская задолженность Задолженность сотрудников по подотчетным суммам Дебиторская задолженность по НДС Дебиторская задолженность по налогам Товарно-материальные ценности Товары Расходы, оплаченные авансом Расходы, оплаченные авансом за поставку товаров Расходы, оплаченные авансом за услуги Расходы будущих периодов ИТОГО текущие активы ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ Чистая стоимость основных средств Вычислительная техника Амортизация вычислительной техники Чистая стоимость нематериальных активов Нематериальные активы Амортизация нематериальных активов ИТОГО долгосрочные активы БАЛАНС Продолжение табл.7 Обязательства Дебет Кредит 1 2 3 ТЕКУЩИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Счета к оплате Счета к оплате за выполненные работы, услуги Счета к оплате за поставленные товары Авансы полученные Авансы полученные от покупателей Краткосрочные долговые обязательства Краткосрочные кредиты банков Краткосрочные займы Задолженность по НДС Налоги к оплате Начисленные обязательства Начисленные взносы во внебюджетные фонды Начисленная заработная плата персоналу ИТОГО текущие обязательства ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Долгосрочные кредиты, займы ИТОГО долгосрочные обязательства СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ Уставный капитал Нераспределенная прибыль ИТОГО собственный капитал БАЛАНС После составления пробного баланса перейдем к преобразованию данных отчета о прибылях и убытках ООО Полет по состоянию на 01 января 2004 г. и представлению его в соответствии с МСФО.4.3.